●李 旭

當(dāng)前我國的國家經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展，各行各業(yè)的企業(yè)數(shù)量也不斷地增加，而企業(yè)所得稅成為了我國財(cái)政稅收收入中的一個重要的組成部分，當(dāng)前我國注銷企業(yè)所得稅清算的工作過程中還存在著一些流于形式、相關(guān)措施不能夠落實(shí)到位以及部分企業(yè)以注銷的形式逃避交稅的現(xiàn)象，這就導(dǎo)致了國有資產(chǎn)的流失，所以相關(guān)的工作人員應(yīng)該要高度重視企業(yè)注銷工作中所得稅清算這一環(huán)節(jié)，并且要針對其中所存在的問題進(jìn)行有效解決，從而確保注銷企業(yè)所得稅清算工作能夠有效進(jìn)行，保障國家資財(cái)?shù)陌踩?/p>

一、企業(yè)所得稅清算的解析

由于當(dāng)前我國的企業(yè)發(fā)展比較快速，國家也逐漸的重視起企業(yè)所得稅清算工作，并且頒布了相關(guān)的法律，如《公司法》、《破產(chǎn)法》、《稅收征管法》等以及一些實(shí)施細(xì)節(jié)等規(guī)定，從而使企業(yè)所得稅清算工作得到了明確，并且我國的國家稅務(wù)總局也頒布了一些文件對于企業(yè)所得稅清算工作進(jìn)行了相應(yīng)的補(bǔ)充，從而使我國的企業(yè)所得稅清算工作得到了一定的完善。

第一：在企業(yè)法人注銷之前一定要進(jìn)行稅務(wù)清算工作，稅務(wù)注銷清算工作是企業(yè)法人注銷清算的開始程序。在稅務(wù)注銷清算工作的過程中，納稅人應(yīng)該要在清算之前開展詳細(xì)的清產(chǎn)核資，并向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告清產(chǎn)核資結(jié)果，結(jié)清稅款。

第二：在進(jìn)行申請注銷法人工商登記工作時還需要做好相關(guān)的準(zhǔn)備工作，主要就是要準(zhǔn)備好企業(yè)的稅務(wù)注銷清算的稅務(wù)文件，如：結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、稅務(wù)登記證件還有其他的稅務(wù)證件等，確保注銷法人工商登記工作能夠不受到影響。

第三：企業(yè)清算所得稅應(yīng)該注意清算的時間節(jié)點(diǎn)，如果是在年度中間終止經(jīng)營活動的所得稅清算企業(yè)，應(yīng)該要從經(jīng)營終止的日期算起，六十日內(nèi)辦理企業(yè)所得稅清算工作，企業(yè)在辦理注銷登記工作之前，還應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)清算所得稅的內(nèi)容，并且按照相關(guān)的政策繳納企業(yè)所得稅。

第四：在進(jìn)行企業(yè)注銷時，清理企業(yè)在開展正常生產(chǎn)經(jīng)營活動期間已申報(bào)的企業(yè)所得稅申報(bào)表主要有：季度申報(bào)表、上年度申報(bào)表、注銷年度申報(bào)表、注銷清算表以及關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)表等。還應(yīng)該要注意上年年度申報(bào)表，主要是適用于次年1月到5月份進(jìn)行所得稅匯算清繳的注銷企業(yè)，還有就是關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)表適用于查賬征收所得稅的注銷企業(yè)。

第五：在進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的時候，注銷企業(yè)也應(yīng)該要注意的是，清算期間也是一個納稅年度，而在進(jìn)行繳稅的過程中是不能夠享受法定減免稅的優(yōu)惠政策，稅額計(jì)算是按照稅率為25%的企業(yè)所得稅基本稅率的方式來進(jìn)行計(jì)算的，企業(yè)所得稅清算額度主要受到資產(chǎn)變現(xiàn)收入、清算費(fèi)用、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)凈值、其他納稅調(diào)整事項(xiàng)以及彌補(bǔ)以前年度虧損額等因素影響。

二、當(dāng)前我國的注銷企業(yè)所得稅清算工作中存在的問題分析

（一）企業(yè)未能夠完成企業(yè)所得稅清算工作

這種問題主要是有兩種表現(xiàn)方式，首先就是一些擬清算企業(yè)，在法人工商登記注銷前就已經(jīng)停止經(jīng)營，且沒有按照相關(guān)的程序進(jìn)行稅務(wù)注銷工作就辦理營業(yè)執(zhí)照注銷，流程不合規(guī)帶來的問題就是工商登記注銷工作停滯不前。其次，就是企業(yè)由于自身的經(jīng)營管理問題，導(dǎo)致連年虧損，為了逃避繳納企業(yè)所得稅，出現(xiàn)攜款潛逃的問題，由于沒有開展清產(chǎn)核資工作，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能夠與企業(yè)取得有效的聯(lián)系，使得注銷企業(yè)轉(zhuǎn)化為非正常戶，出現(xiàn)稅款流失的現(xiàn)象。

