孫云

江蘇揚(yáng)建集團(tuán)有限公司，中國(guó)·江蘇 揚(yáng)州 225000

作業(yè)成本法；建筑；施工

1 引言

建筑業(yè)屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)當(dāng)中的支柱產(chǎn)業(yè)。它本身具備的特點(diǎn)：勞動(dòng)強(qiáng)度比較大，自動(dòng)化程度比較低，準(zhǔn)入門(mén)檻比較低以及競(jìng)爭(zhēng)比較激烈等。目前，中國(guó)有很多的建筑公司仍然在使用之前比較傳統(tǒng)的成本核算以及管理方法。但是自80年代以來(lái)，就有很多專(zhuān)家對(duì)之前比較傳統(tǒng)的成本核算方法提出了一些質(zhì)疑，認(rèn)為在不斷變化的生產(chǎn)環(huán)境當(dāng)中，它們對(duì)于成本的增長(zhǎng)無(wú)法很好地反映。

2 作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法的概念，通俗的來(lái)講就是把投入換成產(chǎn)出的一種工作。美國(guó)會(huì)計(jì)師曾在“作業(yè)會(huì)計(jì)”當(dāng)中對(duì)其進(jìn)行定義：“企業(yè)在提供一定數(shù)量的產(chǎn)品或者服務(wù)的過(guò)程中對(duì)人力，技術(shù)，原材料，方法以及環(huán)境消耗的一種集合。企業(yè)的發(fā)展以及形成都是為了對(duì)一種特定目標(biāo)的追求，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式不同可能就會(huì)造成不一樣的結(jié)果。使用作業(yè)成本對(duì)獲得產(chǎn)出所需要投入的量的多少有一個(gè)比較清楚的衡量。作業(yè)是把資源投入變?yōu)楫a(chǎn)出的一種紐帶，可以很清楚的體現(xiàn)兩者之間的內(nèi)部關(guān)系。從業(yè)務(wù)角度來(lái)觀(guān)察，資源的使用主要是為了對(duì)一系列操作的滿(mǎn)足，這些操作可以進(jìn)行組合，進(jìn)而生產(chǎn)以及銷(xiāo)售商品或者服務(wù)。從市場(chǎng)研究來(lái)觀(guān)察，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，生產(chǎn)之前的準(zhǔn)備，制造一直到銷(xiāo)售，再到后來(lái)的售后服務(wù)等一系列操作可以很好的構(gòu)成一個(gè)具體的操作鏈[1]。

3 研究目的以及意義

科學(xué)技術(shù)一直在迅速的發(fā)展，市場(chǎng)需求也變得多樣化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得越來(lái)越激烈，正是由于這些因素，才對(duì)企業(yè)管理的新變化進(jìn)行了推動(dòng)，進(jìn)而產(chǎn)生全新的企業(yè)觀(guān)。企業(yè)可以被視為一種綜合目標(biāo)的工作集體，可以滿(mǎn)足客戶(hù)的一系列需求以及達(dá)成企業(yè)的最大化價(jià)值。企業(yè)管理的重點(diǎn)已經(jīng)從比較傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到了現(xiàn)在的“作業(yè)”上面。作業(yè)成本方法是一種成本計(jì)算以及管理的方法，它利用活動(dòng)當(dāng)做成本計(jì)算對(duì)象，來(lái)進(jìn)一步的完成動(dòng)態(tài)跟蹤以及響應(yīng)活動(dòng)，并對(duì)性能以及資源利用率進(jìn)行評(píng)估。

