文| 王春和

現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度中存在的主要問(wèn)題

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，公共財(cái)政體制的建立健全，以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)建立起來(lái)的政府會(huì)計(jì)制度不能夠完全適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)環(huán)境以及政治體制還有管理的需要都在不斷的變化，經(jīng)過(guò)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)體系存在的問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面。

（1）政府會(huì)計(jì)制度不能夠適應(yīng)財(cái)政體制的變革。國(guó)家公共財(cái)政體制的建立就需要政府會(huì)計(jì)能夠滿足其要求，因此政府會(huì)計(jì)需要改變?cè)械墓芾碇贫龋枰獙?duì)會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行變革，使其運(yùn)營(yíng)模式能夠不斷的適應(yīng)新形勢(shì)下的財(cái)政體制。

（2）政府會(huì)計(jì)制度的建立不能滿足政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的要求。2019年全國(guó)實(shí)行了新的政府會(huì)計(jì)制度，但有些地方政府的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任沒(méi)有辦法落實(shí)；不能夠準(zhǔn)確科學(xué)的預(yù)測(cè)當(dāng)期的成本，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確進(jìn)行績(jī)效管理的情況；會(huì)計(jì)核算不能提供不能夠滿足社會(huì)和公眾提供更準(zhǔn)確的信息的需求。

現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度改革設(shè)想

政府會(huì)計(jì)制度的改革是一個(gè)系統(tǒng)性工程，因此需要事先進(jìn)行規(guī)劃和設(shè)計(jì)，實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行分部分項(xiàng)，同時(shí)要保證各項(xiàng)改革措施相互之間能夠配套使用，具體可以從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行。

（1）重新制定政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)。鑒于當(dāng)前的準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息并不能夠簡(jiǎn)潔、準(zhǔn)確的反映當(dāng)前的國(guó)家財(cái)務(wù)資源的使用，因此就必須要將為社會(huì)公眾、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和績(jī)效評(píng)價(jià)提供有效的、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息作為政府會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)。

（2）圍繞最終目標(biāo)制定相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。重新確立會(huì)計(jì)目標(biāo)后要建立與政府會(huì)計(jì)目標(biāo)相適應(yīng)的準(zhǔn)則體系，會(huì)計(jì)體系要堅(jiān)持“科學(xué)合理、先后有序、統(tǒng)一規(guī)范”的原則。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則和9個(gè)具體準(zhǔn)則，現(xiàn)在還缺少與建立廉潔政府高效政府相適應(yīng)具體準(zhǔn)則，建立行政事業(yè)單位成本核算相適應(yīng)具體制度準(zhǔn)則，滿足績(jī)效評(píng)價(jià)考核的需求。

（3）以政府為特定會(huì)計(jì)主體，加入成本核算概念，為做好績(jī)效管理評(píng)價(jià)建立前提。政府會(huì)計(jì)是以國(guó)庫(kù)集中收付制度為基礎(chǔ)的，實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中收付制度需要以一級(jí)政府為中心，核算整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況和收支情況。需要將現(xiàn)行的財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)與行政范圍會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行整合，形成新的政府會(huì)計(jì)核算體系，通過(guò)政府會(huì)計(jì)信息反映一級(jí)政府的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)受托責(zé)任，提升單位內(nèi)部管理水平和運(yùn)行效率，夯實(shí)績(jī)效管理基礎(chǔ)。成本核算是指對(duì)完成某項(xiàng)具體的工作對(duì)象所發(fā)生的資源耗費(fèi)，包括人力資源耗費(fèi)，房屋及建筑物、設(shè)備、材料、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的耗費(fèi)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的耗費(fèi)，以及其他耗費(fèi)。單位對(duì)實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的各種耗費(fèi)按照確定的成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配，計(jì)算確定各成本核算對(duì)象的總成本、單位成本等，并向有關(guān)使用者提供成本信息的活動(dòng)。 單位進(jìn)行成本核算應(yīng)當(dāng)滿足內(nèi)部管理和外部管理的特定成本信息需求。為滿足績(jī)效評(píng)價(jià)需求，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置與成本相關(guān)的績(jī)效指標(biāo)并加以準(zhǔn)確核算，以便衡量單位整體和內(nèi)部組織部門(mén)運(yùn)行效率、核心業(yè)務(wù)實(shí)施效果、政策和項(xiàng)目資金使用效果。單位應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)明細(xì)科目設(shè)置和輔助核算應(yīng)當(dāng)滿足成本核算的需要。 單位可以根據(jù)成本信息需求、成本核算對(duì)象等確定成本核算周期，并按照成本核算周期等編制成本報(bào)告，全面反映單位成本核算情況。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其職能目標(biāo)、所處行業(yè)特點(diǎn)，以及不同的成本信息需求等確定成本核算對(duì)象。單位可以多維度、多層次地確定成本核算對(duì)象。單位按照維度確定的成本核算對(duì)象主要包括：按業(yè)務(wù)活動(dòng)類(lèi)型確定的成本核算對(duì)象；按政策、項(xiàng)目確定的成本核算對(duì)象；按提供的公共服務(wù)或產(chǎn)品確定的成本核算對(duì)象。為滿足內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)需求，可以項(xiàng)目、內(nèi)部組織部門(mén)、業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)等作為成本核算對(duì)象；為滿足外部績(jī)效評(píng)價(jià)需求，可以政策和項(xiàng)目、單位整體等作為成本核算對(duì)象。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本信息需求設(shè)置成本項(xiàng)目，并對(duì)每個(gè)成本核算對(duì)象按照其成本項(xiàng)目進(jìn)行數(shù)據(jù)歸集。成本項(xiàng)目是指將歸集到成本核算對(duì)象的成本按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分的反映成本構(gòu)成的具體項(xiàng)目。單位可以根據(jù)具體成本信息需求，按照成本經(jīng)濟(jì)用途、成本要素等設(shè)置成本項(xiàng)目。單位可以根據(jù)需要在本條前款規(guī)定的成本項(xiàng)目下設(shè)置進(jìn)一步的明細(xì)項(xiàng)目或進(jìn)行輔助核算。不屬于成本核算對(duì)象的耗費(fèi)，不計(jì)入該成本核算對(duì)象的成本。

結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制、政治體制不斷發(fā)展和變革，我國(guó)政府的會(huì)計(jì)制度也需要不斷的完善和改進(jìn)。首先應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)職能目標(biāo)，然后在新的會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，建立一套與目標(biāo)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，以政府為主體，正確、科學(xué)、完整的反映政府財(cái)務(wù)資源的使用情況和使用結(jié)果，最后，借鑒國(guó)外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，引進(jìn)基金會(huì)計(jì)等一系列的措施，不斷完善我國(guó)政府的會(huì)計(jì)制度。