（二）所得稅清算相關(guān)工作流程不合規(guī)

第一，一些注銷企業(yè)為了逃避繳納稅款及滯納金會存在著不主動申請辦理注銷的現(xiàn)象。有的企業(yè)由于自身經(jīng)營管理問題，通過稅務(wù)零申報(bào)的方式逃避繳納所得稅稅款，不去主動申請辦理企業(yè)稅務(wù)注銷工作，導(dǎo)致了稅收管理人員不能夠清晰地掌握企業(yè)的納稅情況。還有一些非正常經(jīng)營，被直接吊銷營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)，主要是沒能夠按照相關(guān)規(guī)定按時參加工商年檢的企業(yè)，這些企業(yè)中存在一部分納稅人是主觀故意不參加年檢的，由于這種營業(yè)執(zhí)照被吊銷企業(yè)，相關(guān)的經(jīng)營人員會一走了之，不主動申請辦理稅務(wù)注銷，不進(jìn)行企業(yè)所得稅清算工作，而稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能夠做到適時的有效監(jiān)管，當(dāng)需要催繳企業(yè)欠繳的所得稅的時候，才發(fā)現(xiàn)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入了清算的狀態(tài)，但是由于企業(yè)財(cái)產(chǎn)已經(jīng)被轉(zhuǎn)移等導(dǎo)致流動性嚴(yán)重不足，所以這就造成納稅機(jī)關(guān)不能夠有效地追回欠繳的稅款。

第二，一些注銷企業(yè)的清產(chǎn)核資存在問題。當(dāng)前我國的企業(yè)在進(jìn)行注銷的過程中，還存在著以貨抵債或者是抵押工資等不規(guī)范現(xiàn)象，而這種方式既能夠資產(chǎn)變現(xiàn)，也不用開具稅務(wù)發(fā)票，本身的行為不屬于銷售行為，在進(jìn)行所得稅清算的過程中，不用主動申報(bào)納稅，這就增加了清產(chǎn)核資以及所得稅清算的工作難度。

第三，稅務(wù)零申報(bào)現(xiàn)象居多。由于企業(yè)即將注銷，所以自身的財(cái)務(wù)工作也不能夠有效地展開，導(dǎo)致了清算工作的效果不夠理想。在進(jìn)行清算的過程中，由于清算工作比較復(fù)雜，需要透徹了解清算政策，明確納稅調(diào)整及稅款計(jì)算方法，對相關(guān)工作能力的要求比較高，這就導(dǎo)致了一些企業(yè)會為了降低清算工作的難度，直接進(jìn)行零申報(bào)或者是虛擬額數(shù)進(jìn)行申報(bào)，導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行所得稅清算的過程中，工作難度增加。

（三）現(xiàn)值衡量的工作難度比較高

進(jìn)行企業(yè)所得稅清算時需要通過現(xiàn)值來衡量企業(yè)的資產(chǎn)，但是企業(yè)資產(chǎn)的形式多種多樣，特別是一些存貨的價值還要采用相應(yīng)的方法進(jìn)行評估。部分企業(yè)采用庫存積壓存貨比較多或者是產(chǎn)品已被市場淘汰的理由來壓力存貨價值，并且通過低價轉(zhuǎn)讓或者是存貨損失的方式來進(jìn)行資產(chǎn)的銷售處理，從而達(dá)到漏稅目的。由于一些稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員缺乏比較專業(yè)的資產(chǎn)評估方面的能力，所以在進(jìn)行資產(chǎn)衡量的過程中，不能夠?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行正確的價值衡量，導(dǎo)致了所得稅清算數(shù)額不準(zhǔn)確。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的監(jiān)管

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行正常工作的過程中比較重視對于正常經(jīng)營企業(yè)的納稅監(jiān)督工作，會忽視注銷企業(yè)的所得稅管理工作。當(dāng)前一些企業(yè)注銷工作開展期間，不能夠完全的厘清自身的企業(yè)資產(chǎn)，仍然有一大部分資產(chǎn)沒有登記申報(bào)，且由于相關(guān)的監(jiān)督管理工作也不夠到位，導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)不能夠全面掌握企業(yè)資產(chǎn)，及時有效地控制財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，從而造成了稅款的流失。

