●李寶敏

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)政府機(jī)關(guān)確立了“收付實(shí)現(xiàn)制”的會(huì)計(jì)制度，在一段時(shí)間內(nèi)，這種會(huì)計(jì)制度為政府財(cái)務(wù)資源管理工作提供了有力的支持，為保證我國(guó)政府職能的順利實(shí)現(xiàn)立下了汗馬功勞。然而，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化、我國(guó)政府職能的轉(zhuǎn)換、公共財(cái)政體系的建立以及政府管理績(jī)效要求的提高，傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)表現(xiàn)出了明顯的缺點(diǎn)和弱勢(shì)，為此，政府會(huì)計(jì)制度必須隨著環(huán)境的變化而不斷改革。筆者從問(wèn)題出發(fā)，在對(duì)當(dāng)前政府會(huì)計(jì)工作困境進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，粗淺提出了自己對(duì)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的看法，希望能夠?yàn)閺V大同仁提供有益參考。

一、當(dāng)前我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度中存在的主要問(wèn)題

雖然針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的研究正在不斷向深入發(fā)展，然而就目前而言，我國(guó)大多數(shù)政府部門(mén)仍舊沿用傳統(tǒng)的預(yù)算制會(huì)計(jì)管理體系，并依靠收付實(shí)現(xiàn)這一財(cái)務(wù)管理方式來(lái)衡量政府財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)情況。在這種較為傳統(tǒng)的工作方式之下，我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題不斷出現(xiàn)，已經(jīng)嚴(yán)重限制了政府機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理能力的進(jìn)步。

（一）當(dāng)前政府會(huì)計(jì)制度無(wú)法滿足行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性要求

傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)制度，以會(huì)計(jì)信息的披露、政府資產(chǎn)的預(yù)算核算以及政府財(cái)務(wù)狀況的反映為基本工作內(nèi)容，隨著政府職能的不斷變化，政府財(cái)務(wù)管理工作中融入了更多的債務(wù)核算、社會(huì)公益性支出等隱性負(fù)債內(nèi)容，而在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度之下，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)支出并不能直接反映出現(xiàn)金支付之外的資金使用情況，這給政府的財(cái)政資金安全帶來(lái)了一定的威脅。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大環(huán)境下，妥善處理政府負(fù)債問(wèn)題，既關(guān)系著政府各項(xiàng)工作的正常運(yùn)行，更關(guān)系著政府職能的發(fā)揮以及社會(huì)的穩(wěn)定，采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度，會(huì)導(dǎo)致政府隱性負(fù)債增多，政府活動(dòng)對(duì)于財(cái)政資金支持的評(píng)估不夠準(zhǔn)確，最終會(huì)導(dǎo)致政府資金的周轉(zhuǎn)困難。

（二）不能準(zhǔn)確地反映行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息

復(fù)雜的政府職能，決定了行政事業(yè)單位內(nèi)部有著多重的資金流動(dòng)結(jié)構(gòu)，對(duì)這些資金活動(dòng)中的資金流動(dòng)情況進(jìn)行有效地反映，可以使政府財(cái)政信息得到及時(shí)地公示，可以使政府資金流動(dòng)獲得多方面的監(jiān)督。然而在現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度之下，行政事業(yè)單位的成本核算和業(yè)績(jī)考核不夠完整，會(huì)計(jì)核算不能準(zhǔn)確反映政府部門(mén)的工作效益，對(duì)政府在公共服務(wù)中的資金消耗缺乏有效分析和判斷，因此不能提供全面的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，也不能對(duì)政府財(cái)政行為實(shí)現(xiàn)有效地指導(dǎo)與控制。

（三）與國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)制度存在較大差距

目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度與國(guó)際慣例存在較大的差異，這種不可比性的廣泛存在，致使我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的相關(guān)會(huì)議上，發(fā)言的權(quán)威性不強(qiáng)，溝通的機(jī)制不暢。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的必要性分析

（一）我國(guó)財(cái)政制度改革的需要

近年來(lái)我國(guó)正在有意識(shí)、有步驟地進(jìn)行會(huì)計(jì)管理體系改革，以一體化政府會(huì)計(jì)構(gòu)建為主要目的的財(cái)政制度改革，要求將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)統(tǒng)籌兼顧，在明確分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作特點(diǎn)加以規(guī)范。為此，進(jìn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革，是當(dāng)前我國(guó)財(cái)政制度改革中的重要內(nèi)容，是解決當(dāng)前地方與中央財(cái)政制度不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一問(wèn)題的必然對(duì)策。

（二）完善政府職能的需要

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革，是在當(dāng)前我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)變的需求下，滿足政府資金運(yùn)用能力提升與國(guó)民知情權(quán)的有效途徑。以更加先進(jìn)的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)對(duì)政府績(jī)效的有效評(píng)價(jià)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)、政府債務(wù)以及政府資金的有效管理，可以準(zhǔn)確反映政府預(yù)算、核算、決算政策的執(zhí)行結(jié)果，可以形成完整、全面的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，從而成為公眾了解政府財(cái)政信息的重要來(lái)源。

