陶怡婷 包蘇日古嘎

摘要：隨著工業(yè)革命的不斷發(fā)展，促使社會(huì)逐漸向著城市化和工業(yè)化方向進(jìn)行發(fā)展，而且各行各業(yè)的生產(chǎn)能力、效率都有著明顯的成效，但是隨之也產(chǎn)生了一定的環(huán)境污染問題。企業(yè)作為生產(chǎn)活動(dòng)開展的主體，其行為對環(huán)境污染問題有著直接的關(guān)系，也承擔(dān)著不可推卸的責(zé)任。在不斷推出和環(huán)境保護(hù)相關(guān)的政策、法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)也逐漸表現(xiàn)出環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)問題，這就促使企業(yè)需要考慮政策風(fēng)險(xiǎn)的存在，對生產(chǎn)、經(jīng)營管理模式進(jìn)行優(yōu)化和改善，而且和環(huán)境保護(hù)、成本管理相關(guān)的信息披露方式也發(fā)生改變。因此，本文以魯抗醫(yī)藥為例，闡述和環(huán)境成本管理有關(guān)的信息，并對魯抗醫(yī)藥的基本情況進(jìn)行簡單介紹，分析該公司在發(fā)展過程中存在環(huán)境成本管理方面的問題，以問題為基礎(chǔ)探究有效解決措施。

關(guān)鍵詞：魯抗醫(yī)藥；環(huán)境成本；管理

引言

自從改革開放以來，人們生活水平有了明顯的提升，但是人們生活的環(huán)境卻受到不同程度的影響和破壞，而且極端天氣情況、環(huán)境污染問題時(shí)常發(fā)生，這就導(dǎo)致人們不得不倍加關(guān)注環(huán)境污染問題，同時(shí)意識到為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)對環(huán)境進(jìn)行破壞是不可取的，是無法實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的。環(huán)境污染不可逆，一旦出現(xiàn)環(huán)境污染問題，可能需要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力進(jìn)行修復(fù)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，企業(yè)作為主要參與者，為社會(huì)發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)支撐的同時(shí)，也對環(huán)境造成了很大程度的破壞，根據(jù)相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境污染事件中有80%以上是由于企業(yè)所從事的經(jīng)營活動(dòng)造成，醫(yī)藥行業(yè)作為關(guān)系人們生活質(zhì)量和生命健康的關(guān)鍵行業(yè)，隨著其生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對環(huán)境造成的污染也日益嚴(yán)重，需要企業(yè)提高重視，加強(qiáng)環(huán)境成本管理。

一、環(huán)境成本管理相關(guān)信息

（一）環(huán)境成本管理概念

企業(yè)開展環(huán)境成本管理的目的是為了實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，從多方面因素入手進(jìn)行考慮和分析，將一般成本管理和環(huán)境成本結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)綜合性、科學(xué)性管理。對于環(huán)境成本管理，企業(yè)會(huì)組織相關(guān)專業(yè)人員，結(jié)合環(huán)境成本制定切實(shí)可行的規(guī)劃，盡可能將環(huán)境成本降到最低，以腳底成本獲取最大成果。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定性發(fā)展，必須對多方面進(jìn)行綜合性考慮和分析，重點(diǎn)研究環(huán)境污染問題，避免出現(xiàn)為了提升自身利益而對環(huán)境進(jìn)行破壞和污染的情況，需要企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況，將經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益統(tǒng)籌兼顧起來，促使二者達(dá)到平衡。

