黃珊

摘 要：內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)察督促機構(gòu)，是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，其目的是為了增加組織價值，提高企業(yè)資源利用效率，以便企業(yè)更好的完成經(jīng)營目標。近年來，伴隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴大和業(yè)務(wù)活動復雜化極大地提高了企業(yè)對內(nèi)部審計人員的工作要求，內(nèi)部審計風險問題也日益引起人們的關(guān)注。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計? 內(nèi)部審計風險? 防范機制

2011年《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》發(fā)布，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！?/p>

國內(nèi)和國際上對內(nèi)部審計的定義不盡相同，經(jīng)過時間的堆積和實踐經(jīng)驗的豐富，專家學者將內(nèi)部審計的定義和作用更加明確，在說明內(nèi)部審計獨立性和客觀性等性質(zhì)的同時更加強調(diào)內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中的作用。

一、內(nèi)部審計實施的作用

隨著經(jīng)濟全球化和市場競爭的加劇，內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用越來越明顯，它不僅能夠獨立監(jiān)督和評價本企業(yè)和所屬企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和資金流的真實、合法有效性，同時還能促進企業(yè)加強經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)范管理，完善內(nèi)控制度。

（一）內(nèi)部審計幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機制

激烈的市場競爭使企業(yè)隨時需要面臨不同的困難和考驗，應(yīng)對和解決困難必須依靠強有力的組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部管理機制，而內(nèi)部審計可以為企業(yè)提供必要的支持和幫助。內(nèi)部審計機構(gòu)憑借審計人員的專業(yè)技能和實踐經(jīng)驗，利用適合的審計方式監(jiān)督企業(yè)遵守國家各項法律法規(guī)和本企業(yè)制定的規(guī)章制度，為企業(yè)管理者提供合理、有效的經(jīng)營管理意見，有效防止企業(yè)在運營中出現(xiàn)違規(guī)、違紀等行為，保證企業(yè)經(jīng)營活動健康、有序、正常發(fā)展，幫助企業(yè)更好更快達成經(jīng)營目標。

（二） 內(nèi)部審計工作能夠有效防范企業(yè)財務(wù)風險和經(jīng)營風險

經(jīng)濟監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能。企業(yè)的外部經(jīng)營活動面臨著市場監(jiān)督、政府監(jiān)督和群眾監(jiān)督，而企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營決策和資金流向則需要內(nèi)部審計機構(gòu)進行監(jiān)督。資金是一個企業(yè)生存的前提條件，它把握著一個企業(yè)的經(jīng)濟命脈，而經(jīng)營決策是企業(yè)發(fā)展壯大的必要保證，但財務(wù)風險和經(jīng)營風險都是必然存在的且不可能完全消失的，所以我們需要借助內(nèi)部審計工作來對經(jīng)營和財務(wù)中存在的風險進行預測并及時采取有效的防范措施，將企業(yè)不可預見的風險損失減少到最低。

二、 內(nèi)部審計風險的基本特征

內(nèi)部審計風險客觀存在于內(nèi)部審計的過程中，不能被完全規(guī)避或消除，這就要求審計人員具有扎實的專業(yè)業(yè)務(wù)能力，將內(nèi)部審計風險合理有效地控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。了解內(nèi)部審計風險的基本特征是控制內(nèi)部審計風險的必要程序之一。

內(nèi)部審計風險的基本特征包括以下幾個方面：

（一）內(nèi)部審計風險具有客觀性

縱觀內(nèi)部審計發(fā)展的歷史，內(nèi)部審計風險是內(nèi)部審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它與特定的經(jīng)濟條件相聯(lián)系。內(nèi)部審計風險是客觀存在的，不以審計工作人員的意志為轉(zhuǎn)移，也不可能被完全消除。面對內(nèi)部審計風險，人們只能盡可能了解并控制它，在有限條件下改變風險存在和發(fā)生的環(huán)境，降低風險發(fā)生的概率。

（二）內(nèi)部審計風險具有普遍性

審計結(jié)論與審計預期時的偏差能夠反應(yīng)出內(nèi)部審計風險，但由于造成審計偏差的因素較多，內(nèi)部審計程序的每一個環(huán)節(jié)都可能導致內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生。因此，內(nèi)部審計工作的目的和程序決定了內(nèi)部審計風險的普遍性。

