高桂清 海爾集團(tuán)

一、內(nèi)部控制簡介

內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部建立的互相聯(lián)系、互相制約各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的措施、方法和規(guī)程，是現(xiàn)代化企業(yè)管理的產(chǎn)物。競爭日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)中，為了增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力，提高工作效率、提高產(chǎn)品質(zhì)量，內(nèi)部控制的重要性逐漸凸顯。

內(nèi)部控制有效與否，直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的興衰成敗。企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)實(shí)行有效的內(nèi)部控制制度，有助于促進(jìn)企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)，風(fēng)險(xiǎn)可控前提下提高經(jīng)濟(jì)效益，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在：健全管理法律法規(guī)和公司制度、組織機(jī)構(gòu)控制、全面預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)防范控制、人力資源政策、財(cái)產(chǎn)保全控制等。

二、內(nèi)部控制分類

內(nèi)部控制按其目的不同，分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證戰(zhàn)略經(jīng)營方針、決策的落地執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會(huì)計(jì)控制與管理控制互為補(bǔ)充，相輔相成，有效的為企業(yè)提供風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和效率提升的保障。

會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)的一種重要職能,是經(jīng)濟(jì)控制中的一部分。其目的在于盡力保障預(yù)算內(nèi)目標(biāo)的達(dá)成。所謂會(huì)計(jì)控制，主要是通過會(huì)計(jì)工作,運(yùn)用會(huì)計(jì)特有方法，采取政策、制度標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算、評(píng)價(jià)和流程等控制方式和手段，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或資金活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督、校正、調(diào)整的過程。[1]

1965年，Anthony提出管理控制系統(tǒng)概念，管理控制是指在實(shí)際工作中，為達(dá)到某一預(yù)期的管理目的，對(duì)所需的各種資源進(jìn)行有效地組織、分配、調(diào)整，并建立起一系列有效的工作秩序和管理流程的活動(dòng)。它是管理功能的組成部分，同時(shí)也表現(xiàn)為一個(gè)連續(xù)的過程。在這個(gè)過程中，管理人員應(yīng)采取各種有效措施，以提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)。其主要內(nèi)容有：建立多層次的目標(biāo)系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)各部門間進(jìn)行資源的優(yōu)化配置，通過下達(dá)目標(biāo)和事中事后顯差，分析問題、查明原因，并找出方法予以解決; 建設(shè)精干、高效的管理機(jī)構(gòu)，采用卓有成效的管理方法。

三、內(nèi)部控制基本要素

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、企業(yè)文化、人力資源政策等內(nèi)容。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析日常經(jīng)營活動(dòng)中影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略，實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

（三）控制活動(dòng)

是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采取相應(yīng)控制措施以確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，使風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式和載體?？刂拼胧┲饕ú幌嗳萋氊?zé)分離控制、授權(quán)審批控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、運(yùn)營分析控制、績效考評(píng)控制等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際及風(fēng)險(xiǎn)分布，采取相應(yīng)的控制活動(dòng)，對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施有效的控制。

（四）信息與溝通

信息與溝通，是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集傳遞與內(nèi)部控制有關(guān)的各種信息，并使這些信息能夠在企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)與外部進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。主要包括信息質(zhì)量、信息系統(tǒng)、溝通制度、反舞弊機(jī)制等。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

是企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，形成書面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告同時(shí)提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施并加以推進(jìn)改進(jìn)閉環(huán)等。內(nèi)部監(jiān)督主要分為，日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。[2]

四、內(nèi)部管理控制在S公司的運(yùn)用實(shí)例

（一）背景

S公司為傳統(tǒng)的凈水設(shè)備銷售公司，主營家用凈水設(shè)備、濾芯等零部件的銷售。近些年商用飲水場景興起，例如寫字樓、商場、機(jī)場、校園等，但大部分的公共區(qū)域設(shè)施仍然主要依賴于白開水、桶裝水等傳統(tǒng)的飲用水方式。通過在這些商業(yè)設(shè)施中安裝商用凈水器，可以有效解決大規(guī)模人群的飲水健康安全問題。沙利文預(yù)計(jì)凈水器處理的水在商業(yè)飲用水消耗量占比將持續(xù)保持快速增長趨勢，經(jīng)凈水器處理的商業(yè)飲用水消耗量占比將會(huì)增長到2022年的40.8%。

