張世興 張瑤瑤 朱春曉

【摘 要】 會(huì)計(jì)確認(rèn)作為計(jì)量、記錄和報(bào)告的第一道關(guān)口，對(duì)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)與可靠表達(dá)有重要的意義。會(huì)計(jì)確認(rèn)需從兩個(gè)方面加以規(guī)范，一是應(yīng)在基本準(zhǔn)則中構(gòu)建起會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系，二是應(yīng)在具體準(zhǔn)則層次貫徹會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系的思想。隨著2018年5月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）將會(huì)計(jì)終止確認(rèn)寫(xiě)入新修訂的概念框架，會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系較之以前更加清晰了。但我國(guó)基本準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的思想?yún)s比較零散且存在續(xù)斷問(wèn)題，會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系尚不完整。應(yīng)借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系修正并完善我國(guó)的會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系，這對(duì)完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)確認(rèn)思想具有積極的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)確認(rèn); 終止確認(rèn); 會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系

【中圖分類號(hào)】 F230? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）06-0009-04

從1980年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）最早提出會(huì)計(jì)確認(rèn)的概念到2018年國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IASB）在新修訂的概念框架中加入終止確認(rèn)，會(huì)計(jì)確認(rèn)由最早的初始確認(rèn)，到包含后續(xù)確認(rèn)，再到如今IASB寫(xiě)入終止確認(rèn)，會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系的發(fā)展經(jīng)歷了與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相匹配的不斷完善的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，F(xiàn)ASB和IASB都做出了重要的貢獻(xiàn)。這些貢獻(xiàn)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系的構(gòu)建與完善具有積極的理論及現(xiàn)實(shí)意義。

一、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系的貢獻(xiàn)

（一）首次應(yīng)用會(huì)計(jì)確認(rèn)概念

1974年10月頒布的《SFAS2——研究開(kāi)發(fā)成本的會(huì)計(jì)處理》中提到經(jīng)濟(jì)資源的會(huì)計(jì)確認(rèn)：“一項(xiàng)資源不能依會(huì)計(jì)處理的目的確認(rèn)為資產(chǎn)，除非這項(xiàng)資源在取得或開(kāi)發(fā)時(shí)，它未來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益能被確認(rèn)并能客觀地計(jì)量?！盵 1 ]這是FASB自成立并頒布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告以來(lái)首次應(yīng)用會(huì)計(jì)確認(rèn)這一概念，指出了可計(jì)量性的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，為后來(lái)概念框架中會(huì)計(jì)確認(rèn)定義及標(biāo)準(zhǔn)的提出奠定了基礎(chǔ)。這是FASB對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系的第一個(gè)貢獻(xiàn)。

（二）首次界定會(huì)計(jì)確認(rèn)概念

FASB對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系的第二個(gè)貢獻(xiàn)是在1980年12月頒布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第3輯（以下簡(jiǎn)稱CON3）中首次界定會(huì)計(jì)確認(rèn)這一概念，將會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)容與要素的定義、計(jì)量和列報(bào)等分開(kāi)討論，并寫(xiě)進(jìn)概念框架。該公告對(duì)SFAS中關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)容進(jìn)行了歸納、拓展與詮釋，將會(huì)計(jì)確認(rèn)定義為：“符合條件的資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用，以及諸如此類的特定項(xiàng)目，在財(cái)務(wù)報(bào)表中何時(shí)應(yīng)予正式確認(rèn)……它不僅要符合某一要素的定義，還必須符合確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，并具有相關(guān)的屬性（或其替代物），能夠合理地對(duì)它做可靠的計(jì)量或估算?！盵 2 ]但CON3并未涉及內(nèi)容銜接的問(wèn)題，只是籠統(tǒng)地提出會(huì)計(jì)確認(rèn)是某些特定項(xiàng)目進(jìn)入報(bào)表中，如何進(jìn)入報(bào)表沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明。

（三）首次對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)容進(jìn)行分類處理

1984年12月，F(xiàn)ASB公布了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第5輯（以下簡(jiǎn)稱CON5），代替了CON3中關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的定義并對(duì)確認(rèn)的內(nèi)容進(jìn)行了劃分。

