楊在忠

（蘭州交通大學,甘肅 蘭州 730070）

1 概述

新政府會計制度構(gòu)建了“財務(wù)會計和預算會計適度分離并相互銜接的新會計核算模式”，該模式要求高等學校同時采用財務(wù)會計和預算會計進行核算，其中財務(wù)會計采用權(quán)責發(fā)生制，預算會計采用收付實現(xiàn)制，這樣不僅保留了高等學校財務(wù)的預算功能，同時更好地發(fā)揮了高等學校會計核算的功能和作用[1]。此外，新政府會計制度改變了原有的高校財務(wù)報告結(jié)構(gòu)，采用了新的“雙報告”模式。原有的高等學校會計制度要求高校在年終時形成一套決算報表，對高等學校預算收支和執(zhí)行情況進行綜合反映。新政府會計制度則要求高等學校采用財務(wù)報告和決算報告的“雙報告”模式，對高等學校財務(wù)信息進行全面準確地反映和披露。財務(wù)報告以高等學校財務(wù)會計信息為基礎(chǔ)，重點反映高等學校年度的財務(wù)狀況，決算報告以高等學校預算會計信息為基礎(chǔ)，重點反映高等學校年度預算編制和執(zhí)行情況。這種“雙報告”模式可以有效降低高等學校財務(wù)風險，完善高等學校年終報告，為高等學校日常管理和決策提供更加完整、準確、可靠的財務(wù)依據(jù)。最后，新政府會計制度對高等學校核算的會計要素也進行了調(diào)整，由以前的“五”要素調(diào)整為現(xiàn)在的“五+三”要素。

2 新政府會計制度對高校會計核算的影響

2.1 核算模式的改變，增加了核算工作量

新政府會計制度要求高等學校同時采用財務(wù)會計和預算會計進行雙分錄核算，財務(wù)會計核算以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，預算會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，并且要求財務(wù)會計和預算會計既能適度分離又能相互銜接，最終要對高等學校的財務(wù)狀況和預算執(zhí)行情況進行全面、準確的反映[2]。核算模式的變化對高等學校財務(wù)核算工作提出了更高的要求，對高等學校財務(wù)工作者提出了全新的挑戰(zhàn)，同時也大大增加了高等學校財務(wù)工作人員的核算工作量。

2.2 對以前年度的賬務(wù)清理有難度

按照新政府會計制度的實施要求，高等學校在新舊制度轉(zhuǎn)換前，要對2018年12月31日的科目余額根據(jù)新舊制度轉(zhuǎn)換要求進行全面清理和梳理，只有將舊的科目余額按照新制度要求梳理清楚明了，準確無誤，才能順利進行新舊制度的轉(zhuǎn)換工作。例如代管款項、往來款項和基金等科目余額都要進行分類清理，由于這些科目余額的時間跨度大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型多，涉及的項目千差萬別，導致高等學校對舊的科目余額進行摸查和清理難度較大。

2.3 對預算管理質(zhì)量提出了更高要求

在原有高等學校會計制度下，高等學校的往來款項、代管款項和固定資產(chǎn)管理都相對比較薄弱。新政府會計制度則要求高等學校財務(wù)工作要確保財務(wù)會計要素和預算會計要素協(xié)調(diào)發(fā)展，通過編制財務(wù)報告和決算報告對高等學校財務(wù)狀況和預算執(zhí)行情況進行全面反映。由于財務(wù)報告和決算報告之間存在著關(guān)聯(lián)勾稽關(guān)系，需要通過編制調(diào)節(jié)表來進行反映，這在一定程度上加大了高等學校預算管理的難度，也對高等學校預算管理提出了更高要求。

2.4 對財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力提出了更高要求

新政府會計制度改革的力度和范圍相對以往都比較大，實現(xiàn)了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的全新核算模式，會計要素也由以前的“五”要素變成了“五+三”要素，年終形成財務(wù)報告和決算報告的“雙報告”體系，對高等學校財務(wù)工作者來說都是全新的挑戰(zhàn)。所有這些新的變化，都需要高等學校財務(wù)工作者認真學習、積極探索、精心研究和慢慢消化，只有全面提高高等學校財務(wù)工作者的理論水平和業(yè)務(wù)能力，才能確保新政府會計制度的全面順利實施[3]。

