林寶麗

摘 要：本文通過對(duì)作業(yè)成本法在FY塑料管道企業(yè)的應(yīng)用及其實(shí)施后取得的效果進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，作業(yè)成本法在成本信息精確度方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，提高了企業(yè)在市場(chǎng)上的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法? 傳統(tǒng)成本法? 決策

作業(yè)成本法起源于20世紀(jì)80年代的西方，它是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算和成本管理方法，相對(duì)于傳統(tǒng)成本方法，它在成本信息，生產(chǎn)過程，資源決策和產(chǎn)品定價(jià)及市場(chǎng)決策等方面能提供精確的信息，許多先進(jìn)的企業(yè)通過對(duì)作業(yè)成本的應(yīng)用，提高了企業(yè)核心產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

目前塑料管道行業(yè)存在同質(zhì)化嚴(yán)重，產(chǎn)品產(chǎn)能過剩導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，整個(gè)行業(yè)的利潤(rùn)率微薄。近年來公司銷售人員頻頻向公司反應(yīng)市場(chǎng)上某些同類產(chǎn)品售價(jià)低于我方報(bào)價(jià)，導(dǎo)致公司訂單流失。通過對(duì)比分析，公司發(fā)現(xiàn)在原材料幾乎相同的情況下，市場(chǎng)上某些產(chǎn)品的售價(jià)接近我方成本價(jià)，個(gè)別甚至低于成本價(jià)。初步判斷差異應(yīng)是間接費(fèi)用的不合理分配造成?！俺杀臼д鎲栴}”一直困擾著管理層，如何解決成了重中之重，我們決定著手推行作業(yè)成本法核算成本。

一、FY企業(yè)的基本情況

FY企業(yè)在塑料管道行業(yè)至今已有20余年，是集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的大型集團(tuán)公司。采用的是“以銷定產(chǎn)”的銷售模式，銷售部通過 ERP系統(tǒng)下單，產(chǎn)品銷售訂單分為有庫存與無庫存兩種，有庫存訂單，倉庫直接將產(chǎn)品移入待發(fā)貨區(qū)，無庫存訂單會(huì)自動(dòng)推送至待生產(chǎn)訂單模塊，生產(chǎn)部門根據(jù)訂單要求安排生產(chǎn)計(jì)劃，采購部門根據(jù)系統(tǒng)推送的采購物料建議書去采購物料。

二、作業(yè)成本法在FY企業(yè)的實(shí)施

FY企業(yè)主要有管件、管道、閥門、非標(biāo)件四大系列產(chǎn)品，共有四千多種產(chǎn)品。系列產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)工序都不一樣。本文選取產(chǎn)品A、產(chǎn)品B，對(duì)其成本核算進(jìn)行細(xì)致的分析。各產(chǎn)品的成本是由原材料，包裝物，生產(chǎn)人工，制造費(fèi)用組成。制造費(fèi)用包含間接人工、租金、折舊、水電、機(jī)物料消耗、檢測(cè)試驗(yàn)費(fèi)，認(rèn)證費(fèi)等。原材料、包裝物和直接人工的分配都是采用傳統(tǒng)成本法（產(chǎn)量基礎(chǔ)法）進(jìn)行核算，動(dòng)力和房租是按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行直接分?jǐn)偂⑵渌圃熨M(fèi)用的分配是采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算，以下作業(yè)成本法核算的制造費(fèi)用不含動(dòng)力和房租。

（一）作業(yè)中心的設(shè)置

A產(chǎn)品的生產(chǎn)流程：原料+助劑配制→混合→輸送上料→強(qiáng)制喂料→擠出模具→自動(dòng)噴碼→檢驗(yàn)→包裝→成品入庫。B產(chǎn)品的生產(chǎn)流程：原料+助劑配制→混合→輸送上料→強(qiáng)制喂料→注塑機(jī)→注塑模具→半成品檢測(cè)→車床加工→裝配→檢測(cè)→包裝→驗(yàn)字→成品入庫。公司產(chǎn)品大部分工序一致，都是經(jīng)過原料+助劑配制→混合→輸送上料→強(qiáng)制喂料→注塑/擠出機(jī)→注塑擠出模具，后面工序有些細(xì)微的差別，主要在于加工、裝配、試壓、檢測(cè)等工序上。通過對(duì)每道工序的考察分析并與相關(guān)部門人員進(jìn)行深入溝通和探討，同時(shí)結(jié)合成本效益原則，將產(chǎn)品的整個(gè)流程劃分為7個(gè)工作中心，分別為混料中心、擠塑中心、質(zhì)檢中心、模具中心、維護(hù)中心，試壓中心、包裝中心。

（二）成本動(dòng)因的選擇

成本動(dòng)因是企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法成敗的關(guān)鍵性因素，如何選擇成本動(dòng)因直接關(guān)系到企業(yè)的資源、費(fèi)用是否能準(zhǔn)確地分配到標(biāo)的中去，在選擇成本動(dòng)因時(shí)，一定要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，在尋找動(dòng)因時(shí)，必須要找到那些真正與成本發(fā)生密切相關(guān)的因素，作為成本核算的基準(zhǔn)。具體詳見表一