CON5第6段中對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的階段進(jìn)行了劃分：對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，而且要記錄其隨后的變動(dòng)，包括導(dǎo)致該項(xiàng)目從財(cái)務(wù)報(bào)表上予以剔除的變動(dòng)[ 2 ]。并提出了確認(rèn)的四項(xiàng)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計(jì)量性、可靠性、相關(guān)性。

FASB對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系的第三個(gè)貢獻(xiàn)是拓展并完善了會(huì)計(jì)確認(rèn)的概念，提出了會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)在概念框架層面將會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)容進(jìn)行了分類處理，包括初始確認(rèn)及后續(xù)確認(rèn)（包括持有變動(dòng)、剔除變動(dòng)）。相比之前的CON3，CON5關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的概念體系有了較大的進(jìn)步，形成了一個(gè)相對(duì)完整的會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系。其思想大致如圖1所示。

（四）FASB關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系的遺憾

1983年FASB根據(jù)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境出臺(tái)了《SFAS 77——附有追索權(quán)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移的報(bào)告》，在報(bào)告中FASB首次提及金融工具的終止確認(rèn)，但一年之后頒布的CON5并未及時(shí)將終止確認(rèn)的思想納入會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系中，仍用剔除變動(dòng)模糊地替代終止確認(rèn)的問(wèn)題，使得概念體系中后續(xù)確認(rèn)的時(shí)間跨度長(zhǎng)、包含內(nèi)容多，同時(shí)終止確認(rèn)與剔除確認(rèn)的提法不一致，導(dǎo)致具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與概念體系不銜接，缺乏必要的連貫性。實(shí)際上，部分要素項(xiàng)目在后續(xù)持有過(guò)程中價(jià)值會(huì)逐漸減至為零，狀態(tài)或者性質(zhì)會(huì)發(fā)生改變，持有確認(rèn)的重要性不可同日而語(yǔ)，F(xiàn)ASB并沒(méi)有將剔除變動(dòng)的思想獨(dú)立出來(lái)，而是將兩者置于后續(xù)確認(rèn)概念的同等地位，因此FASB未能建立完整的會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系。但上述概念框架體系的基本思路已經(jīng)具備，只是層次性不夠清晰，直到2018年IASB頒布新修訂的聯(lián)合概念框架才推進(jìn)了一步，完善了該問(wèn)題。

二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系的貢獻(xiàn)

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）①借鑒并重申了FASB的會(huì)計(jì)確認(rèn)思想

IASC在FASB頒布CON5五年之后頒布了《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，借鑒了FASB關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系的思想，重申了會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)容和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有所細(xì)化和深入，這是IASC對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系的第一個(gè)貢獻(xiàn)。它認(rèn)為確認(rèn)是指將符合要素定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目納入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的過(guò)程，涉及以文字和金額表述一個(gè)項(xiàng)目并將該金額包括在資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的總額中[ 3 ]。

確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要借鑒了FASB的思想并進(jìn)行了重述：（1）與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出企業(yè);（2）對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量[ 3 ]。該會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)雖未像FASB一樣直接列出四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，但更加明確了會(huì)計(jì)確認(rèn)的依據(jù)。

IASC雖未在概念框架中明確會(huì)計(jì)確認(rèn)包含初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)（包括剔除變動(dòng)），但在涉及具體業(yè)務(wù)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）②中則遵循了會(huì)計(jì)確認(rèn)從初始到后續(xù)的思想。如《IAS2——存貨》開(kāi)始對(duì)存貨的購(gòu)買成本、加工成本、其他成本、勞動(dòng)供貨商存貨成本、自生物資產(chǎn)收成的農(nóng)產(chǎn)品成本進(jìn)行確認(rèn)，這相當(dāng)于初始確認(rèn)，之后的凈變現(xiàn)價(jià)值、認(rèn)列為費(fèi)用兩個(gè)小節(jié)相當(dāng)于后續(xù)確認(rèn)。