按照銷售方式區(qū)分，中國凈水器市場的商業(yè)模式可以分為銷售模式和租賃模式兩種。越來越多的公司、團(tuán)體愿意選用租賃模式的商用凈水器。這給S公司這種傳統(tǒng)銷售公司提出了挑戰(zhàn)。

（二）迅速進(jìn)行模式調(diào)整，應(yīng)對(duì)市場挑戰(zhàn)

當(dāng)越來越多的凈水企業(yè)開始采用租賃模式銷售凈水器，特別是租賃模式領(lǐng)先企業(yè)浩澤凈水的迅猛發(fā)展，同時(shí)后續(xù)其他一些傳統(tǒng)以銷售模式為主的公司也逐步開始發(fā)展租賃業(yè)務(wù)，行業(yè)的變化對(duì)于S公司來說是重大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，經(jīng)過評(píng)估，如果S公司延續(xù)之前的傳統(tǒng)機(jī)器買斷模式，必定會(huì)被行業(yè)拋棄。企業(yè)想要發(fā)展，必然要順應(yīng)行業(yè)變化，由賣機(jī)器模式迭代成賣服務(wù)的租賃模式，然而由于租賃模式涉及到資產(chǎn)的管理、收入的分期確認(rèn)、以及存在著重資產(chǎn)業(yè)務(wù)背景下，年租賃費(fèi)用收取的風(fēng)險(xiǎn)，這也給租賃業(yè)務(wù)的開展帶來了困難。識(shí)別出這些關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，管理層結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和信息化管理工具，搭建符合業(yè)務(wù)模式特點(diǎn)的信息化管控平臺(tái)——租賃返傭平臺(tái)。經(jīng)銷商不壓貨、不墊付，只賺取傭金，經(jīng)銷商沒有了存貨壓力和資金壓力，更有動(dòng)力去發(fā)展用戶。

（三）內(nèi)部控制融入搭建新的流程體系

為了確保資產(chǎn)的安全、避免壞賬爛賬，業(yè)財(cái)融合，迅速成立內(nèi)部控制小組，搭建自己的商用租賃分傭體系。

首先是資產(chǎn)的安全性，大量租賃水機(jī)分散安裝在終端用戶、租賃企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地，如何做到水機(jī)的全生命周期追蹤成為難題，當(dāng)然難也不能讓它成為敞口風(fēng)險(xiǎn)。

1.利用服務(wù)兵上門安裝維護(hù)，對(duì)每一臺(tái)水機(jī)進(jìn)行登記回傳，通過售后系統(tǒng)全部回傳總部的租賃系統(tǒng)，確保資產(chǎn)編號(hào)、訂單編號(hào)、實(shí)物資產(chǎn)全部一一對(duì)應(yīng)。形成信息化的資產(chǎn)管理清單。

2.同時(shí)，引入IOT體系，將終端水機(jī)與S公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)，應(yīng)用四碼合一的技術(shù)，S公司信息化后臺(tái)實(shí)時(shí)監(jiān)控用戶水機(jī)使用情況，包括用水天數(shù)、水機(jī)位置、濾芯狀態(tài)、用戶飲水頻次等信息，一旦出現(xiàn)濾芯到期或者機(jī)器故障等情形，可以實(shí)時(shí)關(guān)聯(lián)至售后服務(wù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)服務(wù)兵及時(shí)上門換芯服務(wù)和維修保養(yǎng)。同時(shí)，通過添加5G芯片，對(duì)水機(jī)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控，從貨物出庫、到安裝、到移機(jī)等，全流程可視，有效保障資產(chǎn)的安全。