3 新政府會計制度下做好高校會計核算的建議

3.1 成立專門的新舊制度轉(zhuǎn)換小組

新舊會計制度全面銜接轉(zhuǎn)換是一個系統(tǒng)性工程，學校財務(wù)部門的領(lǐng)導要高度重視、精心安排、周密部署，確保新舊制度轉(zhuǎn)換順利完成。新政府會計制度在高等學校全面實施，學校財務(wù)部門應(yīng)該抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干成立新舊制度轉(zhuǎn)換小組，轉(zhuǎn)換小組應(yīng)根據(jù)《政府會計制度解讀與操作實務(wù)指南》要求和學校財務(wù)實際現(xiàn)狀，認真討論、仔細研究，制定切實可行、操作便捷和結(jié)合實際的新舊制度轉(zhuǎn)換方案，再依照轉(zhuǎn)換方案制定詳細的轉(zhuǎn)換步驟和具體程序，所有轉(zhuǎn)換工作都要嚴格按照轉(zhuǎn)換步驟和程序進行，確保新舊制度轉(zhuǎn)換無縫銜接[4]。

3.2 加強會計人員業(yè)務(wù)培訓

新政府會計制度的順利實施與高等學校會計人員業(yè)務(wù)能力密不可分。與原有的高等學校會計制度相比，新政府會計制度發(fā)生了非常大的變動，高等學校財務(wù)部門必須高度重視會計人員對新政府會計制度的培訓，通過參加專業(yè)的新制度培訓班、邀請專家學者進行現(xiàn)場指導、會計人員進行集中交流和研討等多種形式，力爭將新制度培訓覆蓋所有會計人員，讓所有會計人員對新政府會計制度有比較深刻、透徹和全面的了解，為新舊制度轉(zhuǎn)換銜接打下堅實的理論基礎(chǔ)，為新政府會計制度的順利實施做好人才力量儲備。

3.3 做好新舊制度轉(zhuǎn)換前的業(yè)務(wù)分類梳理

新政府會計制度要求，高等學校要構(gòu)建財務(wù)會計和預算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，為編制權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告做好充分準備，徹底實現(xiàn)“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的政府會計制度改革目標。為了避免高等學校新制度賬務(wù)處理出現(xiàn)問題，高等學校必須對2019年1月1日之前的業(yè)務(wù)進行分類梳理，按照新政府會計制度的要求認真、細致、準確的分類梳理清楚，不留任何死角，確保新舊制度轉(zhuǎn)換實現(xiàn)無縫對接、確保新制度下的賬務(wù)清晰明了、準確無誤，確保新政府會計制度順利實施。

3.4 編制新舊制度轉(zhuǎn)換銜接表

為了確保高等學校新舊會計制度順利轉(zhuǎn)換，財政部對高等學校執(zhí)行新政府會計制度及 《關(guān)于高等學校執(zhí)行<政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定》有關(guān)銜接問題做出了明確規(guī)定。首先，高等學校應(yīng)根據(jù)2018年12月31日的科目余額表，分析編制新政府會計制度下的科目轉(zhuǎn)換表，特別是有余額的科目一方面要與新政府會計制度下的財務(wù)會計科目對應(yīng)平衡，另一方面還要與新政府會計制度下的預算結(jié)余類科目對應(yīng)平衡。其次，要依照財政部《關(guān)于印發(fā)<支出經(jīng)濟分類科目改革方案>的通知》編制支出經(jīng)濟分類科目表。最后，要按照新政府會計制度編制預算會計科目表。將以上編制好的三張轉(zhuǎn)換表導入新的財務(wù)系統(tǒng)，并且確保新政府會計制度下2019年年初的財務(wù)會計科目余額與2018年末的會計科目余額一致，2019年期初的預算結(jié)余科目余額借貸平衡。這樣就可以按照補充規(guī)定的指導，結(jié)合學校的實際情況，編制新舊制度轉(zhuǎn)換銜接憑證。

4 結(jié)語

新政府會計制度改革是國家財政體制改革的重要組合成部分，相對于原有的高等學校會計制度來說是一個巨大變革。高等學校應(yīng)從原有的高等學校會計制度順利轉(zhuǎn)換到新政府會計制度需要一個適應(yīng)過程。同時新政府會計制度的全面實施也是高等學校全面清理家底和提高學校財務(wù)管理水平的重要契機，高等學校務(wù)必要借助此次新政府會計制度改革的機遇，全面提升學校財務(wù)管理水平，規(guī)范學校財務(wù)行為，改進財務(wù)工作思路，轉(zhuǎn)變財務(wù)服務(wù)觀念，提高成本核算意識，加大績效評價力度，提高財務(wù)信息公開透明度，為全面建設(shè)高水平大學提供優(yōu)質(zhì)、高效、可靠的財務(wù)服務(wù)保障。