（二）IASB構(gòu)建了完整的會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系

IASC在《IAS39——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》中涉及對(duì)金融工具的終止確認(rèn)，并提到對(duì)構(gòu)成金融資產(chǎn)或金融資產(chǎn)一部分的合同權(quán)利失去控制時(shí)，企業(yè)應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)或該項(xiàng)金融資產(chǎn)的一部分[ 3 ]。這意味著金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)進(jìn)一步劃分為全部終止確認(rèn)和部分終止確認(rèn)。但與SAFS第77號(hào)一樣，終止確認(rèn)的單獨(dú)提出與后續(xù)確認(rèn)的思想發(fā)生重疊，而概念框架并未做相應(yīng)的協(xié)調(diào)處理。

2015年5月18日，IASB將具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中關(guān)于終止確認(rèn)的思想提取出來(lái)，在《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架（征求意見(jiàn)稿）》中引入終止確認(rèn)這一概念，并將終止確認(rèn)定義為將以前企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債部分或全部除去。

根據(jù)上述定義，企業(yè)對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債到底是采取全部終止確認(rèn)還是部分終止確認(rèn)，IASB認(rèn)為如果主體保留了一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的一部分，在制定或修訂具體準(zhǔn)則時(shí)，很可能需要明確到底是采用全部終止確認(rèn)法還是部分終止確認(rèn)法[ 4 ]。因此IASB有意將終止確認(rèn)劃分為全部終止確認(rèn)和部分終止確認(rèn)。終止確認(rèn)概念的提出及劃分標(biāo)志著完整的會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系就此形成。這是IASB對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系的第二個(gè)貢獻(xiàn)，也是最重要的貢獻(xiàn)。

IASB繼承了FASB的會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系，但其用終止確認(rèn)代替剔除變動(dòng)并從后續(xù)確認(rèn)中獨(dú)立出來(lái)，將終止確認(rèn)與初始確認(rèn)和持有確認(rèn)比量齊觀，并將終止確認(rèn)分為全部終止確認(rèn)和部分終止確認(rèn)，修正和完善了原有的會(huì)計(jì)概念體系。這一會(huì)計(jì)思想在2018年3月18日發(fā)布的修改定稿中得以完整體現(xiàn)。至此，IASB關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的概念體系成型，如圖2所示。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)體系與FASB的會(huì)計(jì)確認(rèn)體系及IASB之前的體系相比有了較大的進(jìn)步，解決了FASB將剔除變動(dòng)作為后續(xù)確認(rèn)的一部分而不能清晰地解決的難題，也解決了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告一直沒(méi)有把終止確認(rèn)納入概念框架進(jìn)而發(fā)揮統(tǒng)馭作用的問(wèn)題，修改后的會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系更具有精準(zhǔn)性，層次劃分更加清晰，邏輯處理也更為嚴(yán)謹(jǐn)，該體系也因此成為公認(rèn)的最合理的會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）將會(huì)計(jì)確認(rèn)包含于會(huì)計(jì)核算之中

我國(guó)在2006年以前并未出現(xiàn)會(huì)計(jì)確認(rèn)這一概念，而是將其包含于“會(huì)計(jì)核算”的概念之中?！稌?huì)計(jì)新辭典》中對(duì)會(huì)計(jì)核算的定義為：“以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用憑證、賬簿、報(bào)表和復(fù)式記賬的方法，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、分類、整理或匯總，完整、連續(xù)、系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的過(guò)程?！盵 5 ]因此會(huì)計(jì)核算包含會(huì)計(jì)確認(rèn)。這段時(shí)期包括會(huì)計(jì)制度時(shí)期和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前期（1992—2006年）。我國(guó)提出建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在1991年財(cái)政部會(huì)計(jì)司出臺(tái)的《會(huì)計(jì)改革綱要（草案討論稿）》中，明確提出要建立適應(yīng)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)調(diào)節(jié)相結(jié)合的新的會(huì)計(jì)模式，制定全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[ 6 ]。隨后在1992年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》③。由于當(dāng)時(shí)處于制度向準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變的過(guò)渡期，準(zhǔn)則建立機(jī)制不完善，所以準(zhǔn)則中并未出現(xiàn)會(huì)計(jì)確認(rèn)這一概念，而是較多地使用“會(huì)計(jì)核算”這一模糊概念，也沒(méi)有將確認(rèn)從會(huì)計(jì)核算中萃取出來(lái)。

