●安國(guó)祥 朱亦鋒

黨的十九大以來(lái)，國(guó)家加大對(duì)水利行業(yè)的投入，水利行業(yè)大發(fā)展給水利事業(yè)單位發(fā)展帶來(lái)了前所未有的機(jī)遇，在這一輪政府投資中，各水利事業(yè)單位搶占機(jī)遇謀發(fā)展，對(duì)于單位事業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的推動(dòng)作用，然而很多事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)不足，財(cái)政撥款并未有完全到位，加強(qiáng)水利事業(yè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)管理，細(xì)化流動(dòng)資產(chǎn)管理，對(duì)于水利事業(yè)單位持久發(fā)展具有重要的意義，目前對(duì)于水利事業(yè)單位流動(dòng)資產(chǎn)管理問(wèn)題的研究很少，大部分集中在國(guó)有資產(chǎn)暨固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題研究，對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)管理研究比較薄弱，本文通過(guò)對(duì)水利事業(yè)單位流動(dòng)資產(chǎn)管理的研究，尤其是在新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的元年和社保改革不斷推進(jìn)過(guò)程中容易出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，指出目前流動(dòng)資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題，并提出加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)管理的對(duì)策，具有一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

一、流動(dòng)資產(chǎn)管理有關(guān)概念

流動(dòng)資產(chǎn)管理是國(guó)有資產(chǎn)管理的重要組成部分，國(guó)有資產(chǎn)是指水利事業(yè)單位占有、使用的，依法確認(rèn)為國(guó)家所有，能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總稱，包括由財(cái)政性資金形成的資產(chǎn)、國(guó)家調(diào)撥的資產(chǎn)，水利事業(yè)單位按照國(guó)家規(guī)定組織收入形成的資產(chǎn)，以及接受捐贈(zèng)和其他經(jīng)法律確認(rèn)為國(guó)家所有的資產(chǎn)，其表現(xiàn)形式為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)外投資等。水利事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合、資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合、實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合、分級(jí)監(jiān)管與授權(quán)管理相結(jié)合的原則。水利事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一所有，分級(jí)監(jiān)管，單位占有、使用的管理體制。

水利事業(yè)單位流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。水利事業(yè)單位流動(dòng)資產(chǎn)按照表現(xiàn)形態(tài)可分為貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)和非貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)。結(jié)合水利事業(yè)單位目前情況，流動(dòng)資產(chǎn)以貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)為主，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。

二、水利事業(yè)單位流動(dòng)資產(chǎn)管理中存在問(wèn)題

目前主流的資產(chǎn)管理問(wèn)題研究主要集中在固定資產(chǎn)管理這塊，固定資產(chǎn)是單位資產(chǎn)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是最容易出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的地方，然而忽略了對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的有關(guān)研究。目前，行政事業(yè)單位在流動(dòng)資產(chǎn)管理這塊幾乎是空白，下面著重結(jié)合工作實(shí)際，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)有關(guān)重點(diǎn)內(nèi)容存在的問(wèn)題進(jìn)行分析。

（一）銀行存款管理中存在的問(wèn)題

銀行存款管理比較薄弱。銀行存款主要反映行政事業(yè)單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，基建并賬之后，基建賬戶撤銷，納入單位的統(tǒng)一銀行賬戶進(jìn)行管理，很多單位財(cái)務(wù)人員忙于會(huì)計(jì)核算等有關(guān)事務(wù)，對(duì)于銀行存款沒(méi)有進(jìn)行合理的分類，也就是說(shuō)單位究竟有多少可以動(dòng)用的資金心里沒(méi)有數(shù)。

從目前來(lái)看，水利事業(yè)單位銀行賬戶里面資金主要是單位零余額用款額度、合同款、保證金、科研專項(xiàng)、待繳社?？?、基建專戶資金及歷年結(jié)余資金（基金）等等。對(duì)銀行存款的管理，除了日常對(duì)賬工作外，未根據(jù)資金性質(zhì)對(duì)銀行存款進(jìn)行分類管理；周轉(zhuǎn)金的使用未嚴(yán)格管理；科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)長(zhǎng)期掛賬未及時(shí)清理；保證金到期未及時(shí)收回等現(xiàn)象。

有些單位領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)注銀行賬戶有多少余額，片面地認(rèn)為單位銀行賬戶的資金就是自己可以使用的資金，從筆者親身經(jīng)歷來(lái)看，對(duì)有些單位進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的資金無(wú)法彌補(bǔ)代繳社?？睿绻母镯樌七M(jìn)，資金需要及時(shí)繳納，導(dǎo)致單位無(wú)資金上繳的情況，從而出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）往來(lái)款管理比較薄弱

往來(lái)款是指水利事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，因發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而形成的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。本文只對(duì)往來(lái)款中的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等進(jìn)行分析。

1.應(yīng)收賬款（票據(jù)）。應(yīng)收賬款主要是水利事業(yè)單位在對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)或出租房屋等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方收取的款項(xiàng)，由于水利事業(yè)單位目前是財(cái)政撥款并未有完全到位的單位，應(yīng)收賬款必將長(zhǎng)期存在，從目前現(xiàn)狀來(lái)看，存在事業(yè)單位應(yīng)收賬款未及時(shí)清理、催收，長(zhǎng)期掛賬和掛賬金額比較大的情況較多，死賬和呆賬情況時(shí)有發(fā)生，造成國(guó)有資產(chǎn)的損失。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，有利于資金的回籠，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。從目前來(lái)看，水利事業(yè)單位三年以上應(yīng)收賬款各單位不同程度的存在，有些單位甚至過(guò)千萬(wàn)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理迫在眉睫，應(yīng)收賬款清理不及時(shí)，導(dǎo)致相關(guān)款項(xiàng)賬目不清，賬齡分析困難，也不能對(duì)應(yīng)收賬款的數(shù)額及結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的管理，最終形成呆賬、壞賬。同時(shí)，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)也缺乏有效的催收機(jī)制，致使部分應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回。根據(jù)最新《民法總則》規(guī)定，向人民法院請(qǐng)求保護(hù)民事權(quán)利的訴訟時(shí)效期間為三年，也就是說(shuō)三年不去追溯債權(quán)，就喪失了法律意義上的追訴權(quán)，債務(wù)人不還款會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

