○江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院鎮(zhèn)江分院 馬殷春

近年來，我國經(jīng)濟極為快速地發(fā)展，人們的生活質(zhì)量也得到了大幅提升，但經(jīng)濟的迅猛發(fā)展也帶來了一系列的環(huán)境污染問題。隨著人們的環(huán)保意識越來越強，要求在發(fā)展經(jīng)濟的同時要保護好環(huán)境，相應(yīng)地傳統(tǒng)會計模式已不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要。而西方國家為解決環(huán)境保護問題，率先大膽提出綠色會計的理論。與傳統(tǒng)會計相比，綠色會計在會計假設(shè)、確認等方面考慮環(huán)境保護都更為突出，目前已成為我國企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營中必須要慎重考慮的節(jié)點之一。

一、綠色會計與傳統(tǒng)會計的共同點

綠色會計是在傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，是對傳統(tǒng)會計的一種改進與發(fā)展，因此它們之間有許多的共同點。

(一)會計主體方面

傳統(tǒng)會計更注重對企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營過程中的資金運動的監(jiān)督，會計的主體就是企業(yè)自身。綠色會計則來自于會計在社會發(fā)展中的應(yīng)用，它的主體與傳統(tǒng)會計略有不同，是企業(yè)與政府。綠色會計的重心是對政府和企業(yè)的經(jīng)濟、社會活動進行整理與分析。從它們的目的來看，傳統(tǒng)會計與綠色會計均是對各企業(yè)的經(jīng)濟進行平衡與分析，所以綠色會計的主體本質(zhì)上依然是企業(yè)自身。

(二)會計數(shù)據(jù)方面

傳統(tǒng)會計和綠色會計所需的數(shù)據(jù)大體相同，其可利用數(shù)據(jù)基本一致。

(三)處理流程方面

傳統(tǒng)會計和綠色會計對數(shù)據(jù)的處理流程，均為獲得企業(yè)的原始憑證單據(jù)，填寫相關(guān)記賬信息，登記賬簿以保存留檔，最后合理定制其會計報表。

(四)信息性質(zhì)方面

傳統(tǒng)會計和綠色會計都會及時地為相關(guān)部門提供準確的報告信息，會為企業(yè)提供各方面應(yīng)盡的社會責任情況等信息。傳統(tǒng)會計常為企業(yè)提供的是財務(wù)相關(guān)信息，綠色會計則是提供企業(yè)所需的環(huán)境相關(guān)信息。

(五)從會計核算追求的目標來看

綠色會計與傳統(tǒng)會計的目標均是為更好地利用經(jīng)濟發(fā)展資源，以最大化實現(xiàn)其經(jīng)濟效益。只是綠色會計與傳統(tǒng)會計相比，在追求經(jīng)濟效益的同時將有效提升社會生態(tài)效益作為追求目標。

二、 綠色會計與傳統(tǒng)會計的不同之處

(一)產(chǎn)生背景

13世紀，意大利的商品經(jīng)濟比較發(fā)達，逐漸催生了傳統(tǒng)會計，那時借貸形式已在熱那亞、威尼斯等城市出現(xiàn)，且隨后意大利知名學(xué)者結(jié)合數(shù)學(xué)原理從理論上對傳統(tǒng)會計進行了大體的概括與說明，為會計學(xué)理論的誕生夯實了基礎(chǔ)。20世紀初，在英國這個龐大的資本產(chǎn)業(yè)發(fā)源地，現(xiàn)代會計學(xué)得以初步建立。

綠色會計則是在環(huán)境問題日益嚴重的情況下，基于傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)不斷發(fā)展而產(chǎn)生的。因英國工業(yè)革命的推進，越來越先進的現(xiàn)代化工業(yè)更能滿足人們隨社會發(fā)展而不斷增多的生產(chǎn)生活需求，但是也對環(huán)境造成非常嚴重的污染。特別是隨著人口的逐漸增多，對自然資源的消耗進一步擴大，使得能源越來越緊缺，對環(huán)境污染問題的解決已刻不容緩，否則將逐漸加劇人類與自然生態(tài)的矛盾，于是綠色會計應(yīng)運而生。人們對綠色會計的研究自21世紀70年代早期開始，在西方的會計理論界逐步發(fā)展，形成了眾多不同的綠色會計理論，這當中以英國鄧迪大學(xué)的格瑞等人提出的理論最有代表性，其核心就是利用會計控制社會整體的環(huán)境資源，目的在于改善整個社會的環(huán)境和解決日益突出的資源問題。因此從綠色會計的誕生背景來看，綠色會計其實是為解決環(huán)境問題于傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)上逐步發(fā)展起來的。

(二)理論基礎(chǔ)