（二）會(huì)計(jì)確認(rèn)從會(huì)計(jì)核算中獨(dú)立出來(lái)

會(huì)計(jì)確認(rèn)作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要概念之一從會(huì)計(jì)核算中剝離出來(lái)是在2006年我國(guó)頒布一套完整的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之后?；緶?zhǔn)則第一章首次出現(xiàn)了“會(huì)計(jì)確認(rèn)”，但并未給出會(huì)計(jì)確認(rèn)的定義及標(biāo)準(zhǔn)，而是直接繞過(guò)這一概念提出了資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

同年頒布的具體準(zhǔn)則中規(guī)范了各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)，但具體準(zhǔn)則卻用初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量來(lái)表達(dá)確認(rèn)問(wèn)題。這一表述缺乏合理性。實(shí)際上初始計(jì)量應(yīng)表達(dá)為初始確認(rèn)與計(jì)量，后續(xù)計(jì)量應(yīng)表達(dá)為后續(xù)確認(rèn)與計(jì)量。這一說(shuō)法源于我國(guó)已故學(xué)者葛家澍教授（2004）提出的會(huì)計(jì)確認(rèn)有廣義和狹義之分：廣義的會(huì)計(jì)確認(rèn)是指在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)既通過(guò)報(bào)表項(xiàng)目（文字說(shuō)明）又通過(guò)數(shù)字即金額來(lái)描述其數(shù)量[ 7 ]，即廣義的會(huì)計(jì)確認(rèn)包含會(huì)計(jì)計(jì)量;狹義的會(huì)計(jì)確認(rèn)不包括計(jì)量。由于我國(guó)未能在基本準(zhǔn)則或者具體準(zhǔn)則中明確是何種確認(rèn)，導(dǎo)致出現(xiàn)會(huì)計(jì)計(jì)量包含會(huì)計(jì)確認(rèn)的現(xiàn)象。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中首次應(yīng)用了“終止確認(rèn)”的概念。與FASB和IASB一樣，我國(guó)終止確認(rèn)概念的提出是在具體的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中首先出現(xiàn)，基本準(zhǔn)則并沒(méi)有與之對(duì)應(yīng)的概念。同其他具體準(zhǔn)則一樣，會(huì)計(jì)確認(rèn)在基本準(zhǔn)則中并未規(guī)范相關(guān)內(nèi)容，而在具體準(zhǔn)則中又較為詳細(xì)地介紹要素的初始確認(rèn)、后續(xù)確認(rèn)或終止確認(rèn)的內(nèi)容。顯然，具體準(zhǔn)則與基本準(zhǔn)則出現(xiàn)了不銜接、不協(xié)調(diào)、邏輯不一致的情況。

從2014年開(kāi)始修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到現(xiàn)在，我國(guó)對(duì)基本準(zhǔn)則的局部和部分具體準(zhǔn)則進(jìn)行了多次重要修改，但依然沒(méi)有解決會(huì)計(jì)確認(rèn)的問(wèn)題。

總體來(lái)看，我國(guó)的基本準(zhǔn)則相比FASB和IASB的概念框架缺少會(huì)計(jì)確認(rèn)的定義，具體準(zhǔn)則中的終止確認(rèn)問(wèn)題同F(xiàn)ASB一樣未能在基本準(zhǔn)則中出現(xiàn)對(duì)應(yīng)的概念。具體準(zhǔn)則中也因基本準(zhǔn)則未能明確是廣義會(huì)計(jì)確認(rèn)還是狹義會(huì)計(jì)確認(rèn)而出現(xiàn)有違會(huì)計(jì)基本倫理的現(xiàn)象。因此我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的思想比較零散，尚未形成合理的邏輯表達(dá)。