（二）環(huán)境成本管理內(nèi)容

第一，環(huán)境成本預(yù)測。主要是對環(huán)境成本對象、動(dòng)機(jī)和原因等之間的關(guān)系進(jìn)行建立，應(yīng)用科學(xué)手段實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本預(yù)測，并結(jié)合時(shí)間安排對預(yù)測進(jìn)行劃分，主要分為長期和短期兩種，二者的應(yīng)用作用不同。第二，環(huán)境成本決策。主要是根據(jù)上述環(huán)境成本預(yù)測的結(jié)果，明確成本管理方式，為謀求企業(yè)正常發(fā)展。該決策會(huì)對各個(gè)環(huán)節(jié)都產(chǎn)生一定的影響，比如原材料采購決策，采購人員需要重點(diǎn)對原材料的價(jià)格進(jìn)行分析，但是對其是否會(huì)對環(huán)境造成影響卻不在意，假如將環(huán)境成本置入決策范圍內(nèi)，就會(huì)從環(huán)境影響角度進(jìn)行分析，提升決策的全面性。第三，環(huán)境成本計(jì)劃。主要是將第一點(diǎn)和第二點(diǎn)作為基礎(chǔ)，對環(huán)境成本管理目標(biāo)進(jìn)行明確之后，制定相關(guān)成本計(jì)劃，可以采用自上而下、分級編制的方式。第四，環(huán)境成本核算。主要是企業(yè)對環(huán)境成本管理內(nèi)容進(jìn)行核算，在核算的過程中，將環(huán)境成本信息披露出來。這不但可以判斷企業(yè)是否應(yīng)用了比較合理性的管理方案，而且還可以結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)幫助企業(yè)做出更加合理的經(jīng)營決策，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，還可以促使企業(yè)外部信息使用者能夠充分了解企業(yè)環(huán)境成本管理的情況。

（三）環(huán)境成本管理方法

環(huán)境成本管理方法根據(jù)時(shí)間可以劃分為事前規(guī)劃方法和事后處理方法兩種。前者是企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，需要重視環(huán)境成本這一因素，不管是從材料采購、工藝選擇和流程設(shè)計(jì)，還是產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程，都會(huì)對環(huán)境造成一定的影響，事前規(guī)劃的重點(diǎn)在于了解企業(yè)生產(chǎn)工藝流程，以此為基礎(chǔ)，經(jīng)過成本預(yù)算系統(tǒng)之后，對環(huán)境支出進(jìn)行合理的預(yù)估和分配，并制定多種生產(chǎn)方案，對各個(gè)方案進(jìn)行評估，選擇最佳方案。后者主要采用的原則是先污染，后治理，企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)過程中并不對環(huán)境成本給予考慮，而是在出現(xiàn)環(huán)境污染之后再對其進(jìn)行處理。該方式盡管從企業(yè)操作角度來看較為簡單，但是卻和生態(tài)環(huán)境保護(hù)原則相違背，并沒有在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本管理。同時(shí)，采用事后處理法不會(huì)對產(chǎn)品的生產(chǎn)過程造成影響，這也成為大多數(shù)企業(yè)選擇使用這種方法的根本原因，但是這種方式無法實(shí)現(xiàn)成本降低，而且環(huán)境控制效果并不顯著，和當(dāng)今社會(huì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相違背。

二、魯抗醫(yī)藥基本情況概述

（一）魯抗醫(yī)藥簡介

魯抗醫(yī)藥全稱為山東魯抗醫(yī)藥股份有限公司，位于山東省濟(jì)寧市，主要生產(chǎn)和銷售原料藥及中間體，是我國主要抗生素生產(chǎn)基地。1966年成立濟(jì)寧抗生素廠，之后改名為魯抗醫(yī)藥，一直看重實(shí)現(xiàn)原生態(tài)醫(yī)藥的發(fā)展，并對醫(yī)藥制造技術(shù)不斷進(jìn)行優(yōu)化和創(chuàng)新，以管理和經(jīng)營為插入點(diǎn)，構(gòu)建具有特色的發(fā)展道路，在一步步發(fā)展過程中形成具有自身品牌價(jià)值的商貿(mào)和藥品制造形式。同時(shí)，魯抗醫(yī)藥始終堅(jiān)持在新藥品研發(fā)過程中對那些治療效果顯著，治愈率高的藥品進(jìn)行研究，而且每年在醫(yī)藥研究方面的投入資金較多，醫(yī)藥生產(chǎn)質(zhì)量較高，已經(jīng)連續(xù)16年保持藥檢質(zhì)量100%合格。另外，在魯抗醫(yī)藥發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大的過程中，其將發(fā)展重點(diǎn)放在原料藥和中間體上，并在心血管藥物、半合成抗生素、動(dòng)植物生物藥等方面取得不小的成效。

