邱 越

(成都體育學院 四川 成都 610041)

黨的十八屆四中全會提出，審計制度必須要不斷進行完善，審計監(jiān)督權在實踐中必須依法進行保障，對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領導干部等提出審計要求[1]?！秶鴦赵宏P于加強審計工作的意見》國發(fā)〔2014〕48號文件對審計工作全方位多層次提出新的要求。高校是我國經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要支撐部分，對高校進行全面審計覆蓋是國家發(fā)展的必須[2]，高校審計全覆蓋工作的不斷完善需要學界進行深入探討。因此，對高校審計全覆蓋研究文獻述評不僅能夠發(fā)現(xiàn)研究不足，亦可厘清高校審計研究脈絡和發(fā)現(xiàn)研究前沿，為高校審計全覆蓋工作提供參考借鑒。

一、高校審計全覆蓋發(fā)展路徑研究

鄭克強[3](2016)從高校內(nèi)部闡釋高校審計全覆蓋問題，認為第一，高校審計目前人員不足、自身素質(zhì)不高，多數(shù)高校審計機構難以滿足審計需求，在學校內(nèi)部多以多部門合作審計模式進行審計工作，人員素質(zhì)不高，難以滿足高質(zhì)量需要；第二，審計方法簡單、工作效率不高，審計工作需要用計算機處理數(shù)據(jù)，但是高校處理方式多以人工處理為主，此為人員水平較低及高校軟硬件配備不匹配所致；第三，缺乏規(guī)劃，被動應付，審計發(fā)展規(guī)劃缺乏導致審計人員在審計時候產(chǎn)生惰性心態(tài)，不積極、主動進行審計工作；第四，公開力度不夠，成效不明顯，目前高校審計結果只是給領導等查閱，并無公開，導致審計問題不能及時得到發(fā)現(xiàn)和解決。針對以上其提出新的發(fā)展路徑，建議高校審計應該整合資源、及時規(guī)劃、創(chuàng)新技術和方法以及強化審計結果運用。李妍妍[4](2016)將高校審計全覆蓋劃分為內(nèi)部控制審計、預算審計、財務收支審計、財務收支審計、基建和修繕工程項目審計、科研審計、國有資產(chǎn)管理審計、經(jīng)濟責任審計、采購招標業(yè)務審計、專項審計，從九個層面論證高校內(nèi)部審計全覆蓋發(fā)展路徑。李濤[5](2017)基于高校內(nèi)部審計全覆蓋的發(fā)展不足，從審計工作規(guī)劃、開發(fā)審計資源、創(chuàng)新工作手段、明確審計職責、全面統(tǒng)籌五個方面提出高校內(nèi)部審計發(fā)展路徑。李嘉明[6](2017)等基于教育基金審計認為，在審計中實行內(nèi)外聯(lián)合審計、預算決算過程審計等審計方式，可以在高校內(nèi)部審計中提升資金的使用率，從而降低資金的不合理使用行為。此外，劉紅英[7](2018)等認為高校還可以依托外部機構參與校內(nèi)審計，從而解決現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計問題。劉珂[8](2019)也認為高校應該優(yōu)化審計方式，在審計中應該采用大數(shù)據(jù)進行支撐從而改進審計方式，也可和社會機構合作進行審計。

二、高校審計全覆蓋信息化建設研究

隨著科技的進步，大數(shù)據(jù)時代的到來讓高校審計工作得到新的機遇，同時也面臨新的挑戰(zhàn)。張婷[9](2018)認為隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，高校在信息化審計全覆蓋建設上疲于應對；第一，高校審計以傳統(tǒng)方式進行審計，難以大幅提升審計工作效率；第二，由于審計系統(tǒng)更新不及時，審計信息難以在高校內(nèi)部之間及時傳達；第三，高校審計內(nèi)部信息化建設人才短缺，在審計全覆蓋信息化建設中人才難以滿足高校需要；因此，高校需要以開發(fā)新的審計平臺、系統(tǒng)等手段，從而提升高校審計信息化建設水平。劉紅英[10](2018)指出高校應該提升審計全覆蓋的重視程度，在審計過程中開發(fā)新的審計手段，構建出以大數(shù)據(jù)為基礎的審計方式，還要提升高校審計人員的審計能力。王玥[11](2017)將高校審計全覆蓋信息化建設分為計劃、實施和報告三個階段，其認為計劃階段需要高校自己構建出服務高校自身的資源庫，以資源庫作為審計根基進行審計工作；在實施階段通過建立的多元數(shù)據(jù)庫進行審計，從庫中尋找審計的新方法，提升高校審計的工作水平；報告階段需要利用信息化手段，構建出客觀、公允的評價體系；通過上述手段可為高校審計全覆蓋信息化建設提供新的思路。

三、高校審計全覆蓋風險規(guī)避研究

高校審計過程中無疑會遇見許多風險，在風險中高校人員該如何應對，該如何正確規(guī)避風險是高校審計全覆蓋研究的重要部分之一。游雪琴[12](2018)認為高校審計全覆蓋建設中應該以風險意識作為導向，其指出高校審計主要存在財務管理、預算執(zhí)行、決算風險、建設工程項目管理四個風險點，而在規(guī)避手段上，要做好國家政策和校內(nèi)對策對接，做好上下級審計的關系，同時也要開發(fā)新的技術手段規(guī)避審計風險。劉子萱[13](2020)將高校審計全覆蓋劃分為事前、事中、事后三個階段，其認為在外包審計中存在獨立性風險、審計質(zhì)量風險、泄密風險和依賴風險，高校針對上述風險應該在事前篩選時提高篩選質(zhì)量，事中做好監(jiān)督而且要全程參與，事后要做好審計報告質(zhì)量的控制和做好審計評價。

