袁晶

摘 要：作為意義重大、影響深遠(yuǎn)的稅制改革，“營(yíng)改增”影響著很多行業(yè)的發(fā)展，比如，建筑施工行業(yè)。從國(guó)家層面出發(fā)，實(shí)施“營(yíng)改增”的目的在于避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)。但是，從企業(yè)本身出發(fā)，要考慮更多因素。如果建筑施工企業(yè)本身對(duì)“營(yíng)改增”僅是聽(tīng)之任之的態(tài)度，不深入思考和探討“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響和相應(yīng)的措施，不僅很難達(dá)到企業(yè)減稅負(fù)的目的，還容易出現(xiàn)稅負(fù)更高、影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的情況。所以，本文將深入探討“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響和解決措施，希望能對(duì)建筑施工企業(yè)的發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”? 建筑企業(yè)? 稅負(fù)? 對(duì)策

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）“營(yíng)改增”后材料采購(gòu)成本對(duì)建筑施工成本的影響

建筑材料是一般建筑施工項(xiàng)目和企業(yè)比重最大的一項(xiàng)成本支出，所以購(gòu)買建筑材料時(shí)能否得到發(fā)票，決定著建筑施工項(xiàng)目最終的總成本的大小。然而，建筑施工項(xiàng)目要用到的建筑材料種類繁多，也就會(huì)有很多的合作企業(yè)，這種情況下很難保證發(fā)票的真實(shí)性，像一些中小型企業(yè)，經(jīng)營(yíng)上有很多不規(guī)范的地方，在發(fā)票問(wèn)題上也經(jīng)常出問(wèn)題。這種情況下，建筑施工企業(yè)很難拿到合格的建筑材料抵扣發(fā)票，就無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，成本反而更高。一些零星采購(gòu)很難取得增值稅專用發(fā)票或者取得的發(fā)票增值稅稅率比建筑施工企業(yè)適用稅率低也會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)的增加。

（二）機(jī)械設(shè)備租賃不利于企業(yè)稅負(fù)

“營(yíng)改增”稅制改革以時(shí)間為劃分點(diǎn)，很容易有歷史遺留問(wèn)題。比如，在動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)中，有很多設(shè)備在“營(yíng)改增”之前就購(gòu)進(jìn)了，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，且又因該行業(yè)的增值稅稅率不低，稅負(fù)反而更重，為了改變這種情況，大部分租賃企業(yè)都會(huì)放棄一般納稅人的資格。但是，作為要經(jīng)常租賃機(jī)械設(shè)備的建筑施工企業(yè)，租賃設(shè)備時(shí)就無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票或是取得3%稅率的增值稅專用發(fā)票，比自身9%的稅率低很多，企業(yè)的稅負(fù)更重。

（三）人工費(fèi)用易加重企業(yè)稅負(fù)

農(nóng)民工的工資是建筑施工企業(yè)主要的人工費(fèi)用，鋼筋方面的工作、木工、架子、泥工都需要工人。這些工人大多都來(lái)自勞務(wù)公司，工人完成工作之后，建筑施工企業(yè)要發(fā)工資，并且要從勞務(wù)公司方面得到發(fā)票，但是，勞務(wù)公司也要繳納增值稅，稅負(fù)不輕，也沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，所以，為保證自身的企業(yè)經(jīng)濟(jì)，勞務(wù)公司會(huì)選擇簡(jiǎn)易征收方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)身上，最終導(dǎo)致建筑施工企業(yè)稅負(fù)加重。

（四）“營(yíng)改增”避免了部分的重復(fù)交稅

在一些方面，“營(yíng)改增”使建筑施工企業(yè)交更多的稅，但是，從整體來(lái)看，利要大于弊，更有利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?！盃I(yíng)改增”以后，建筑施工企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)的重復(fù)征稅問(wèn)題迎刃而解，大大推動(dòng)了企業(yè)在納稅方面的進(jìn)步。從單純的納稅角度來(lái)看，增值稅為價(jià)外稅，購(gòu)物材料，勞務(wù)分包等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，都可以在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)進(jìn)行抵扣，大大減少了因營(yíng)業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅無(wú)法抵扣而形成的重復(fù)納稅。

二、防范建筑施工企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目“營(yíng)改增”稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要措施

第一，從建筑企業(yè)本身出發(fā)，管理上必須跟著稅制改革發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。在深入分析探討增值稅的基礎(chǔ)上，重新梳理一遍投標(biāo)環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)和驗(yàn)工計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)，對(duì)公司項(xiàng)目過(guò)程中的人員進(jìn)行針對(duì)增值稅稅法相關(guān)知識(shí)的專項(xiàng)培訓(xùn)，使以后的施工管理都能與增值稅制度相接軌。

第二，供應(yīng)商的選擇。由于政策變化，供應(yīng)商是否符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)建筑企業(yè)很重要。因此，施工企業(yè)要做盡職調(diào)查和判斷目前供應(yīng)商的經(jīng)營(yíng)情況和納稅資質(zhì)，盡可能選擇信用良好的供應(yīng)商，以減少因供應(yīng)商的稅務(wù)問(wèn)題對(duì)自身企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)內(nèi)建筑施工行業(yè)發(fā)展迅速，涉及面廣，同時(shí)因增值稅為流轉(zhuǎn)稅，稅目較多稅率也各有不同，增值稅鏈條環(huán)環(huán)相扣，稅務(wù)大平臺(tái)的稽查能力增強(qiáng)，這也督促建筑施工企業(yè)從源頭開(kāi)始，必須重視真實(shí)成本票據(jù)的取得，重視稅收籌劃，抓住機(jī)會(huì)，提高自身的稅務(wù)管理水平，通過(guò)完善的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)，真正達(dá)到企業(yè)減稅降負(fù)的目的，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]金奐佶.中美證券信息披露比較研究[D].中國(guó)政法大學(xué)，2008.