魏秀娟

[提要] 近年來，事業(yè)單位會計有很大程度的改革，在很多處理方式上與企業(yè)會計有所趨同。但是，由于企事業(yè)單位的工作目標和資金來源渠道的不同，就注定企事業(yè)單位會計處理方式有所不同，而且這種不同是永遠不可彌合的。本文基于企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則的規(guī)定，對兩種不同性質(zhì)的會計處理方式進行分析，最后闡明其區(qū)別和不同對統(tǒng)計工作的影響。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;會計核算;統(tǒng)計

本文為2018年度山東省社會科學規(guī)劃研究專項課題：“基于內(nèi)部控制視角的高校財務管理流程設計與創(chuàng)新”（項目編號：18CKJJ29）階段性研究成果;主持人：楊瑞貞

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年11月16日

一、企事業(yè)單位會計核算的區(qū)別

無論對于企業(yè)還是事業(yè)單位，財務工作的作用都是非常重要的。雖然傳統(tǒng)的財務會計處理方式在計算機信息化的沖擊下有所改變，但其本質(zhì)和內(nèi)涵還是一成不變的。然而由于資金的來源、使用方式上的不同，日常工作的目的和模式也不同。這就使得會計處理方式必然會有所不同，具體差異體現(xiàn)在以下方面：

（一）會計核算的目的不一樣。企業(yè)核算的目的是計算最終利潤，企業(yè)的會計部門自始至終都在核算企業(yè)總成本，這包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、期間費用以及各種營業(yè)外的支出等，企業(yè)的收入又是不確定的，而是受市場決定的，在企業(yè)核算出各類收入（主要是主營業(yè)務收入和其他收入）再加上各類投資收益以及營業(yè)外收入后。利用收入減去成本得出企業(yè)稅前利潤。而多數(shù)事業(yè)單位為全額撥款事業(yè)單位，其所需運營資金是由財政部門撥款而得到的，在這些事業(yè)單位中的會計部門職責主要是核算費用支出及統(tǒng)計資金分配。另外，有部分事業(yè)單位非上級財政全額撥款，這些單位有自己的產(chǎn)業(yè)和自有收入，這種類型的事業(yè)單位的會計核算就兼有企業(yè)財務會計和事業(yè)單位財務會計的特點。

（二）納稅義務不一樣。對于企業(yè)而言涉及的納稅義務包括企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、城市建設維護稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等等，當然涉及的稅種不限上述所列，例如對于涉及進出口業(yè)務的企業(yè)還要繳納關(guān)稅。當然也有些企業(yè)在上述稅種中個別稅種不涉及。對于事業(yè)單位而言，不同的事業(yè)單位情況不一致，像中小學校等全額撥款事業(yè)單位，除去房屋出租等個別業(yè)務外不需要繳納稅費，而對于有其他產(chǎn)業(yè)的事業(yè)單位則需要根據(jù)產(chǎn)業(yè)類型繳納相應的稅費。

（三）會計工作重點不一致。企事業(yè)單位的財務處理程序大相徑庭，其根本原因是其單位的性質(zhì)不同，企業(yè)單位要自負盈虧，所以企業(yè)財務會計更加關(guān)注自身盈利能力的強弱和自身成本控制情況。而事業(yè)單位更加注重上級財政撥款的實際應用情況和資金分配的合理性、合規(guī)性和合法性?；诖?，企業(yè)財務會計的一項重要工作是規(guī)范會計核算，準確計量企業(yè)的生產(chǎn)成本，更加關(guān)注企業(yè)資金的投入產(chǎn)出情況，對于不同類型的企業(yè)又有不同復雜程度的成本核算方法。一般來說，對于商品流通企業(yè)，更關(guān)注自身的進銷存流程的會計核算，這種類型的企業(yè)一般不從事生產(chǎn)加工。而對于制造業(yè)企業(yè)來說，由于生產(chǎn)加工流程復雜程度不一致，就導致他們所采取的會計核算方法的復雜程度相應的會有不同。而對于事業(yè)單位來說，主要工作是記錄好自身工作所需要的各項費用支出，其最大的的作用是監(jiān)管和記錄資金的使用情況。

（四）核算的基礎(chǔ)依據(jù)不同。企業(yè)財務會計的核算基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，收入與支出并非在資金流入和流出時進行確認，而是按照其作用的實際體現(xiàn)，在相應期間進行確認和分攤。而事業(yè)單位會計制度建立的基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，收支在資金流入或流出時進行記錄。新會計制度的改革中，把事業(yè)單位的會計分為預算會計和財務會計，其中預算會計采取收付實現(xiàn)制而財務會計采用權(quán)責發(fā)生制。