（二）魯抗醫(yī)藥生產(chǎn)經(jīng)營中的環(huán)境成本管理現(xiàn)狀分析

醫(yī)藥行業(yè)在工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)域上存在著高排放、高污染的特點(diǎn)，在生產(chǎn)過程中會(huì)產(chǎn)生各種廢氣、廢水、廢渣等有害物質(zhì)，對生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重的破壞。對于魯抗醫(yī)藥來說，其在環(huán)保設(shè)施建設(shè)方面投入的資金累計(jì)達(dá)到4.0億元，用于對生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢氣、廢水和廢渣等進(jìn)行處理。2014年～2019年魯抗醫(yī)藥在環(huán)保方面的投資情況如表1所示。通過數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，近些年來，魯抗醫(yī)藥逐漸增加了環(huán)保投資。但是，魯抗醫(yī)藥在實(shí)際經(jīng)營發(fā)展過程中，并沒有在社會(huì)責(zé)任報(bào)告、年度報(bào)告中發(fā)布環(huán)境報(bào)告，缺乏真實(shí)環(huán)境信息披露，其作為制藥企業(yè)，有義務(wù)和責(zé)任進(jìn)行環(huán)境信息披露，但是其在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中環(huán)境成本信息披露采用集中披露，而且形式單一，從這可以表明魯抗醫(yī)藥并沒有提高對環(huán)境成本管理的重視，而且在面對生產(chǎn)廢水問題上，只是單純的設(shè)置了四個(gè)排水口，引進(jìn)一些設(shè)備和工藝對一些污水進(jìn)行處理，還是依舊存在直接將抗生素污水直接排入河流的情況。在2016年就發(fā)生了魯抗醫(yī)藥將含有抗生素的污水排放到京杭大運(yùn)河濟(jì)寧段，被罰款5萬元的事件。同時(shí)，魯抗醫(yī)藥還存在著臭氧排放濃度超標(biāo)的情況，在沒有監(jiān)管時(shí)直接通過煙囪向外排放廢氣。

從環(huán)境成本管理核算角度進(jìn)行分析，魯抗醫(yī)藥的費(fèi)用支出中與環(huán)境成本相關(guān)的支出費(fèi)用主要體現(xiàn)在設(shè)備建設(shè)、資源消耗、環(huán)境監(jiān)測、污染物處理等方面，但是這些環(huán)境成本費(fèi)用并沒有單獨(dú)體現(xiàn)在成本核算中，目前的環(huán)境成本核算內(nèi)容只包括折舊費(fèi)、運(yùn)行費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等，由于環(huán)境問題導(dǎo)致的罰款卻被納入營業(yè)外支出中，環(huán)保設(shè)備費(fèi)用納入固定資產(chǎn)中，環(huán)境成本核算和其他成本混為一體，無法將與環(huán)境相關(guān)的支出信息完整體現(xiàn)出來。

從環(huán)境成本管理機(jī)構(gòu)設(shè)置角度進(jìn)行分析，魯抗醫(yī)藥根據(jù)《公司章程》、相關(guān)法規(guī)等建立了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等具有權(quán)力性的機(jī)構(gòu)，并確定各個(gè)管理人員的權(quán)責(zé)范圍和工作內(nèi)容，同時(shí)結(jié)合法律規(guī)定，制定了環(huán)保設(shè)施管理、綠化衛(wèi)生管理、安全技術(shù)管理，明確了職業(yè)衛(wèi)生人員的責(zé)任，而具體員工并沒有相應(yīng)的責(zé)任劃分，雖然在每一個(gè)事業(yè)部門的生產(chǎn)中心都設(shè)置了環(huán)保安全部門，但是該部門設(shè)置的級別缺乏一定的權(quán)力，也沒有相關(guān)制度，這就導(dǎo)致在部門下達(dá)相關(guān)任務(wù)之后各個(gè)部門并沒有嚴(yán)格執(zhí)行和落實(shí)，在各個(gè)部門之間出現(xiàn)相互推諉責(zé)任的情況，無法將環(huán)保安全部門的作用發(fā)揮出來。

