●張 蓓

本杰明·富蘭克林有句名言：“這個(gè)世界上，只有死亡和稅收是逃不掉的”。在國(guó)家力推大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的年代，稅收依然是一個(gè)繞不過(guò)去的話題。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能否促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，從而拓寬稅源？創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收能否形成一個(gè)良性互動(dòng)的關(guān)系？本文擬對(duì)國(guó)內(nèi)外關(guān)于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收關(guān)系的研究進(jìn)行梳理，從創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收政策、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收征管這兩個(gè)方面的關(guān)系，綜述目前的研究成果，提煉出相關(guān)結(jié)論，并找出不足，為下一步的研究以及主管部門(mén)制定政策提供依據(jù)。

一、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收政策的關(guān)系

通過(guò)在中國(guó)知網(wǎng)輸入“創(chuàng)新”“創(chuàng)業(yè)”“稅收政策”這三個(gè)關(guān)鍵詞，共搜索到192 篇研究文獻(xiàn)。計(jì)量可視化分析顯示文獻(xiàn)總體趨勢(shì)如下：

有關(guān)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收政策的研究文獻(xiàn)，自2006 年起逐年增加，但文獻(xiàn)量總體數(shù)量不算多，在2016—2017 年形成高峰期。以下精選近三年有代表性的研究成果，對(duì)其進(jìn)行概覽：

2017 年，王寶順和Lucy Minford 在《創(chuàng)業(yè)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與稅收政策》中，研究供給側(cè)政策中稅收政策對(duì)創(chuàng)業(yè)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。他們認(rèn)為推進(jìn)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，要求政府放松規(guī)制，提高稅收彈性。另外，不同的稅制對(duì)現(xiàn)有企業(yè)和創(chuàng)業(yè)企業(yè)的影響并不相同。在累進(jìn)稅制下，稅收對(duì)創(chuàng)業(yè)的影響取決于創(chuàng)業(yè)者自身的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度，稅收優(yōu)惠并非促進(jìn)創(chuàng)業(yè)的必然選擇。政府在制定相應(yīng)稅收政策時(shí)必須綜合考慮創(chuàng)業(yè)者的風(fēng)險(xiǎn)偏好特征，制定差別化、有彈性的稅收激勵(lì)政策。我國(guó)現(xiàn)行稅制中對(duì)創(chuàng)業(yè)的激勵(lì)主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅優(yōu)惠，而未來(lái)企業(yè)所得稅針對(duì)促進(jìn)創(chuàng)業(yè)的改革可以考慮設(shè)置累進(jìn)稅率。流轉(zhuǎn)稅制并無(wú)直接針對(duì)創(chuàng)業(yè)行為的激勵(lì)，更重要的是，由于針對(duì)創(chuàng)業(yè)者的個(gè)人所得稅優(yōu)惠缺位，不利于創(chuàng)業(yè)者的人力資本積累，降低了創(chuàng)業(yè)率。另外，已有研究提醒一味依靠稅收優(yōu)惠政策并不是理想選擇，必須充分考慮稅收政策作用的行業(yè)特征、創(chuàng)業(yè)者特征等，統(tǒng)籌考慮財(cái)政資金對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的引導(dǎo)，而非實(shí)施“一刀切式”的稅收優(yōu)惠。

2017 年，洪倩在《基于生命周期視角的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究》一文中，通過(guò)實(shí)證方法檢驗(yàn)了我國(guó)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策對(duì)各發(fā)展階段高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)效果，結(jié)果顯示：稅收優(yōu)惠對(duì)初生期和成長(zhǎng)期企業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)更為顯著；并且從激勵(lì)內(nèi)容上看,稅收優(yōu)惠政策對(duì)初生期高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新投入激勵(lì)更為顯著，而對(duì)成長(zhǎng)期高新技術(shù)企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展方面，這反映出不同生命周期企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的行為反應(yīng)不同；稅收優(yōu)惠政策中，企業(yè)所得稅較增值稅對(duì)企業(yè)的影響作用更為顯著，增值稅對(duì)各階段高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新均未產(chǎn)生顯著影響。