四、高校審計全覆蓋問題研究

高校審計全覆蓋建設過程中必然會遇見新的阻礙建設發(fā)展問題[14]，而如何在審計全覆蓋建設中規(guī)避或者解決這些問題是學者們的研究重點。高校審計全覆蓋問題除上文所述信息化建設不足，審計人員素質(zhì)與實際需要不匹配，高校審計系統(tǒng)更新不及時等方面，還有學者以高校經(jīng)濟責任審計為視角切入，對高校審計全覆蓋問題進行探討。劉亞男[15](2017)等通過對遼寧省50多所高校調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，高校審計全覆蓋領導干部的職權劃分不明確，對于高校審計的評價指標缺乏，在完善審計方法的時候政策落實程度欠佳等，其建議高校應該完善審計的規(guī)章制度，改進現(xiàn)有的評價體系，將崗位責任劃分至個人頭上，還要建立審計的規(guī)范程序，審計結果應該加大公開力度。葉萍[16](2017)認為，在經(jīng)濟新常態(tài)的背景下，高校經(jīng)濟責任的審計工作是高校審計工作全覆蓋開展的首要，經(jīng)濟責任審計是預防腐敗、對領導權力監(jiān)督等方面的重要手段，其探討了當時的高校審計全覆蓋問題，主要認為高校不重視審計工作，而且在審計工作中流于表面，未把工作踏實落地，此外還認為高校人員配備不足，并且高校審計工作沒有進行聯(lián)網(wǎng)辦公是高校審計全覆蓋問題的重要部分。王燁[17](2019)指出，目前高校經(jīng)濟責任審計沒有計劃性，在審計中存在審計盲點，審計結果運用也不到位，評價體系也不科學，沒有形成獨立的量化評價體系，聯(lián)席會議制度在高校經(jīng)濟審計中也是形同虛設；其建議高校應該明確經(jīng)濟責任審計的責任歸屬，在經(jīng)濟責任審計中建立可持續(xù)發(fā)展的規(guī)劃方案，審計過程中要區(qū)分好重要與否，還要整合資源，聯(lián)席會議制度也要不斷落到實處。劉茜銘[18](2019)認為高校審計工作缺乏主動性，在審計工作中處于被動狀態(tài)，難以達到很好的審計效果，審計評估體系也不科學，審計能力較弱等方面導致高校審計問題突出。梁鈺[19](2017)提出通過多元手段完善高校審計全覆蓋工作。李夢彤[20](2017)認為應該進行審計機制創(chuàng)新以符合經(jīng)濟新常態(tài)下社會對審計工作的更高要求。

五、高校審計全覆蓋校企審計研究

高校審計全覆蓋工作由于高校的自身綜合實力難以滿足學校審計需要，校企合作審計成為高校審計全覆蓋中的另一路徑，而在校企合作模式下高校該如何完善對企業(yè)的審計工作，使審計工作更能符合高校審計全覆蓋建設的需要，這是需要探討的問題，查閱中國知網(wǎng)后發(fā)現(xiàn)，目前對于校企審計相關的研究較少。王濤[21](2018)以審計資源整合為研究切入視角，認為目前校辦企業(yè)難以納入政府的管轄之下，政府對其直接審計較為困難，在審計中審計的頻率和深度也顯示出不足，其建議應該明確審計權限，明確校辦企業(yè)歸于哪些單位管轄，可以建立政府和企業(yè)的協(xié)同審計辦法，在審計中政府或者學下全程參與，此外還要明確審計重點以及提升審計力量，多方位、多層次的解決校辦企業(yè)的審計問題。曾園[22](2019)認為，由于高校審計項目繁多，對于次要級別的審計工作，例如基礎設施建設項目的審計工作，可以聘請校外機構進行，這樣一方面減輕了學校審計負擔，另一方面由于社會審計機構競爭比校內(nèi)審計大，在體系、審計方法等方面更加完善，在校外機構審計的同時，校內(nèi)審計人員也可以跟著校外人員進行學習以改進校內(nèi)審計手段。

六、結語

高校審計全覆蓋是社會發(fā)展的必然趨勢，也是對經(jīng)濟、權力等監(jiān)督評價體系不斷完善的結果，高校審計全覆蓋自黨的十八屆四中全會提出以來，許多學者便參與到研究之中，力圖全面完善高校審計工作，這為高校審計全覆蓋的建設工作提出了許多寶貴意見。但是在高校審計全覆蓋的研究中，第一，研究議題多為重復，比如路徑就占相關研究的做多部分；第二，研究內(nèi)容重復，多數(shù)研究都指出高校審計人員不足，學校軟硬件配備不足，領導不重視等；第三，雖然研究扣以新時代、大數(shù)據(jù)等熱點詞匯，但是研究內(nèi)容卻與前人相差無幾，有新瓶裝舊酒之嫌；第四，研究多無數(shù)據(jù)支持，有調(diào)查數(shù)據(jù)的部分文章也經(jīng)不起推敲。由此可見，在高校審計全覆蓋的研究中研究質(zhì)量還應提升，研究創(chuàng)新程度還應加強。