三、魯抗醫(yī)藥環(huán)境成本管理存在的問題

（一）缺乏對環(huán)境成本管理的重視程度

魯抗醫(yī)藥盡管根據(jù)環(huán)境保護(hù)的要求制定了“產(chǎn)量是錢，環(huán)保是命，不能要錢不要命”的指導(dǎo)戰(zhàn)略，但和同行業(yè)很多企業(yè)一樣，關(guān)注短期經(jīng)濟(jì)效益，在環(huán)境成本管理過程中采用事后處理方法。由于缺乏對環(huán)境成本管理的重視程度，魯抗醫(yī)藥在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中并沒有對環(huán)境成本進(jìn)行有效控制，在各個(gè)生產(chǎn)流程中沒有考慮環(huán)境成本方面的問題，存在僥幸心理，缺乏環(huán)境問題預(yù)防和控制的意識。例如，企業(yè)在藥品生產(chǎn)工程中容易產(chǎn)生大量的廢水，而企業(yè)并沒有從工藝技術(shù)上減少廢水的產(chǎn)生，而是直接采購國外先進(jìn)設(shè)備減少污水排放。這一方面會(huì)對企業(yè)環(huán)境成本管理效果造成一定的影響，主要是無法起到一定的預(yù)防和控制作用。

（二）環(huán)境成本核算體系不健全

從環(huán)境成本核算角度進(jìn)行分析，可以明確發(fā)現(xiàn)魯抗醫(yī)藥在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中并沒有考慮環(huán)境成本，只是對一些環(huán)境保護(hù)和污染排放過程中產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行核算，核算范圍較小，導(dǎo)致核算體系出現(xiàn)不健全情況。同時(shí)，在進(jìn)行環(huán)境成本核算的過程中，缺乏與設(shè)備采購、設(shè)計(jì)應(yīng)用和消費(fèi)等有關(guān)的費(fèi)用，以及由于環(huán)境問題導(dǎo)致的罰款等，這容易導(dǎo)致成本核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，并且利潤會(huì)出現(xiàn)虛增情況，無法將企業(yè)環(huán)境成本管理的水平直觀的體現(xiàn)出來，這等同于推動(dòng)企業(yè)以犧牲環(huán)境為策略，雖獲取了短期經(jīng)濟(jì)效益，但增加了環(huán)境成本控制的難度。

（三）缺乏健全的環(huán)境成本管理制度

從生命周期角度進(jìn)行分析，環(huán)境成本在企業(yè)生產(chǎn)的多方面都有一定的表現(xiàn)，企業(yè)部門需要積極主動(dòng)的承擔(dān)環(huán)境成本管理，提升責(zé)任意識，加強(qiáng)管理制度。然而，魯抗醫(yī)藥實(shí)際上卻存在環(huán)境成本管理效率低下的問題，究其原因和缺乏健全的環(huán)境成本管理制度有著直接的關(guān)系，沒有明確環(huán)境成本管理的權(quán)限和責(zé)任，具體實(shí)施的部門之間也沒有良好的溝通和交流，導(dǎo)致成本管理方案缺乏科學(xué)性和合理性。當(dāng)出現(xiàn)責(zé)任問題時(shí)，各個(gè)部門就出現(xiàn)相互推諉責(zé)任的情況，盡管從表面看對環(huán)境成本進(jìn)行了控制，但是一些部門可能為此付出了代價(jià)。

四、魯抗醫(yī)藥環(huán)境成本管理對策

（一）提高對環(huán)境成本管理的重視程度

綜合來看，魯抗醫(yī)藥在發(fā)展過程中和其他企業(yè)一樣都有類似的表現(xiàn)，存在被動(dòng)治理的情況，沒有關(guān)注環(huán)境問題，認(rèn)為環(huán)境管理是國家和政府的責(zé)任。上到企業(yè)管理層，下到企業(yè)普通員工，都存在著環(huán)境成本管理意識缺失的問題，只看重產(chǎn)品的短期效益，并沒有考慮生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的環(huán)境污染和破壞問題。對于魯抗醫(yī)藥來說，需要提升對環(huán)境成本管理的重視程度，從產(chǎn)品材料采購、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、應(yīng)用、回收等過程中，實(shí)現(xiàn)成本管理，變消極為積極，從而提升企業(yè)全體員工的環(huán)境成本管理意識和環(huán)境保護(hù)意識。