2018 年，胡耘通、徐東云在《支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策研究》一文中，對(duì)支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策進(jìn)行了全面梳理和分析。研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)缺乏專(zhuān)門(mén)針對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策體系；對(duì)初創(chuàng)期企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度不夠；對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的普惠力度不足；針對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新特惠制條款較狹窄；對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新人力資本的激勵(lì)力度不夠。針對(duì)上述問(wèn)題，提出以下建議：一是提升科技創(chuàng)新稅收政策的法律效力；二是增強(qiáng)對(duì)企業(yè)初創(chuàng)期的稅收優(yōu)惠力度；三是建立一套從研發(fā)到成果轉(zhuǎn)化的完整周期的稅收政策；四是推進(jìn)科技創(chuàng)新中“普惠性”與“特惠制”相結(jié)合的激勵(lì)政策體系；五是健全企業(yè)科技創(chuàng)新人力資本的稅收激勵(lì)機(jī)制，以激發(fā)企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性。

2019 年，Yuchen Shao、Chengrui Xiao 在《Corporate tax policy and heterogeneous firm innovation: Evidence from a developing country》一文中，利用中國(guó)2006 年的企業(yè)所得稅稅基改革數(shù)據(jù)，研究發(fā)展中國(guó)家企業(yè)稅收政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的因果關(guān)系。研究將外商投資企業(yè)和國(guó)有/集體控股企業(yè)之間的稅收制度整合為一項(xiàng)自然實(shí)驗(yàn)，實(shí)驗(yàn)證明企業(yè)稅收減免對(duì)企業(yè)專(zhuān)利的增加具有積極影響。如果一家公司規(guī)模較大或位于東部省份，這種影響尤其顯著。

2019 年，吳松彬、黃惠丹、張凱在《R&D 稅收激勵(lì)有效性與影響因素——基于15%稅率式優(yōu)惠和研發(fā)加計(jì)扣除政策的實(shí)證比較分析》中，對(duì)研發(fā)稅收激勵(lì)效應(yīng)進(jìn)行了實(shí)證研究。作者基于生產(chǎn)函數(shù)理論抽象出盈利能力和研發(fā)程度是研發(fā)稅收激勵(lì)效應(yīng)的兩個(gè)關(guān)鍵因素。他們采用2012—2015 年全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)，分別檢驗(yàn)了15%稅率優(yōu)惠與研發(fā)加計(jì)扣除政策的有效性及其影響因素。研究表明：15%稅率優(yōu)惠與加計(jì)扣除政策均能激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，加計(jì)扣除激勵(lì)效果顯著優(yōu)于15%稅率式優(yōu)惠；15%稅率優(yōu)惠政策效應(yīng)受企業(yè)盈利能力影響較大，而加計(jì)扣除政策受企業(yè)研發(fā)投入的作用較大；15%稅率優(yōu)惠政策對(duì)高新制造業(yè)、服務(wù)業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新激勵(lì)效果不顯著，而加計(jì)扣除對(duì)高新制造業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)研發(fā)密集型行業(yè)創(chuàng)新具有顯著的激勵(lì)作用；15%稅率激勵(lì)對(duì)成熟度較高企業(yè)創(chuàng)新具有較好的激勵(lì)效應(yīng)，而研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)成熟度較低企業(yè)創(chuàng)新具有較強(qiáng)的促進(jìn)作用。

2019 年，邵悅心、陳守明、王健在《“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新投入的影響研究——基于傾向得分匹配的雙重差分方法》一文中，以滬深交易所上市公司為樣本，運(yùn)用雙重差分法結(jié)合傾向得分匹配法檢驗(yàn)了“營(yíng)改增”的創(chuàng)新促進(jìn)效果。實(shí)證研究結(jié)果表明：“營(yíng)改增”政策對(duì)相關(guān)企業(yè)的研發(fā)投入沒(méi)有顯著影響。文章分析之所以如此，可能是政策出臺(tái)初期預(yù)期不明朗加之激勵(lì)不足，暫時(shí)抑制了企業(yè)對(duì)創(chuàng)新投入的回報(bào)預(yù)期，使得企業(yè)在政策出臺(tái)初期多采取觀望態(tài)度。