[序號(hào) 作業(yè)中心 資源 成本動(dòng)因 1 混料中心 薪酬，折舊費(fèi)，維修費(fèi)，房屋租賃費(fèi)，電費(fèi) 機(jī)器工時(shí)（小時(shí)） 2 擠塑中心 薪酬，折舊費(fèi)，維修費(fèi)，房屋租賃費(fèi)，電費(fèi) 機(jī)器工時(shí)（小時(shí)） 3 質(zhì)檢中心 薪酬，折舊費(fèi)，電費(fèi)，工具費(fèi) 人工工時(shí)（小時(shí)） 4 模具中心 薪酬，折舊費(fèi)，維修費(fèi)，房屋租賃費(fèi)，電費(fèi) 人工工時(shí)（小時(shí)） 5 維護(hù)中心 薪酬，維修費(fèi)，房屋租賃費(fèi)，電費(fèi) 人工工時(shí)（小時(shí)） 6 試壓中心 薪酬，折舊費(fèi)，維修費(fèi)，電費(fèi) 人工工時(shí)（小時(shí)） 7 包裝中心 薪酬，輔材，電費(fèi) 人工工時(shí)（小時(shí)） ]

（三）作業(yè)成本法下FY公司成本的核算

以2019年1月份為例，作業(yè)成本法核算下實(shí)際發(fā)生的總制造費(fèi)用為229921.22元，混料中心當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的薪資、折舊費(fèi)用、維修費(fèi)、房屋租賃費(fèi)、電費(fèi)等共計(jì)13725元， A產(chǎn)品和B產(chǎn)品總計(jì)機(jī)器工時(shí)為120小時(shí)，混料中心分配率為13725÷120=114.38元/小時(shí)。 A產(chǎn)品應(yīng)分配金額為114.38*50=5718.75元，B產(chǎn)品為8006.25元。其余6個(gè)工作中心的分配原理與混料中心一致。具體計(jì)算方式見表二、表三。

（四）傳統(tǒng)成本法下FY公司成本的核算

在傳統(tǒng)成本法下，A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的產(chǎn)量，產(chǎn)品總重，及兩者合計(jì)的總成本是保持不變的，原材料、包裝物和直接人工的分配金額和作業(yè)成本法也是一致的（采用相同的核算口徑），傳統(tǒng)成本法核算時(shí)，運(yùn)用到上述相同的參數(shù)直接對(duì)照表三去取值。在傳統(tǒng)成本法下，總制造費(fèi)用（含動(dòng)力和租金）為280518.5元，制造費(fèi)用分配按產(chǎn)品總重量進(jìn)行分配，分配率為280518.5/（29290+37200）=4.22元/KG，A產(chǎn)品制造費(fèi)用分配金額為123573.27元，B產(chǎn)品制造費(fèi)用分配金額為156945.23元。參照表三已知參數(shù)，結(jié)合得出A產(chǎn)品單位成本為（292900+17574+23773.57+123573.27）/58580=7.82元/只，B產(chǎn)品單位成本為76.47元/只。

（五）FY公司兩種成本法的對(duì)比分析

傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法下，A產(chǎn)品單位成本分別為7.82元與8.82元，兩者單價(jià)相差1.01元，差異率為-12.9%。而B產(chǎn)品正相反，傳統(tǒng)成本法下的單位成本高于作業(yè)成本法，差異率為6.44%。A產(chǎn)品、B產(chǎn)品是我公司極具代表性的產(chǎn)品，A產(chǎn)品是指產(chǎn)量高、耗時(shí)短、重量輕的產(chǎn)品，而為生產(chǎn)此類產(chǎn)品所配套的租金、水電、機(jī)器折舊、模具折舊、檢測(cè)費(fèi)、維修維護(hù)等一系列間接費(fèi)用在傳統(tǒng)成本法下是無法單獨(dú)體現(xiàn)出來，造成單位成本“很低”的假象，這種基礎(chǔ)下的產(chǎn)品定價(jià)帶來的后果可能就會(huì)陷入銷量越高越虧損的狀態(tài)。而本身可能極具競(jìng)爭(zhēng)力的B產(chǎn)品因產(chǎn)品成本“過高”問題導(dǎo)致被公司雪藏。最終可能帶來的是公司整體市場(chǎng)布局的失利。傳統(tǒng)成本法最大的弊端就是所有的間接費(fèi)用都是以產(chǎn)量為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，此分配方法沒有考慮分配的標(biāo)的與間接費(fèi)用之間是否具有因果關(guān)系，這樣的分配方法很容易產(chǎn)生誤導(dǎo)性的成本信息，產(chǎn)量高產(chǎn)品的成本虛低，產(chǎn)量低產(chǎn)品的成本虛高。而作業(yè)成本法的分配基礎(chǔ)是成本動(dòng)因，它更關(guān)注分配基礎(chǔ)與間接費(fèi)用之間的因果聯(lián)系，更加注重產(chǎn)品從開始到結(jié)束的整個(gè)過程。它能為管理人員獲取更精確的成本信息，有助于企業(yè)更加科學(xué)合理的制定產(chǎn)品定價(jià)和市場(chǎng)策略。