（二）構(gòu)建完善的環(huán)境成本核算體系

對于醫(yī)藥企業(yè)環(huán)境成本管理工作的開展來說，構(gòu)建完善的環(huán)境成本核算體系有著重要的意義，不僅能夠促使相關(guān)工作能夠更加科學(xué)合理，具有精細(xì)化，而且還能為企業(yè)的環(huán)境成本分析提供數(shù)據(jù)依據(jù)，從而促進(jìn)相關(guān)工作有效開展，同時(shí)，還能促使企業(yè)管理者根據(jù)環(huán)境成本信息做出正確的決策，提升風(fēng)險(xiǎn)、危機(jī)、成本的防范以及管理意識，并實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本、經(jīng)濟(jì)效益二者之間的平衡與發(fā)展。對于魯抗醫(yī)藥來說，在建設(shè)完善的環(huán)境成本核算體系過程中，應(yīng)該關(guān)注環(huán)境成本核算范圍的拓展，盡可能保證環(huán)境成本核算的全面性，將環(huán)境保護(hù)費(fèi)用、排污費(fèi)用等融入其中，并對企業(yè)在環(huán)境保護(hù)過程中支出的費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算，并將與產(chǎn)品成本環(huán)境支出相關(guān)的數(shù)據(jù)融入成本中，從客觀角度將真實(shí)的環(huán)境成本消耗表現(xiàn)出來，并從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售以及回收等環(huán)節(jié)充分考慮環(huán)境成本問題。另外，還可以在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出來與企業(yè)環(huán)境相關(guān)的負(fù)債、資產(chǎn)以及收益等內(nèi)容，以原本會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和方式為基礎(chǔ)，增加環(huán)境資產(chǎn)或環(huán)境成本科目進(jìn)行環(huán)境成本核算。

（三）提高環(huán)境成本管理制度的健全性

魯抗醫(yī)藥要想建立完善的環(huán)境成本管理制度，首先需要確定合理的環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)，保證標(biāo)準(zhǔn)符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式，這樣企業(yè)才能更好的對相關(guān)環(huán)境成本支出進(jìn)行合理的控制，實(shí)現(xiàn)成本節(jié)約，并對生產(chǎn)工序進(jìn)行優(yōu)化，提升生產(chǎn)效率。對于魯抗醫(yī)藥而言，相關(guān)負(fù)責(zé)部門可以監(jiān)控和管理實(shí)際生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的各種環(huán)境成本問題，和企業(yè)財(cái)務(wù)部門聯(lián)合起來，共同對生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的環(huán)境成本問題進(jìn)行研究和分析，核算實(shí)際成本支出。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)建立具有獨(dú)立性和專門化的環(huán)境成本責(zé)任中心，明確各方責(zé)任，針對環(huán)境成本控制設(shè)置專業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，并對成本控制效果進(jìn)行判斷和評價(jià)。對于財(cái)務(wù)指標(biāo)而言，主要是利用貨幣單位進(jìn)行計(jì)算的指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本管理評價(jià)，包括環(huán)境投資收益率、產(chǎn)品環(huán)境成本率、資本性環(huán)境支出比率、廢棄物回收利用率等等。非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要包括員工環(huán)保意識培訓(xùn)結(jié)果、環(huán)境事故發(fā)生次數(shù)、環(huán)境污染排放指標(biāo)、各部門環(huán)境成本控制職責(zé)履行情況、環(huán)境成本控制責(zé)任中心建立情況等等。在對環(huán)境績效進(jìn)行評價(jià)的過程中，其標(biāo)準(zhǔn)的建立主要是根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本組成和管理來實(shí)現(xiàn)，詳細(xì)呈現(xiàn)出企業(yè)成本控制情況，并通過指標(biāo)變化對控制效果進(jìn)行分析。

總結(jié)

總之，對于制藥企業(yè)來說，其發(fā)展過程中對環(huán)境造成的污染和破壞較大，且制藥行業(yè)對環(huán)境成本管理的研究也處于研究摸索階段，缺乏深入研究和環(huán)境成本管理的意識，在沒有相關(guān)核算體系和制度的建設(shè)下，環(huán)境成本管理效率低下。針對魯抗醫(yī)藥來說，需要提高對環(huán)境成本管理的重視程度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全員參與，樹立環(huán)境保護(hù)的責(zé)任意識，并建立完善的環(huán)境成本核算體系，進(jìn)一步擴(kuò)大環(huán)境成本核算的范圍，保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)有效性的同時(shí)，提高環(huán)境成本管理制度的健全性，確定合理的環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)，明確各部門職責(zé)，形成上下聯(lián)動(dòng)機(jī)制，共同開展環(huán)境成本管理工作，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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