綜上所述，現(xiàn)有創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收政策的研究，均支持稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)有正面影響的結(jié)論。研究方向和結(jié)論可分為以下幾方面：

第一，不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同地域的企業(yè)，稅收優(yōu)惠的效應(yīng)是不同的。比如，有學(xué)者證明研發(fā)稅收抵免只會(huì)明顯促進(jìn)制造型企業(yè)以及大型企業(yè)的創(chuàng)新；稅收減免對(duì)規(guī)模較大或位于我國(guó)東部省份企業(yè)的創(chuàng)新效應(yīng)比較明顯；15%所得稅稅率優(yōu)惠政策對(duì)高新制造業(yè)、服務(wù)業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新激勵(lì)效果不顯著；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)高新制造業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)研發(fā)密集型行業(yè)創(chuàng)新具有顯著的激勵(lì)作用。第二，稅收政策對(duì)處于不同生命周期的企業(yè)，其創(chuàng)新促進(jìn)效應(yīng)也不同。稅收優(yōu)惠總體而言對(duì)初生期和成長(zhǎng)期企業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)更為顯著；15%稅率激勵(lì)對(duì)成熟度較高企業(yè)創(chuàng)新具有較好的激勵(lì)效應(yīng)；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)成熟度較低企業(yè)的創(chuàng)新具有較強(qiáng)促進(jìn)作用。第三，不同稅種的優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的影響力也不同。研究表明企業(yè)所得稅較增值稅對(duì)企業(yè)的影響作用更為顯著，增值稅對(duì)各階段高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新均未產(chǎn)生顯著影響。企業(yè)研發(fā)加計(jì)扣除激勵(lì)效果顯著優(yōu)于15%所得稅稅率優(yōu)惠。第四，不同的稅制對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)的影響也不相同。在累進(jìn)稅制下，稅收對(duì)創(chuàng)業(yè)的影響取決于創(chuàng)業(yè)者自身的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度，稅收優(yōu)惠并非促進(jìn)創(chuàng)業(yè)的必然選擇。

此外，研究人員還對(duì)旨在促進(jìn)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收政策進(jìn)行了梳理和分析，發(fā)現(xiàn)稅收政策在執(zhí)行過(guò)程中還存在對(duì)勞動(dòng)力供給結(jié)構(gòu)關(guān)注不足、稅收激勵(lì)政策過(guò)于單一、惠企政策落實(shí)率偏低、間接持股難以認(rèn)定、技術(shù)秘密入股無(wú)法適用稅收新政、技術(shù)入股的技術(shù)成果原值核算困難等問(wèn)題。

上述研究結(jié)論對(duì)政府完善現(xiàn)行稅收政策以促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新、大眾創(chuàng)業(yè)具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義和參考價(jià)值。但遺憾的是，由于研究人員都是基于某一視角來(lái)進(jìn)行研究，并從其研究視角提出相關(guān)問(wèn)題，但不同角度的問(wèn)題陸續(xù)提出后，沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)的研究來(lái)綜合分析各個(gè)角度的問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行梳理、分類(lèi)、整合和分析，系統(tǒng)地提出改進(jìn)現(xiàn)行稅收體系以促進(jìn)不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同區(qū)域、不同生命周期企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的綜合性建議。

二、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收征管的關(guān)系

通過(guò)在中國(guó)知網(wǎng)輸入“創(chuàng)新”“創(chuàng)業(yè)”“稅收征管”這三個(gè)關(guān)鍵詞，共搜索到18 篇研究文獻(xiàn)。通過(guò)計(jì)量可視化分析，文獻(xiàn)總體趨勢(shì)如下：

有關(guān)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收征管關(guān)系的研究文獻(xiàn)，自2015 年起逐年增加，但文獻(xiàn)總體數(shù)量較少。以下精選近年來(lái)有代表性的研究成果，對(duì)其進(jìn)行概覽：