二、事業(yè)單位會計制度趨同化改革

2017年，財政部頒布了最新的事業(yè)單位會計制度，在這套新的會計制度中，與原制度最大的區(qū)別就是預算會計和財務會計“雙核算”。正如前文所述，預算會計和財務會計分別用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制核算。其中財務會計的處理實際上就是事業(yè)單位會計向企業(yè)單位會計靠攏所邁出的最大一步。雖然雙套會計賬務的處理使得核算方式變得更為復雜，但在目前財務信息化大背景下，完全可以實現(xiàn)一次錄入，兩套賬務同時生成。其作用也是顯而易見的，通過權(quán)責發(fā)生制的運用，更能體現(xiàn)財務本質(zhì)，提高了財務管理的效率。主要變化點還體現(xiàn)在以下方面：

（一）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的處理。固定資產(chǎn)在事業(yè)單位資產(chǎn)中占據(jù)非常大的比例，也是事業(yè)單位管理層最為關(guān)注的一項資產(chǎn)，因為固定資產(chǎn)金額很大，因此不同的管理方式帶來的效果有很大差別，而對于一些使用多年的固定資產(chǎn)其使用效率和效果有很大的差別。在原事業(yè)單位會計制度中，對于固定資產(chǎn)以其原入賬價值進行會計核算計入固定基金，入賬之后就不會再進行會計處理，直到其審批報廢。這種核算方法確實比較簡單，對于小型事業(yè)單位比較適用。但是對于固定資產(chǎn)來講，隨著時間的增加其使用價值是遞減的，因此在新事業(yè)單位會計制度中對資產(chǎn)的使用價值采用累計折舊的方式，逐月計提折舊，采用這種方式雖然會計處理手段上較為繁瑣，但對于一個單位資產(chǎn)的實際情況是較為確切的反應。而對于無形資產(chǎn)，在原會計制度中是不進行累計攤銷計提的，但在新會計制度的體系下，也實現(xiàn)了與企業(yè)財務會計的趨同。

（二）強化財務預算管理。在事業(yè)單位財務會計中，預算管理是非常重要的環(huán)節(jié)。新會計制度把預算會計內(nèi)容提取出來，單獨作為一套會計賬簿進行核算。使其顯得更為直觀，新會計制度的這種做法，使得預算支出的審批和內(nèi)部監(jiān)督力度得到加強，通過單獨設賬的方式使得所有預算經(jīng)費的收入支出更為合理、直觀和真實。同時，也便于對財政資金使用情況的監(jiān)督和管理，防止錯誤和舞弊的行為發(fā)生。

三、針對事業(yè)單位新會計制度實施現(xiàn)狀的建議

（一）做好新舊制度的轉(zhuǎn)換保障。由于原會計制度某些方面的不完善，導致各事業(yè)單位或多或少的存在一些歷史遺留問題，所以為了保證新制度的順利實施，就必須對單位的資產(chǎn)、財務進行大摸底、大調(diào)查，查處影響新舊會計制度銜接的問題所在。這其中最大的問題就是固定資產(chǎn)的處理，另外對于長期掛賬的應收款等賬目，也要借此機會進行徹底的處理。首先形成良好的環(huán)境，為新會計制度的實施奠定一個良好的基礎(chǔ)?？梢圆扇〖信嘤?、網(wǎng)絡宣傳等方式提高整個單位人員的改革意識，營造良好的改革氛圍。

（二）加強培訓學習，提高會計人員理論素質(zhì)。會計本身是一項操作技能，但新會計制度對會計理論的要求相當高。企事業(yè)單位的門檻并不是很高，財會工作量雖然大，但是大多是簡單的表格制作和數(shù)據(jù)計算，因此企事業(yè)單位對財會人員的專業(yè)要求也不高。這些財會人員雖然也能完成基本的財會工作，但是隨著信息時代的到來，他們對于一些新知識的接受能力卻是比較弱的。因此，事業(yè)單位的會計部門應當采取多種方式提高會計人員的整體理論水平。主要途徑還是內(nèi)外部培訓，在內(nèi)部，通過集體會議、結(jié)合實際業(yè)務進行分析，因為這對年齡較大的會計人員是一項比較困難的任務，因為傳統(tǒng)的記賬方式根深蒂固，如何提升理論水平，對原有的知識結(jié)構(gòu)進行推翻重建是一項艱巨的任務。

（三）完善會計操作流程，實現(xiàn)規(guī)范化核算。新的政府會計制度較原制度更為復雜，報表要求出雙報表，而核算也是雙核算。因此，對于會計核算機制的要求就更要規(guī)范化。明確的會計流程是必須要實現(xiàn)的，此外可以印發(fā)一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的會計處理規(guī)范手冊，保證會計人員的規(guī)范操作。

總之，事業(yè)單位的會計處理與企業(yè)有多方面的區(qū)別，這些不同點主要是由資金的來源、單位的運營方式以及單位性質(zhì)不同引起的。通過事業(yè)單位的會計改革，使得企事業(yè)單位的會計處理方式得到了趨同，同時也使得事業(yè)單位的會計處理更加規(guī)范。

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