三、注銷企業(yè)所得稅清算問題的有效解決措施

（一）加強(qiáng)監(jiān)管部門之間的交流與溝通

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該要加強(qiáng)自身與其他監(jiān)管部門之間的交流，如工商、社保等部門，通過現(xiàn)代化技術(shù)建立信息數(shù)據(jù)交流系統(tǒng)，并且完善相應(yīng)的信息溝通交流機(jī)制，然后提高對于一些非正常取消經(jīng)營資格企業(yè)的重視程度，并且還應(yīng)該要安排專門人員定期從工商部門獲取一些非正常取消經(jīng)營資格企業(yè)的信息，并及時同相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行聯(lián)系，從而督促企業(yè)能夠做好自身的所得稅清算工作。

（二）優(yōu)化所得稅清算工作流程

稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定程度上也是債權(quán)人，在進(jìn)行所得稅清算工作的過程中，應(yīng)該要對注銷企業(yè)的相關(guān)材料進(jìn)行仔細(xì)檢查，檢查的內(nèi)容主要包括清算過程、清算方案以及財(cái)產(chǎn)分配等，要確保企業(yè)清算資料的合規(guī)性，并且還應(yīng)該要鑒定出注銷企業(yè)所報(bào)送的清算報(bào)告的真實(shí)性。一般企業(yè)的清算報(bào)告都是由會計(jì)師事務(wù)所或者是稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)以及所得稅的清算情況進(jìn)行企業(yè)清算報(bào)告編制工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任對中介機(jī)構(gòu)出具報(bào)告的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)。還有就是應(yīng)該要對企業(yè)債務(wù)落實(shí)情況和往來款項(xiàng)清理情況進(jìn)行報(bào)告，對于企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)以及抵債價值的合理性也應(yīng)該要進(jìn)行檢查，特別是要注意企業(yè)的銷售登記入賬工作，避免存在一些發(fā)生銷售交易但沒有入賬的情況或者關(guān)聯(lián)方無償交易以及不正常低價轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、利潤等問題，還有就是要對企業(yè)的以存貨結(jié)清債務(wù)而不開發(fā)票的偷逃稅現(xiàn)象進(jìn)行有效監(jiān)督。

（三）加強(qiáng)企業(yè)注銷工作的管理監(jiān)督

首先要對稅收管理人員進(jìn)行有效的工作培訓(xùn)，提高稅收管理人員對于注銷政策的了解程度，并且還應(yīng)該要加強(qiáng)對于注銷企業(yè)所得稅清算工作的重視程度。優(yōu)化企業(yè)注銷的流程，監(jiān)督好注銷流程中各項(xiàng)工作的實(shí)施，加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)注銷以及所得稅清算工作過程的監(jiān)控力度，從而降低企業(yè)逃稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。其次就是要建立比較完善的注銷清算清單管理制度，通過完善的稅收注銷清算工作清單，使稅收管理人員能夠以注銷清算清單為指引開展工作，然后對企業(yè)上報(bào)的注銷清算材料以及報(bào)表進(jìn)行檢查，并且及時督促企業(yè)將缺失的材料以及報(bào)表及時上報(bào)。要強(qiáng)化對注銷企業(yè)的監(jiān)督管理，特別是一些非正常經(jīng)營被執(zhí)照吊銷的企業(yè)，從而降低不按規(guī)定進(jìn)行所得稅清算或者是攜款潛逃等問題的發(fā)生幾率。

（四）強(qiáng)化征信體系的約束力度

針對當(dāng)前注銷企業(yè)所得稅清算工作中存在的問題，如難以追繳欠繳稅款等問題，可以納入正在不斷完善的全社會征信體系，對清算逃稅的納稅人的征信進(jìn)行全社會的通告，并且限制納稅人在銀行貸款、注冊企業(yè)以及資格登記等方面的活動，督促其按規(guī)定清算稅款。

四、結(jié)語

注銷企業(yè)所得稅清算是我國的稅收征繳工作中的一個重要組成部分，隨著當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)市場不斷地發(fā)展，大量的，各種規(guī)模的企業(yè)不斷涌現(xiàn)，這也就導(dǎo)致了我國的注銷企業(yè)所得稅清算工作的業(yè)務(wù)量不斷地上升，并且由于注銷企業(yè)所得稅清算工作本身比較復(fù)雜，納稅調(diào)整事項(xiàng)較多，應(yīng)納所得稅額計(jì)算難度比較大，企業(yè)有關(guān)工作人員能力不夠也給清算工作帶來不便，導(dǎo)致問題的出現(xiàn)。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該要加強(qiáng)自身納稅管理人員能力的培養(yǎng)并且重視注銷企業(yè)所得稅清算工作，再以全社會誠信體系以及相關(guān)的法律法規(guī)約束，從而保障注銷企業(yè)所得稅清算工作的有效開展。