劉彥芬 青島建設裝飾集團節(jié)能保溫工程有限公司

引言：會計核算是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分，凡是獨立核算的經(jīng)濟實體，必須核算企業(yè)的財務活動。不同的經(jīng)濟實體需要不同的會計核算方法，小的個體企業(yè)由于經(jīng)濟活動簡單，可以核定稅收，不用核算；而稍具規(guī)模的企業(yè)必須核算企業(yè)的日常經(jīng)濟活動，不管企業(yè)如何核算，納稅籌劃是企業(yè)會計核算的必要前提。

一、納稅籌劃第一種方法：節(jié)稅利用“稅外”

案例（一）

A酒店年2019年利潤4000萬元，要交納企業(yè)所得稅，4000＊25%=1000萬元；通過與酒店的財務總監(jiān)進行探討，得知酒店原材料供應主要是外供。通過農(nóng)貿(mào)市場和供應商解決，可以取得進面發(fā)票（肉、蛋、魚、菜）都是享受9%，但是酒店的進項抵扣金額太少，附加值相當大，因此酒店老板和財務總監(jiān)也是苦不堪言只能交稅。

針對這樣情況，是不是公司可以從另一個角度來進行籌劃，就是原材料由外供就變成內(nèi)供，酒店自己成立多個農(nóng)民合作社，因為農(nóng)民合作社既減免增值稅，又減免企業(yè)所得稅，可以說是一分錢的稅不用交?？梢詥为毘闪B(yǎng)雞場、養(yǎng)豬場、漁業(yè)公司、蔬菜基地等多個農(nóng)民合作社，從而酒店利潤就可以分而置之。同時農(nóng)民合作社的增值稅是免稅的，但是酒店卻是可以抵扣9%的增值稅，農(nóng)民合作社實現(xiàn)利潤3700萬元，是一分錢的企業(yè)所得稅不用交，而酒店實現(xiàn)利潤300萬元，只用繳納企業(yè)所得稅300＊10%=30萬元的企業(yè)所得稅，增值稅的進項全部可以抵扣。這樣一個大型企業(yè)就能成多個小微企業(yè)從而節(jié)省3700萬元的企業(yè)所得稅。

案例（二）

同樣是取得2份免稅的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，為何一份可以抵扣，另一份不得抵扣？

（1）B酒店是一家一般納稅人酒店，青菜都是從蔬菜批發(fā)公司購進的，年采購額1000萬元，取得免稅的增值稅普通發(fā)票。

從蔬菜批發(fā)公司購進抵扣的增值稅=0元

注意：從流通環(huán)節(jié)取得的免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋的普通發(fā)票，不得抵扣增值稅。

稅收政策：（財稅[2017]37號）規(guī)定：納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

（2）B酒店是一家一般納稅人酒店，青菜都是從自產(chǎn)自銷的蔬菜農(nóng)民合作社購進，年采購額1000萬元，取得免稅的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。

從自產(chǎn)自銷的蔬菜農(nóng)民合作社購進抵扣的增值稅=1000萬元＊9%=90萬元

稅收政策：（財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

從而我們看到納稅籌劃：

第一，不要為了單純的減少稅款而節(jié)稅； 第二，不要從發(fā)票上亂做文章； 第三，一定要有合理的商業(yè)目的；第四，一定要符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標； 第五，一定要經(jīng)得起時間和稅法的檢驗！

關(guān)于納稅籌劃，稅務籌劃一定要走在稅法的前面，凡是跟在稅法后面的納稅安排都只能叫“納稅遵從”！

二、納稅籌劃另外一種方法就是節(jié)稅利用“收入拆分”

案例（一）

甲物業(yè)公司將一幢老商業(yè)門頭房對外出租，簽訂房屋租賃合同，一年租金1200萬元（含物業(yè)費 300萬元），每年一次性收取。租金收入不拆分房產(chǎn)稅和增值稅是1200＊12%+1200＊9%=252萬元

租金收入拆分為：房屋租金900萬元；物業(yè)管理費300萬元

第一，對于建筑物：房屋租金900萬元，增值稅率為9%（12%房產(chǎn)稅）。

第二，對于物業(yè)費：物業(yè)管理費30萬元。增值稅率為6%，（物業(yè)管理費沒有房產(chǎn)稅）。

房屋租金房產(chǎn)稅和增值稅是900＊12%+900＊9%=162萬元

物業(yè)管理費的增值稅是300＊6%=18萬元

相對比之下甲物業(yè)公司少交稅金252-162-18=72萬元

三、納稅籌劃第三種方法：節(jié)稅利用“收入不拆分”

案例一

甲公司是一大型餐飲酒店，2019年的收入為4000萬元，其中日常在向客人提供餐飲服務的3000萬元，酒水銷售1000萬元。

如果是按照收入拆分法銷項稅金為3000＊6%+1000＊13%=180+130=310萬元。但是這項“銷售”不是銷售，不用按照13%繳納增值稅！

屬于混合銷售，應按餐飲服務繳稅，適用稅率6%。銷售+服務=13% 服務+銷售=6%9%

應繳納的銷項稅額是4000＊6%=240萬元，從而少繳納增值稅310-240=70萬元

案例二

一家民辦培訓學校屬于一般納稅人，提供教育服務的同時也銷售給學員教材，2019年的全年收入為1200萬元，其中培訓收入為900萬元，銷售給學員教材的銷售額不含稅收入300萬元。請問增值稅稅率為13%？9%？6% 3%？

如果是按照收入拆分法銷項稅金為900＊6%+300＊13%=54+39=93萬元

提供教育服務的同時也銷售給學員教材，屬于混合銷售，增值稅一般計稅適用稅率6%。

屬于混合銷售，應按教育服務繳稅，適用稅率6%。

按照收入不拆分法銷項稅金為=1200＊6%=72萬元，從而少繳納增值稅93-72=21萬元

綜上所述，“收入拆分”與“收入不拆分”的稅收籌劃，一定要把握住以下三點：一是主營是服務，兼營是銷售 屬于混合銷售按服務稅率6 %、9%。二是主營是銷售，兼營是服務，屬于混合銷售 按銷售稅率13%。三是服務+服務是兼營各自按稅率分不清楚的按最高稅率。