2016 年，林江在《我國(guó)稅收征管體制改革探索與創(chuàng)新——以廣東自貿(mào)區(qū)南沙片區(qū)為例》一文中，以廣東自貿(mào)區(qū)南沙片區(qū)為案例，分析了廣東自貿(mào)區(qū)南沙片區(qū)稅收征管改革措施對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的促進(jìn)作用。首先，以納稅人為主體，通過(guò)有稅自主申報(bào)的方式，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，提升了小微企業(yè)的存活率和活躍度；其次，通過(guò)個(gè)人所得稅改革，借鑒我國(guó)香港特區(qū)經(jīng)驗(yàn)，以家庭為單位，實(shí)施稅額減免，有助于減輕家庭總體稅負(fù)，提升小微創(chuàng)新企業(yè)主個(gè)人資本積累速度，長(zhǎng)期看，有利于擴(kuò)大稅源、拓展稅基；利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)+稅融通”“互聯(lián)網(wǎng)+電子發(fā)票”等服務(wù)，減少行政審批環(huán)節(jié)，公示納稅信息，并將納稅情況與企業(yè)融資申請(qǐng)條件相結(jié)合，有效推動(dòng)了創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)納稅的自主性，提升了園區(qū)內(nèi)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)效率，減少了無(wú)效率的資金占用。

2017 年，李浩梅在《積極發(fā)揮稅收對(duì)大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新的重要作用》一文中，立足稅收工作實(shí)際，從簡(jiǎn)政放權(quán)、稅收征管、納稅服務(wù)三個(gè)方面闡述如何積極發(fā)揮稅收對(duì)大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新的重要作用。在簡(jiǎn)政放權(quán)方面，建議做好“減法”，減少審批事項(xiàng)，縮短審批流程，充分釋放雙創(chuàng)戰(zhàn)略改革紅利；在稅收征管方面，要做好“加法”，加強(qiáng)納稅普法宣教，推動(dòng)納稅信息共享，健全納稅誠(chéng)信體系，并與企業(yè)的融資審批直接對(duì)接，有效促進(jìn)雙創(chuàng)企業(yè)稅收遵從；在優(yōu)化服務(wù)方面,要做好“乘法”，利用互聯(lián)網(wǎng)和人工智能技術(shù)，推動(dòng)業(yè)務(wù)的線上辦理，升級(jí)服務(wù)水平，拓展服務(wù)方式，豐富服務(wù)內(nèi)容，持續(xù)降低創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收成本。

2017 年，劉佳在《“新常態(tài)”下支持小微企業(yè)發(fā)展的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及稅收措施探討》一文中，借鑒了國(guó)外先進(jìn)的稅收征管經(jīng)驗(yàn)，提出支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收征管改革措施。比如：成立專(zhuān)門(mén)的稅收管理中心，派遣專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員協(xié)助中小企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)管理，進(jìn)行納稅申報(bào)；提高年審門(mén)檻，使更多小微企業(yè)免于年審；統(tǒng)一小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，降低門(mén)檻，減少限制，增大覆蓋范圍；將小微企業(yè)的多個(gè)稅種合并申報(bào)，延長(zhǎng)納稅周期，精簡(jiǎn)納稅申報(bào)材料，減輕小微企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)；拓展小微企業(yè)免稅優(yōu)惠范疇，不僅包括創(chuàng)業(yè)補(bǔ)貼、研發(fā)費(fèi)用扣除，也包括引進(jìn)高層次人才等人力資本投入方面的稅收優(yōu)惠。

2017 年，伏旭在《“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下優(yōu)化納稅服務(wù)與提升稅收征管水平的對(duì)策研究》一文中，運(yùn)用對(duì)比分析與實(shí)證分析相結(jié)合、宏觀分析與微觀分析相結(jié)合的方法，歸納總結(jié)互聯(lián)網(wǎng)辦稅的痛點(diǎn)和盲點(diǎn)，分析原因并提出有針對(duì)性的解決策略，打通互聯(lián)網(wǎng)納稅服務(wù)最后一公里障礙。筆者建議，第一，要形成“以納稅人為主體，前端服務(wù)，后端監(jiān)控”的稅收征管理念；第二，促進(jìn)電子辦稅和涉稅信息共享；第三，建立社會(huì)協(xié)作化的納稅服務(wù)體系，開(kāi)展全程服務(wù)和全員服務(wù)；第四，依托“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)，整合優(yōu)化線上線下納稅服務(wù)平臺(tái)。