3.其次是應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)控制，S公司打破傳統(tǒng)的經(jīng)銷商模式，直接面對(duì)租賃用戶，調(diào)整品牌商（S公司）、經(jīng)銷商及租賃用戶的關(guān)系。由租賃用戶在企業(yè)租賃平臺(tái)直接付費(fèi)，S公司建立資金池，經(jīng)銷商作為租賃用戶/機(jī)構(gòu)的信息獲取渠道，以此收取傭金，在整個(gè)資金管理過程中，做到所有資金沉淀在S公司，經(jīng)銷商根據(jù)自己提供的服務(wù)獲取相應(yīng)的傭金。既管控了應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)，又可以做到全流程資金流一票到底可視化管理。

（四）內(nèi)部控制融入的效果及作用

S公司此次租賃模式的搭建，因?yàn)閮?nèi)部控制的融入，將資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)收壞賬風(fēng)險(xiǎn)降到了最低，有序推進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展的同時(shí)，保障企業(yè)利益不受損。

1.提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

本次商用租賃體系搭建的過程中，S公司的管理層想在瞬息萬變的市場競爭中有效地識(shí)別機(jī)會(huì)并且抓住機(jī)會(huì)，果斷在業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)執(zhí)行過程中融入內(nèi)部控制理念，以確保各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的正確性、合規(guī)性，并通過內(nèi)部控制活動(dòng)提高了所獲信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。因此，融入內(nèi)部控制可以提高會(huì)計(jì)信息的正確性、及時(shí)性和可靠性。

2.保證了租賃活動(dòng)的順利進(jìn)行

內(nèi)部控制系統(tǒng)通過明確的職責(zé)分工，嚴(yán)格的審批程序、信息化地檢查監(jiān)督手段等.有效地控制了本次租賃活動(dòng)順利進(jìn)行，保證最終經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.保護(hù)了企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全

本次內(nèi)部控制的融入通過適當(dāng)?shù)腎T手段對(duì)貨幣資金的收入、支出、結(jié)余以及水機(jī)資產(chǎn)的出入庫、移機(jī)、退機(jī)等進(jìn)行控制，有效降低盜竊、濫用、毀壞等行為，合理保障資產(chǎn)的安全完整。

4.保證了企業(yè)既定目標(biāo)的執(zhí)行落地

S公司通過審核批準(zhǔn)、監(jiān)督檢查等手段促使項(xiàng)目組成員貫徹和執(zhí)行既定的目標(biāo)、政策和制度，保障了既定目標(biāo)的實(shí)施，在商用凈水領(lǐng)域占據(jù)一席之地。

5.息化監(jiān)督檢查

通過信息化的手段，結(jié)合業(yè)務(wù)訂單的信息化處理結(jié)果，可以形成信息化的顯差報(bào)表，從不同維度進(jìn)行業(yè)務(wù)分析，進(jìn)一步指導(dǎo)監(jiān)督訂單執(zhí)行，為經(jīng)營決策層提供決策依據(jù)。

五、內(nèi)部控制實(shí)施結(jié)論

企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)自己的管理經(jīng)營目標(biāo)，僅靠業(yè)務(wù)部門的努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，它需要自上而下的全面配合、協(xié)作。而內(nèi)部控制就是站在企業(yè)利益最大化的基礎(chǔ)上，以企業(yè)各部門通力配合為前提來發(fā)揮作用的，內(nèi)部控制不僅需要財(cái)務(wù)部門的參與，更包含有一系列的審計(jì)、業(yè)務(wù)各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)，它貫穿于企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程。實(shí)行全過程、全員性控制，這也體現(xiàn)了內(nèi)控工作的全面性，企業(yè)人人都有內(nèi)控思維，在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的道路上更高效，事半功倍。

伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)面臨著日益激烈、瞬息萬變的市場競爭環(huán)境，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也在加劇。企業(yè)想要不斷地發(fā)展與壯大，就需要管理層能夠時(shí)刻洞悉戰(zhàn)略方向和戰(zhàn)略機(jī)會(huì)，同時(shí)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別、管理和控制。內(nèi)部控制制度可以建立健全企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，要求企業(yè)在開展業(yè)務(wù)的同時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析等工作，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍，為業(yè)務(wù)開展保駕護(hù)航，保障企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。