（三）提高我國(guó)政府國(guó)際地位的需要

中國(guó)是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的成員國(guó)，為了提高政府會(huì)計(jì)制度的科學(xué)性，充分發(fā)揮我國(guó)政府在國(guó)際政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的作用，我們必須積極進(jìn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革，以更先進(jìn)的方法和理念獲得國(guó)際上的廣泛認(rèn)可，從而在國(guó)際事務(wù)中獲得更多的發(fā)言權(quán)，并不斷提高我國(guó)的國(guó)際地位。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的主要方向與措施

（一）統(tǒng)一政府會(huì)計(jì)體系，逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

權(quán)責(zé)發(fā)生制是區(qū)別于我國(guó)傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)模式的一種政府會(huì)計(jì)核算方式，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革中逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算方式具有明顯的優(yōu)越性：有利于加強(qiáng)對(duì)政府資金行為中藏而不漏的各種資產(chǎn)和負(fù)債的管理，從而使政府財(cái)務(wù)管理信息更加公開(kāi)、透明，在這種權(quán)責(zé)更加明確的會(huì)計(jì)制度之下，責(zé)任轉(zhuǎn)嫁以及盲目決策等行為能夠得到有效的制止，而政府資金決策的長(zhǎng)期性和科學(xué)性也隨之得以提高。然而，即便財(cái)務(wù)管理行業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)核算的主流，但是在我國(guó)公共財(cái)政領(lǐng)域內(nèi)，由于配套法制的不健全、不完善，以及從業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)和綜合素質(zhì)水平不高，因此在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我們應(yīng)堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并行的“雙軌”會(huì)計(jì)核算方式，然后不斷地進(jìn)行法制的建立、個(gè)人征信系統(tǒng)的完善，并不斷在與發(fā)達(dá)國(guó)家政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行交流學(xué)習(xí)的過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的逐步改革與過(guò)渡。比如，在政府債務(wù)領(lǐng)域引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度，增設(shè)反映政府債務(wù)本金和利息費(fèi)用的科目，以更加顯性的方式體現(xiàn)隱形債務(wù)內(nèi)容和政府具體應(yīng)負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)金數(shù)額，并有效區(qū)分政府的資本性支出與經(jīng)營(yíng)性支出，從而對(duì)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量與確認(rèn)，以此提升政府財(cái)政決策的科學(xué)性。

（二）擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，改進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告

目前我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，大多數(shù)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的通告，其內(nèi)容的片面性，已經(jīng)影響了政府財(cái)務(wù)管理能力的提升，為此，進(jìn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革，就要求我們必須擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，以更加準(zhǔn)確、充實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，科學(xué)指導(dǎo)政府資金行為，并為社會(huì)公眾提供有用的公共財(cái)務(wù)信息。在具體操作過(guò)程中，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該有意識(shí)地增加長(zhǎng)期會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，如政府的長(zhǎng)期負(fù)債、長(zhǎng)期資產(chǎn)等等，并以更多附表、附注的形式提供更多財(cái)政預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行之間的對(duì)比信息和說(shuō)明，從而正確評(píng)價(jià)政府績(jī)效。又如，按照使用需求，將政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行“金字塔”式的結(jié)構(gòu)劃分，以濃縮式財(cái)務(wù)報(bào)表、通用式財(cái)務(wù)報(bào)表、合并式財(cái)務(wù)報(bào)表以及單項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表等更加多樣化的形式，提供更具有針對(duì)性的政府財(cái)務(wù)信息。

（三）強(qiáng)化政府績(jī)效管理，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)模式的統(tǒng)一化和規(guī)范化

當(dāng)前應(yīng)加快推進(jìn)適合我國(guó)國(guó)情的結(jié)構(gòu)更加科學(xué)、概念更加統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并以此為基礎(chǔ)，加大對(duì)政府財(cái)政行為的績(jī)效管理力度，建立成果與產(chǎn)出貢獻(xiàn)程度的考核模式，從而使政府財(cái)政資金使用更加透明化，使專項(xiàng)預(yù)算資金的界限更加清楚，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)公共財(cái)政資源的高效管理。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上，本文對(duì)目前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并指出了其中尚存在的幾點(diǎn)問(wèn)題，提出了相應(yīng)的解決措施。加強(qiáng)對(duì)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度管理，雖然具體到實(shí)施過(guò)程之中尚存在著一定的問(wèn)題以及困難，但只要審視實(shí)際情況，采取積極的手段予以應(yīng)對(duì)，必將推動(dòng)事業(yè)會(huì)計(jì)制度管理工作的進(jìn)步。