三、FY企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法后的效果

（一）解決成本失真問題

通過作業(yè)成本法核算產(chǎn)品成本，擴(kuò)大了直接追溯比例，采用多種成本動(dòng)因，成本分配基礎(chǔ)和間接成本集合之間具有因果關(guān)系，減少了傳統(tǒng)成本法即產(chǎn)量基礎(chǔ)法對(duì)經(jīng)營(yíng)決策的誤導(dǎo)。此前公司存在因間接費(fèi)用分配基數(shù)不準(zhǔn)確問題誤導(dǎo)產(chǎn)品定價(jià)問題得到了解決。實(shí)施作業(yè)成本法后，產(chǎn)品得以精準(zhǔn)定價(jià)，公司的市場(chǎng)份額得到了有效的提升。

（二）消除了不必要的非增值作業(yè)

采用作業(yè)成本法后解決了產(chǎn)品的成本是怎么來的，如何來的等問題，有效的解決了企業(yè)物料重復(fù)來回搬運(yùn)工作，減少了質(zhì)檢時(shí)間和產(chǎn)品返修的頻率。尤其是閥門類產(chǎn)品，原先公司人員在對(duì)球閥的抗壓性與密封性進(jìn)行檢驗(yàn)時(shí)，都是經(jīng)過一道抗壓試驗(yàn)后再手工進(jìn)行密封性試驗(yàn)，試驗(yàn)完成后再將閥內(nèi)的積水用抹布擦拭干凈。擦拭過程中常常因?yàn)殚y內(nèi)殘留水漬或者抹布布毛而再次進(jìn)行返工。后經(jīng)研究購入水壓耐壓試驗(yàn)機(jī)后，員工只需將球閥放入機(jī)器中自動(dòng)進(jìn)行水壓和氣密性試驗(yàn)，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)取出球閥即可。大大減少了檢驗(yàn)與返工頻率，提高了效率，為企業(yè)每月節(jié)約人力成本約15000元左右。

（三）產(chǎn)品質(zhì)量和成本控制更精確

在采用作業(yè)成本法之前，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的注塑口的廢料成本，都是按同一比例分?jǐn)傊廉?dāng)月完工入庫產(chǎn)品成本中去。在實(shí)施作業(yè)成本法后，我們對(duì)車間每日填報(bào)至ERP系統(tǒng)的數(shù)量與車間班長(zhǎng)統(tǒng)計(jì)的生產(chǎn)記錄表及車間現(xiàn)場(chǎng)數(shù)量三者進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)DN20產(chǎn)品注塑口的實(shí)際報(bào)廢克數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)BOM的報(bào)廢克數(shù)相差很大，經(jīng)分析后得出的結(jié)論是模具與注塑機(jī)臺(tái)選擇的問題。后續(xù)技術(shù)部門對(duì)模具進(jìn)行了工藝上的改進(jìn)，另外再次跟生產(chǎn)部門強(qiáng)調(diào)一定要嚴(yán)格按照產(chǎn)品BOM上的所指定的機(jī)臺(tái)進(jìn)行作業(yè)操作，嚴(yán)禁私自更改機(jī)臺(tái)。通過對(duì)生產(chǎn)全過程的嚴(yán)格監(jiān)控并及時(shí)對(duì)差異原因進(jìn)行分析，至少讓DN20產(chǎn)品的報(bào)廢率從原先的基礎(chǔ)上下降了1.5%左右，節(jié)約原料785354元。

四、結(jié)束語

作業(yè)成本法比較適用于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，對(duì)成本信息的精確性有比較高要求的企業(yè)，作業(yè)成本法的實(shí)施是一項(xiàng)龐大、復(fù)雜、工作量巨大的系統(tǒng)性工程。實(shí)施作業(yè)成本法的關(guān)鍵在于成本動(dòng)因的確認(rèn)與選擇上，公司的實(shí)施推行人員要對(duì)公司的產(chǎn)品及流程極其熟悉，要具有極強(qiáng)的溝通協(xié)調(diào)能力。另外還需配套ERP系統(tǒng)更好的輔助企業(yè)搞好作業(yè)成本分析，作業(yè)成本預(yù)算，作業(yè)成本管理及控制等多方面內(nèi)容，最大程度地發(fā)揮作業(yè)成本法的功能，提高企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]范松林. 精益成本管理攻略[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 .2016

[2]潘飛.王悅.周琳.作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)-企業(yè)成本管理的模式轉(zhuǎn)換[M].立信出版社.2015

[3]（美）加里·柯金斯（Gary Cokins） .作業(yè)成本管理.完全操作手冊(cè)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 .2006