傳統(tǒng)會計理論是在經(jīng)濟與社會雙向系統(tǒng)的基礎(chǔ)上建立起來的。傳統(tǒng)會計理論要求企業(yè)必須能夠承擔起應(yīng)盡的社會職責，包括了對環(huán)境問題的改善等。企業(yè)履行社會職責的質(zhì)量優(yōu)劣對企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展有著重要的影響，能夠為企業(yè)長遠發(fā)展奠定基礎(chǔ)。但是環(huán)境因素只是社會系統(tǒng)中一個常變量，對企業(yè)的整體經(jīng)濟活動來說則是外生變量。而綠色會計的理論與傳統(tǒng)會計不同，是建立在經(jīng)濟、社會和生態(tài)三方系統(tǒng)基礎(chǔ)上的。它能以綠色生態(tài)的角度，大幅降低企業(yè)發(fā)展中使用的社會資源，將環(huán)境影響控制在可承受范圍內(nèi)，有效提升企業(yè)對生態(tài)資源的利用效率，以達成保護自然的最終目標，在生態(tài)不被破環(huán)的前提下快速推動經(jīng)濟的發(fā)展。

(三)目標定位

傳統(tǒng)會計正確的目標是會計系統(tǒng)的組成中最為重要的一環(huán)，它是在具體的歷史環(huán)境里會計活動期許值達到的應(yīng)有效果。在西方國家中，會計對于其實際目標的明確產(chǎn)生了兩個不同的觀點，即受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀的主要觀點為：會計目標是責任履行情況的具體反映,最重視有效協(xié)調(diào)委托和受托的關(guān)系。而受托責任受的其實是產(chǎn)權(quán)責任，其可靠性尤為重要，必須要優(yōu)先保護產(chǎn)權(quán)方的利益。在計量屬性模式上，傳統(tǒng)會計通常對歷史成本信息進行總結(jié)與分析。企業(yè)為了維持會計信息的精確與客觀性，一直致力于有效地調(diào)查整理受托責任履行情況。至于決策有用觀，它的主要觀點為：為企業(yè)提供有用的決策信息是會計的主要目標，將會計報表的實用性定為重點；只要能與成本效益的基本原則相符合，不管信息的質(zhì)量好壞，信息越多越好。在計量屬性和模式中提倡多種計量屬性并存的方式，倡導(dǎo)對物價變動計算模式的開發(fā)與利用，暫時降低了對會計信息精確度的要求。綠色會計的目標著重放在了再生產(chǎn)時的環(huán)境問題上，其基本目標是用會計報表來記錄、計量和反映社會整體的資源消耗，以有效緩解社會快速發(fā)展與環(huán)境資源緊缺的矛盾，進一步提升生態(tài)環(huán)保效益和社會經(jīng)濟效益。綠色會計對相應(yīng)的環(huán)保工作活動支出、生態(tài)資源的價值耗費、改善資源環(huán)境收益等進行會計核算，以保證政府環(huán)保部門、行業(yè)監(jiān)管部門及投資群體等能夠及時了解上述支出和收益的第一手資料。

(四)核算的基本假設(shè)

會計學(xué)術(shù)界中大多數(shù)人均認可的核算基本假設(shè)為：會計核算主體、持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營成本、會計記錄分期抽查和貨幣計算報表等。我國政府為規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，保證企業(yè)會計核算的準確性頒布相關(guān)法規(guī)，明確劃分出成本支出、收益所得原則、財物資源成本計價原則以及收益費用配比原則等。

與傳統(tǒng)會計相比，綠色會計的核算假設(shè)和原則的科學(xué)合理性均得到了大幅度的提升，核算內(nèi)容發(fā)生了很大的變化，調(diào)整了整體的會計假設(shè)方向，能夠更為精準地確定會計主體、多計量方式。綠色會計的貨幣計量方式改為多元化的計量假設(shè)模式，改變了傳統(tǒng)的會計核算假設(shè)模式，充分考慮復(fù)雜的環(huán)境因素對貨幣計量假設(shè)帶來的影響，許多時候在計算過程中貨幣計量無法達到計算目的，需要結(jié)合實物百分數(shù)和指數(shù)信息等輔助計算，在特殊時候，還要在報表中加入圖表數(shù)據(jù)及文字備注，對具體情況加以說明。此外，因綠色會計的更合理的核算假定，其會計核算原則基于傳統(tǒng)會計原則,也逐漸建立起了極具環(huán)保特色的新的原則。

(五)基本核算內(nèi)容

傳統(tǒng)會計的目標就是向企業(yè)信息的使用者提供準確的財務(wù)信息,對企業(yè)的內(nèi)部管理、機關(guān)事業(yè)相關(guān)部門或其他組織的經(jīng)濟生產(chǎn)、經(jīng)營活動策劃的整體過程與最終結(jié)果進行詳盡記錄，將這些信息按時間順序和具體的情況進行編制，形成一系列財務(wù)數(shù)據(jù)、成本價格會計報表，依據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標或責任的完成度，為企業(yè)合理決策經(jīng)營制度和平衡經(jīng)濟提供可信資料信息。傳統(tǒng)會計主要是制定賬戶檔案以及對各式信息的記錄登記，計算各項活動的成本、清查賬目和定制會計報表等。