在作業(yè)成本核算方法上面，實(shí)施市場(chǎng)機(jī)制，對(duì)于相關(guān)企業(yè)責(zé)任制實(shí)施的加強(qiáng)，競(jìng)爭(zhēng)策略的正確制定以及企業(yè)管理改善方面具有非常重大的作用。現(xiàn)代建筑施工企業(yè)的規(guī)模一直在不斷的擴(kuò)大，機(jī)械化程度也明顯得到了提高。相應(yīng)的建筑理論以及材料，管理理念以及商業(yè)模式等都在不斷的進(jìn)行著創(chuàng)新以及發(fā)展。關(guān)于建筑公司的產(chǎn)品類(lèi)型也變得越來(lái)越多樣化，業(yè)務(wù)范圍以及服務(wù)類(lèi)型也變得更加豐富起來(lái)，這些都為建筑公司對(duì)作業(yè)成本法體系的實(shí)施創(chuàng)造了非常必要的條件[2]。建筑公司的投資規(guī)模一般都比較大，在工程項(xiàng)目進(jìn)行期間往往需要支付比較多的預(yù)付款。這種情況對(duì)企業(yè)改變之前的作業(yè)成本法有促進(jìn)作用，使資金使用效率得到了提高，對(duì)內(nèi)部加強(qiáng)了監(jiān)督，很好的實(shí)現(xiàn)了企業(yè)控制以及成本節(jié)約。在作業(yè)成本核算方法的相關(guān)基本理論基礎(chǔ)上進(jìn)行引入以及實(shí)施，對(duì)于建筑公司實(shí)施作業(yè)成本會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性而言，有了很大的提高，對(duì)業(yè)務(wù)流程有很大的優(yōu)化作用，關(guān)于建筑以及生產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中的非增值業(yè)務(wù)有消除作用，更大程度的減少了資源浪費(fèi)，從而對(duì)建設(shè)成本有降低作用，關(guān)于企業(yè)的盈利能力有很大的提高，進(jìn)一步使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力得到了增強(qiáng)，最終可以很好的完成企業(yè)的具體業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)。

4 實(shí)施步驟

4.1 確定作業(yè)整合并建立成本庫(kù)

一般來(lái)講，作業(yè)指的是組織出于一種特定的目的而對(duì)資源執(zhí)行的一場(chǎng)消耗活動(dòng)，是將資源以及成本目標(biāo)更好聯(lián)系起來(lái)的一個(gè)橋梁。產(chǎn)品的具體生產(chǎn)過(guò)程或者一個(gè)項(xiàng)目的完成都需要由一系列操作進(jìn)行完成。在對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行計(jì)算時(shí)，首先要按照實(shí)際的計(jì)算需求，然后對(duì)這些工序進(jìn)行確定，可以根據(jù)工序的相關(guān)性對(duì)同類(lèi)作業(yè)進(jìn)行合并，最終建立相應(yīng)的作業(yè)中心——成本庫(kù)。成本庫(kù)指的是工序消耗的資源收集中心[3]。在作業(yè)成本法當(dāng)中，會(huì)把每一個(gè)作業(yè)中心消耗的資源進(jìn)行歸結(jié)起來(lái)，進(jìn)而形成成本庫(kù)。因此，一個(gè)運(yùn)營(yíng)中心和一個(gè)成本庫(kù)相對(duì)應(yīng)。

4.2 資源費(fèi)用的歸集

建設(shè)項(xiàng)目的間接費(fèi)用主要指的是：在建設(shè)項(xiàng)目的過(guò)程中場(chǎng)地以及企業(yè)的管理費(fèi)，勞保以及財(cái)務(wù)費(fèi)用等。間接費(fèi)用的發(fā)生是不可以直接歸結(jié)于某一項(xiàng)活動(dòng)當(dāng)中的，因此在作業(yè)成本法當(dāng)中進(jìn)行規(guī)定，按照資源動(dòng)因把間接費(fèi)用對(duì)不同的活動(dòng)進(jìn)行分配，這樣可以保障成本控制進(jìn)入到運(yùn)營(yíng)水平的狀態(tài)當(dāng)中，進(jìn)而完成成本控制。資源動(dòng)因是將相應(yīng)的資源成本分配到成本庫(kù)當(dāng)中的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)資源動(dòng)因進(jìn)行確定的常用方法：經(jīng)驗(yàn)方法以及度量方法。在對(duì)資源動(dòng)因進(jìn)行選擇后，必須對(duì)資源動(dòng)因數(shù)量進(jìn)行確定。在確定資源動(dòng)因量之后，可以按照資源動(dòng)因量把間接的相應(yīng)資源消耗成本給運(yùn)營(yíng)中心進(jìn)行分配。