綜合以上文獻(xiàn)，研究表明：要使稅收征管和納稅服務(wù)對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)起到推動(dòng)作用，必須對(duì)現(xiàn)行稅收征管方式進(jìn)行改革，一些在自貿(mào)區(qū)實(shí)施的稅收征管新舉措已經(jīng)被證實(shí)對(duì)園區(qū)內(nèi)企業(yè)的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動(dòng)起到了促進(jìn)作用。綜合各學(xué)者的研究成果，有助于推動(dòng)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收征管措施應(yīng)至少包括以下方面：

第一，轉(zhuǎn)變稅收征管理念，以納稅人為中心，注重服務(wù)，輔以監(jiān)控。第二，統(tǒng)一小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，降低門(mén)檻，擴(kuò)大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕小微創(chuàng)新企業(yè)主個(gè)人所得稅負(fù)，提升小微企業(yè)存活率和活躍度。第三，合并小微企業(yè)納稅種類(lèi)，延長(zhǎng)納稅周期和年審周期，精簡(jiǎn)納稅申報(bào)材料，減輕小微企業(yè)稅負(fù)。第四，依托“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)，整合優(yōu)化線上線下納稅服務(wù)平臺(tái)，減少審批流程和審批環(huán)節(jié)，推動(dòng)電子辦稅，提升納稅征管工作效率。第五，建立社會(huì)協(xié)作化的納稅服務(wù)體系和信息共享平臺(tái)，推動(dòng)納稅誠(chéng)信記錄成為企業(yè)融資申請(qǐng)必備條件，促進(jìn)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與依法納稅的良性互動(dòng)。

三、研究結(jié)論

綜合以上創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收政策、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收征管兩方面關(guān)系的研究成果，我們可得出以下結(jié)論：

第一，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策對(duì)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，具有正向效應(yīng)，但存在明顯的區(qū)域差異。第二，不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同地域的企業(yè)，稅收優(yōu)惠對(duì)創(chuàng)新推動(dòng)的效應(yīng)是不同的。第三，稅收政策對(duì)處于不同生命周期的企業(yè)，其創(chuàng)新促進(jìn)效應(yīng)也不同。第四，不同稅種的優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的影響力也不同。第五，不同的稅制對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)的影響也不相同。第六，適當(dāng)?shù)亩愂照鞴芗凹{稅服務(wù)可對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)起到促進(jìn)作用。

但是，現(xiàn)行研究還存在以下方面的不足：

第一，沒(méi)有將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)促進(jìn)作用的區(qū)域差異予以量化，形成一個(gè)簡(jiǎn)潔的區(qū)域經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)賦能指數(shù)，從而可以清晰地看到各個(gè)地區(qū)的差異到底有多大。第二，沒(méi)有深入分析“創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)作用存在區(qū)域差異”這一結(jié)論的內(nèi)外部原因。第三，在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收政策關(guān)系的研究方面，研究人員都是基于某一視角來(lái)進(jìn)行研究，并從其研究視角提出相關(guān)問(wèn)題，但不同角度的問(wèn)題陸續(xù)提出后，沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)的研究來(lái)綜合分析各個(gè)角度的問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行梳理、分類(lèi)、整合和分析，系統(tǒng)地提出改進(jìn)現(xiàn)行稅收體系以促進(jìn)不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同區(qū)域、不同生命周期企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的綜合性建議。

因此，經(jīng)過(guò)系統(tǒng)地梳理前人的研究成果，筆者認(rèn)為，在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收關(guān)系的研究方面，目前最亟需的是分類(lèi)研究，而非整體性研究，即：將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)按照行業(yè)、規(guī)模、所處區(qū)域、生命周期等維度進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)每一類(lèi)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)與稅收的關(guān)系進(jìn)行研究，并在此基礎(chǔ)上，提出對(duì)各類(lèi)企業(yè)稅收政策方面的改進(jìn)意見(jiàn)。最后，以此類(lèi)研究為基礎(chǔ)，再系統(tǒng)地提出改進(jìn)現(xiàn)行稅收體系以促進(jìn)不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同區(qū)域、不同生命周期企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的綜合性建議。