因企業(yè)的資源間的聯(lián)系較為混亂，且目前一直有很多無法有效計量的經(jīng)濟活動，因此，在綠色會計核算時，首先要確定其核算對象基本信息的完整度和信息內(nèi)容的準確性等，最大程度地顯示企業(yè)與生態(tài)環(huán)境間的密切聯(lián)系。綠色會計最主要的核算內(nèi)容是對生態(tài)環(huán)境改善和保護活動的成本以及資源收益的價值進行估算，所以綠色會計當前以環(huán)境業(yè)務(wù)類別為首的財務(wù)內(nèi)容為核算的重點。

(六)企業(yè)與社會的關(guān)系

傳統(tǒng)會計依托于西方社會經(jīng)濟學(xué)理論，將企業(yè)作為一個簡單的經(jīng)濟營利個體，把利潤的最大化當做企業(yè)的重點發(fā)展目標。它是記錄企業(yè)經(jīng)營中資源和成本的消耗及收益所得的重要工具，能夠給相關(guān)的融資人和債權(quán)企業(yè)等提供精準信息。傳統(tǒng)會計與綠色會計站在社會學(xué)的層面，可理解為企業(yè)既是經(jīng)濟單利個體，也是社會群體關(guān)系集合體，企業(yè)須利用這些社會群體關(guān)系，保證其能夠在激烈的競爭中占據(jù)一席之地。雖然企業(yè)發(fā)展將經(jīng)濟利益作為第一要素，但企業(yè)也不能忽視對其他方面的管理和發(fā)展，它們不僅是企業(yè)的經(jīng)濟效益最忠實的映照，也是企業(yè)對社會責任完成度的最真實的反映。

三、綠色會計與傳統(tǒng)會計相比的優(yōu)勢

(一)產(chǎn)生條件

傳統(tǒng)會計出現(xiàn)較早，是在13世紀的意大利商品經(jīng)濟較為發(fā)達的背景下誕生的。而綠色會計則是在自然環(huán)境比較惡劣以及傳統(tǒng)會計無法滿足社會經(jīng)濟發(fā)展需求的條件下誕生的，是現(xiàn)代會計學(xué)理論的新型分支，對傳統(tǒng)會計的不足進行了科學(xué)合理的補充，其本身就極具綠色環(huán)保色彩，相比傳統(tǒng)會計其優(yōu)越性尤為明顯。

(二)會計要素

綠色會計是基于傳統(tǒng)會計要素誕生的，能夠在會計核算范圍內(nèi)，對長久以來被忽略的自然生態(tài)資源成本進行有效的利用，大幅增加了環(huán)境因素對企業(yè)財務(wù)成果的正面影響，對企業(yè)的經(jīng)濟以及生態(tài)等方方面面的效益均有提升，幫助企業(yè)增強其在社會的影響范圍。

(三)會計假設(shè)

傳統(tǒng)會計對會計的假設(shè)包含了對會計主體的經(jīng)營、分期等，而綠色會計與傳統(tǒng)會計的區(qū)別之處為其運用的是多元計量方式，就是以貨幣計量方式為主，合理利用指數(shù)計量方式為輔，提升計量方法的合理性，使得計量結(jié)果更為精準。

(四)研究方法

傳統(tǒng)會計的研究主要運用政治經(jīng)濟學(xué)理論和數(shù)學(xué)運算知識，而綠色會計的研究運用的知識范圍更為廣闊，包含了統(tǒng)計、環(huán)境保護學(xué)等，多角度的科學(xué)知識利用使得綠色會計制度比傳統(tǒng)會計更為適合當今社會的發(fā)展。

(五)報告形式

綠色會計報告既能有效整合基礎(chǔ)財務(wù)信息,還能夠?qū)ζ髽I(yè)中其他重要的信息進行總結(jié)整理，如企業(yè)所處環(huán)境及相關(guān)政策的具體執(zhí)行情況反饋等，對環(huán)境的治理也有很大的幫助，能夠全面反映出企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展狀況。

綜上所述，雖然綠色會計從基本目標定位、基本核算到報告形式，都與傳統(tǒng)會計存在較大的區(qū)別，但是綠色會計畢竟是以傳統(tǒng)會計為基礎(chǔ)不斷演變發(fā)展而來的，傳統(tǒng)會計的重要性依然是無可否認的。綠色會計與傳統(tǒng)會計相比，顯然前者更加適合當今時代的發(fā)展，能夠滿足人們對低碳環(huán)保的要求，因此綠色會計將是企業(yè)未來發(fā)展的必然選擇。