5 在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用

作業(yè)成本計(jì)算著重于對(duì)活動(dòng)成本以及產(chǎn)品成本信息的提供，而作業(yè)管理則著重于對(duì)運(yùn)營(yíng)效率，質(zhì)量以及時(shí)間的提高，保障整體業(yè)績(jī)的最大化。運(yùn)營(yíng)管理主要包含三部分：作業(yè)分析部分，業(yè)績(jī)分析部分以及績(jī)效評(píng)估。

5.1 動(dòng)因的主要分析

通過(guò)對(duì)作業(yè)成本根本原因的查找來(lái)完成對(duì)作業(yè)的管理。比如，作業(yè)分析可能會(huì)很好的顯示由于工廠(chǎng)的布局而導(dǎo)致物料搬運(yùn)的相應(yīng)成本。一旦發(fā)現(xiàn)這些根本原因，就可以及時(shí)的采取措施對(duì)這些操作進(jìn)行改善，比如對(duì)工廠(chǎng)布局重新進(jìn)行布置，這樣可以對(duì)物料搬運(yùn)成本起到降低的作用[4]。

5.2 作業(yè)的主要分析

在過(guò)程價(jià)值分析里面，識(shí)別以及評(píng)估是非常主要的內(nèi)容。其任務(wù)是對(duì)企業(yè)的執(zhí)行操作進(jìn)行識(shí)別，描述以及評(píng)估。包含幾個(gè)步驟：企業(yè)擁有哪些業(yè)務(wù)；有多少人對(duì)作業(yè)進(jìn)行執(zhí)行；進(jìn)行作業(yè)所花費(fèi)的時(shí)間以及資源；關(guān)于作業(yè)對(duì)企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，包含選擇增值業(yè)務(wù)以消除非增值業(yè)務(wù)的具體建議。其中，最后一個(gè)步驟是非常重要的，這個(gè)步驟需要將增值操作以及非增值操作進(jìn)行劃分，比如調(diào)度。搬運(yùn)以及待工等一些非增值作業(yè)，非增值作業(yè)以及增值作業(yè)執(zhí)行效率低下而造成非增值成本。對(duì)作業(yè)進(jìn)行分析的目的主要是為了對(duì)非增值作業(yè)以及非增值成本進(jìn)行消除。

5.3 作業(yè)成績(jī)?cè)u(píng)估

作業(yè)績(jī)效評(píng)估使用績(jī)效指標(biāo)來(lái)對(duì)作業(yè)實(shí)施情況以及實(shí)施后果進(jìn)行評(píng)估。作業(yè)績(jī)效指標(biāo)主要集中在三個(gè)比較主要的領(lǐng)域：

（1）作業(yè)的效率。可以通過(guò)增值以及非增值來(lái)對(duì)作業(yè)效率進(jìn)行衡量，比如人均產(chǎn)出率，機(jī)器利用率以及庫(kù)存周轉(zhuǎn)率等。

（2）作業(yè)質(zhì)量?？梢酝ㄟ^(guò)質(zhì)量成本以及與質(zhì)量相關(guān)的操作指標(biāo)來(lái)對(duì)作業(yè)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，比如，每件產(chǎn)品的具體缺陷數(shù)以及缺陷率，外部故障出現(xiàn)的百分比以及采購(gòu)訂單出現(xiàn)的錯(cuò)誤率等。

（3）作業(yè)時(shí)間。通常情況下可以通過(guò)準(zhǔn)時(shí)的交貨率，生產(chǎn)周期，速度以及制造的周期效率來(lái)對(duì)作業(yè)時(shí)間進(jìn)行評(píng)估，指的是價(jià)格時(shí)間與非增值運(yùn)行總時(shí)間（比如移動(dòng)，檢查以及維護(hù)等）之比。