會(huì)計(jì)確認(rèn)在整個(gè)會(huì)計(jì)行為中起導(dǎo)向（決策）作用，決定了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)與可靠。近幾年受到證監(jiān)會(huì)處罰的會(huì)計(jì)信息失真案例不少，出現(xiàn)這些問(wèn)題并非偶然而是必然，必然的背后就是缺乏完整的會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理。因此應(yīng)將會(huì)計(jì)確認(rèn)作為一個(gè)完整的概念體系與會(huì)計(jì)要素定義、計(jì)量屬性選擇和披露原則密切相關(guān)的系統(tǒng)性理論問(wèn)題來(lái)對(duì)待，從基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩方面統(tǒng)籌考慮，逐步與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，構(gòu)建、完善、創(chuàng)新我國(guó)的會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系，以更好地指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

四、與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相趨同，構(gòu)建我國(guó)的會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系

財(cái)政部在2010年頒布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，明確指出“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同”。按照這一既定的會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)劃指向，我國(guó)會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系的構(gòu)建應(yīng)在遵循我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的基礎(chǔ)上，借鑒IASB的會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系，將會(huì)計(jì)確認(rèn)的思想貫徹到基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則當(dāng)中，構(gòu)建我國(guó)的會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系。

基本準(zhǔn)則作為統(tǒng)馭性的文件，應(yīng)當(dāng)明確是廣義會(huì)計(jì)確認(rèn)還是狹義會(huì)計(jì)確認(rèn)，以減少定義的模糊性。由于我國(guó)具體準(zhǔn)則中提及會(huì)計(jì)確認(rèn)往往意指會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量，符合廣義會(huì)計(jì)確認(rèn)的說(shuō)法。按照這一思路，我國(guó)基本準(zhǔn)則中應(yīng)該采用廣義會(huì)計(jì)確認(rèn)的定義并確定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)針對(duì)終止確認(rèn)在基本準(zhǔn)則中無(wú)相應(yīng)規(guī)定的情況，也應(yīng)借鑒IASB的經(jīng)驗(yàn)將終止確認(rèn)的相關(guān)定義和標(biāo)準(zhǔn)納入其中。

我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)中有不少采用初始確認(rèn)、后續(xù)確認(rèn)和終止確認(rèn)這一說(shuō)法[ 8 ]。其中后續(xù)確認(rèn)原本包含剔除變動(dòng)的思想，與終止確認(rèn)的內(nèi)容有所重疊。為了使會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系更具有明晰性和層次性，如果將后續(xù)確認(rèn)分解為持有確認(rèn)與終止確認(rèn)，則在設(shè)計(jì)具體準(zhǔn)則時(shí)對(duì)某一會(huì)計(jì)要素各階段的確認(rèn)依據(jù)及時(shí)間就順理成章地與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同④。

初始確認(rèn)的主要目標(biāo)是入賬，其關(guān)鍵是根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)某一要素及其所屬賬戶。持有確認(rèn)的主要目標(biāo)是修正與調(diào)整初始確認(rèn)入賬后的價(jià)值變動(dòng)，將變動(dòng)的結(jié)果反映到財(cái)務(wù)報(bào)表之中?，F(xiàn)有準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)減值及轉(zhuǎn)回、公允價(jià)值增減變動(dòng)的處理規(guī)定既屬此類，基本包括增值變動(dòng)確認(rèn)和減值變動(dòng)確認(rèn)兩大類。

終止確認(rèn)的目標(biāo)是將會(huì)計(jì)信息從財(cái)務(wù)報(bào)表中移除，其確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)主要為控制權(quán)是否發(fā)生變化（如長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法）或者性質(zhì)是否變化（如固定資產(chǎn)報(bào)廢轉(zhuǎn)為原材料）。若某項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債僅消除了部分權(quán)利和義務(wù)時(shí)，那剩下的部分需要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)決定采取全部或部分終止確認(rèn)。

綜上，我國(guó)會(huì)計(jì)確認(rèn)的概念體系構(gòu)建如圖3所示。

目前我國(guó)會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系建立的思路與IASB相比存在較多不一致的地方，為了使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同及基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則的邏輯一致，應(yīng)在借鑒IASB引入終止確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)情，適時(shí)修訂、完善、協(xié)調(diào)基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則，將會(huì)計(jì)確認(rèn)概念體系的思想貫穿其中。

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