（三）內(nèi)部審計風險具有可控性

雖然內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生及其后果是難以預料的，但一定范圍內(nèi)產(chǎn)生的審計風險是可以通過審計人員的專業(yè)判斷和技術(shù)處理對其進行適當?shù)目刂疲詢?nèi)部審計人員不必對其產(chǎn)生恐懼心理，在審計過程中，利用專業(yè)嗅覺通過識別風險領(lǐng)域和種類，及時采取相應(yīng)的措施，將審計風險降到可接受的水平。

由此看來，內(nèi)部審計作為一項經(jīng)濟管理活動，因其具有的基本特征使其不可能避免的面臨一系列的不確定因素，這些因素是產(chǎn)生審計風險的原因。遇到風險不及時的進行解決勢必會導致企業(yè)形成損失。

三、加強內(nèi)部審計風險意識的重要性

企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的高低取決于內(nèi)部審計風險意識的強弱。審計過程中出現(xiàn)違規(guī)操作或存在錯誤判斷，任由風險存在的范圍擴大，導致整個內(nèi)部審計的工作過程出現(xiàn)嚴重失誤，造成審計結(jié)果出現(xiàn)不恰當、不正確的結(jié)論。所以，重視并強調(diào)內(nèi)部審計風險意識是非常必要的。

（一）加強內(nèi)部審計風險意識，有利于提高內(nèi)部審計質(zhì)量

首先，許多企業(yè)對內(nèi)部審計工作不重視致使內(nèi)審工作進行的較為困難，例如內(nèi)部審計人員在工作中得不到被審計單位的有效配合，獲得的外部審計資料內(nèi)容被修改，真實性不高等。其次，內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計風險認識不足，出具的審計報告或發(fā)表的審計意見準確性有待商榷，使得內(nèi)部審計工作質(zhì)量遭受質(zhì)疑。強調(diào)內(nèi)部審計風險意識，不僅可以讓企業(yè)管理層和內(nèi)部部門充分認識到內(nèi)部審計的重要性，還能提高內(nèi)部審計人員工作的自主性，從根本上提升內(nèi)部審計質(zhì)量。

（二） 加強內(nèi)部審計風險意識，有利于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作

目前，內(nèi)部審計工作在許多方面都不夠規(guī)范，例如審計程序混亂，審計標準不清晰，審計報告評價不夠客觀等，內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計工作的過程中大部分憑借主觀標準或經(jīng)驗對被審計單位進行審計，審計過程中隨意性較多，從而容易造成內(nèi)部審計工作程序混亂。加強企業(yè)和內(nèi)部審計人員風險意識，可以督促企業(yè)為內(nèi)部審計制定相應(yīng)的審計規(guī)章制度和審計標準，促使內(nèi)部審計人員審計按照章程辦事，降低內(nèi)部審計工作的隨意性。

（三） 加強內(nèi)部審計風險意識，是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的客觀需要

第一，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟技術(shù)的快速發(fā)展，信息社會的信息復雜程度大大提升，信息里不乏摻雜有虛假、帶有信息提供者主觀偏見等不利于內(nèi)部審計工作順利開展的無效信息。第二，現(xiàn)代企業(yè)在運營中大部分屬于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)內(nèi)部多種利益關(guān)系錯綜復雜。內(nèi)部審計作為企業(yè)自身的約束機制，是企業(yè)所有者和經(jīng)營者共同需要的必要機構(gòu)。內(nèi)部審計能讓各方利益互相制約，保證企業(yè)的正常運作?；谝陨蟽牲c，加強內(nèi)部審計風險意識不僅能夠讓企業(yè)管理層及時得到真實、可靠的企業(yè)經(jīng)營信息并作出正確決策，還能夠加強內(nèi)部審計在企業(yè)中的獨立性和權(quán)威性，使內(nèi)部審計能夠更大程度完成自我使命。

四、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部審計風險具有客觀性、普遍性和可控性，內(nèi)部審計人員必須加強審計工作中的風險意識，利用內(nèi)部審計資源和自身的實踐經(jīng)驗進行正確、客觀的審計判斷，盡可能把內(nèi)部審計風險發(fā)生概率降低。但僅僅依靠內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計風險進行防范是遠遠不夠的，還要求企業(yè)必須建立完善的內(nèi)部審計風險防范機制，只有保證企業(yè)的運營環(huán)境健康、有序，才能從根本上保證內(nèi)部審計人員在審計工作中遵守規(guī)范的操作程序并與自身經(jīng)驗相結(jié)合來防止審計風險的危害增加。

參考文獻：

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