在成本管理的基礎(chǔ)上實(shí)施作業(yè)成本法是一種全新的企業(yè)管理思想，它基于成本管理，但又不僅限于成本管理。作業(yè)成本法主要是為了對(duì)成本形成的真正原因進(jìn)行探討，并按照產(chǎn)品消費(fèi)的資源對(duì)成本進(jìn)行分配，很好的對(duì)通常影響產(chǎn)品成本的因素進(jìn)行了掌握。將產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)成本以及客戶(hù)服務(wù)成本等進(jìn)行成本類(lèi)別的歸類(lèi)，保障成本管理以及業(yè)務(wù)管理范圍保持一致，從價(jià)值鏈的角度對(duì)整個(gè)系統(tǒng)當(dāng)中每一個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值進(jìn)行把握，并對(duì)相應(yīng)的過(guò)程進(jìn)行優(yōu)化，以更好的實(shí)現(xiàn)整體的改進(jìn)。

6 注意事項(xiàng)

（1）作業(yè)成本法在一個(gè)公司層面上面屬于成本管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)主要通過(guò)分析成本系統(tǒng)，從而達(dá)到對(duì)公司的基本管理，問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)，問(wèn)題的分析以及解決等起到了一個(gè)透視的作用，重點(diǎn)主要為了對(duì)企業(yè)整體進(jìn)行相應(yīng)的管理，從而保障可以提高成本管理水平。在建筑行業(yè)，人們關(guān)于作業(yè)成本法還不是特別熟悉，對(duì)其接受也需要一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，因此，想要對(duì)思想觀(guān)念以及現(xiàn)有成本管理方法的一些不足之處要進(jìn)行比較充分的認(rèn)識(shí)，重點(diǎn)了解實(shí)施作業(yè)成本法的相關(guān)意義，然后逐步將其引入到實(shí)踐當(dāng)中。

（2）想要完成作業(yè)成本法的實(shí)施，就需要具備較高的信息化水平。作業(yè)成本在管理方面，重點(diǎn)對(duì)信息的及時(shí)性進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，建筑施工企業(yè)的相關(guān)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)以及公司本部之間往往相隔的距離比較遠(yuǎn)，想要保障信息可以比較及時(shí)的傳遞到使用者手中，和現(xiàn)代化通信手段的實(shí)施是離不開(kāi)的。由于系統(tǒng)當(dāng)中會(huì)將項(xiàng)目再次的劃分為許多個(gè)作業(yè)，再者其中又包含很多復(fù)雜的邏輯關(guān)系，數(shù)據(jù)量非常大，如果只是依靠比較傳統(tǒng)的方法來(lái)進(jìn)行完成工作，簡(jiǎn)直是天方夜譚[5]。目前，關(guān)于建筑施工企業(yè)，普遍存在信息化水平不高的現(xiàn)狀，還有很多的工作需要通過(guò)手工方式來(lái)完成。因此，建筑施工企業(yè)在信息化管理水平方面，需要迫切的進(jìn)行提高。

（3）在作業(yè)成本管理當(dāng)中，全員一起參與實(shí)施實(shí)際上是一項(xiàng)比較系統(tǒng)的工程，這種工程需要多方面的人才進(jìn)行相互配合，才可以保障最終的成功。首先作業(yè)成本法需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)以及精度將項(xiàng)目進(jìn)行劃分為非常細(xì)小的作業(yè)，這種作業(yè)需要那些懂項(xiàng)目以及懂作業(yè)成本法的人才共同努力才可以完成；其次，對(duì)作業(yè)成本的管理，需要利用項(xiàng)目軟件的二次開(kāi)發(fā)，更離不開(kāi)計(jì)算機(jī)方面的人才；最后，作業(yè)成本管理會(huì)對(duì)整個(gè)相關(guān)組織的整合都有涉及，這樣必然給各個(gè)部門(mén)當(dāng)中相應(yīng)的工作方式帶來(lái)很大的沖擊以及改變，這些工作的完成都需要成員之間進(jìn)行積極的配合。

7 結(jié)語(yǔ)

作業(yè)成本法這種成本管理思想比較的先進(jìn)，在建筑施工企業(yè)當(dāng)中進(jìn)行成本管理非常的適用。目前，對(duì)建筑施工企業(yè)的具體成本管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，會(huì)發(fā)現(xiàn)新的成本管理方法可以保障企業(yè)在比較激烈的競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中找到本身的立足點(diǎn)，同時(shí)也可以很大程度上對(duì)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力有所增強(qiáng)。