應(yīng)收票據(jù)管理比較薄弱。應(yīng)收票據(jù)反映水利事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。這些對(duì)于很多水利事業(yè)單位來(lái)講，對(duì)票據(jù)管理比較薄弱，應(yīng)收票據(jù)沒(méi)有設(shè)立登記簿以便備查，從最近幾年票據(jù)案來(lái)看，如果事業(yè)單位對(duì)有關(guān)票據(jù)認(rèn)識(shí)不足，管理不夠，容易造成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

作為教師，要善于用敏銳的感官捕捉學(xué)生學(xué)習(xí)中的缺失和不足，更要學(xué)會(huì)用溫情和關(guān)愛(ài)讓留守兒童獲得更多的自信和積極體驗(yàn)，從而促進(jìn)學(xué)生的全面發(fā)展。

2.其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款主要是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。主要包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、投標(biāo)保證金、法人單位預(yù)撥給非法人單位的備用金等。存在往來(lái)款未及時(shí)清理，個(gè)人借支金額較大，未及時(shí)報(bào)銷銷賬的情況，不利于單位精細(xì)化管理和項(xiàng)目的管理。

其他應(yīng)收款管理比較薄弱。其他應(yīng)收款主要是指反映除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工差旅費(fèi)、撥付給非獨(dú)立核算單位的款項(xiàng)等等。從目前來(lái)看，職工借款和撥付給非獨(dú)立核算單位的款項(xiàng)比較多，未有及時(shí)清理和結(jié)算，導(dǎo)致其他應(yīng)收款掛賬金額比較大，導(dǎo)致其他應(yīng)收款不實(shí)的情況時(shí)有發(fā)生，個(gè)人長(zhǎng)期占用單位資金也容易造成小金庫(kù)的嫌疑。

（三）存貨管理比較薄弱

存貨主要是指水利事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達(dá)不到固定標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的成本。從目前來(lái)看主要是辦公用品的管理和油燃料的管理比較薄弱。

辦公用品沒(méi)有實(shí)行歸類管理、歸口管理和出入庫(kù)管理，有些事業(yè)單位辦公用品采購(gòu)權(quán)在各個(gè)部門，各個(gè)部門根據(jù)實(shí)際需要采購(gòu)辦公用品，沒(méi)有辦理入庫(kù)，導(dǎo)致辦公用品的采購(gòu)隨意性比較強(qiáng)，浪費(fèi)比較嚴(yán)重。

單位油燃料管理沒(méi)有辦理入庫(kù)手續(xù)，有些單位在實(shí)際工作過(guò)程中，單位司機(jī)的自由裁量權(quán)比較大，也有直接購(gòu)進(jìn)燃料不入庫(kù)，車卡不一致的情況時(shí)有發(fā)生，容易造成貪污等。

（四）支付方式不完全符合要求

從支付方式來(lái)看，國(guó)家已經(jīng)全面推動(dòng)公務(wù)卡管理，水利事業(yè)單位已全面采用轉(zhuǎn)賬和公務(wù)卡支付方式進(jìn)行日常費(fèi)用支付，但是部分水利事業(yè)單位仍未開(kāi)通網(wǎng)銀系統(tǒng)，日常報(bào)銷仍以現(xiàn)金支付為主。有的水利事業(yè)單位出租收入存在現(xiàn)金收款的情況，并且上交不及時(shí)，存在一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、水利事業(yè)單位如何加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)管理

（一）強(qiáng)化現(xiàn)金和銀行存款管理

水利事業(yè)單位嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算項(xiàng)目支出管理各項(xiàng)辦法，減少現(xiàn)金結(jié)算，在各個(gè)水利事業(yè)單位非法人單位逐步推廣公務(wù)卡的使用，有條件的非法人水利事業(yè)單位可以開(kāi)通網(wǎng)銀，由財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一對(duì)因公消費(fèi)的支出，進(jìn)行公務(wù)卡還款或轉(zhuǎn)賬。如果有必要的現(xiàn)金使用，要加強(qiáng)現(xiàn)金管理，實(shí)現(xiàn)日清月結(jié)，不定期進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金與賬面存在差異時(shí)，要及時(shí)查找原因并進(jìn)行更正，做到賬實(shí)相符。

（二）加強(qiáng)應(yīng)收賬款（票據(jù)）的管理

加強(qiáng)應(yīng)收賬款（票據(jù)）管理，制定科學(xué)、合理的催收制度，相應(yīng)的責(zé)任制度和獎(jiǎng)懲制度，加強(qiáng)日常管理。財(cái)務(wù)人員要定期分析應(yīng)收賬款的賬期，及時(shí)清理核對(duì)。對(duì)可能收回的款項(xiàng)，各單位應(yīng)該和財(cái)務(wù)部門及時(shí)溝通，共同出具收款函，來(lái)確認(rèn)有關(guān)債權(quán)。對(duì)賬齡長(zhǎng)，已形成的呆壞賬要及時(shí)申報(bào)處置。

（三）加強(qiáng)其他應(yīng)收款的管理

加強(qiáng)其他應(yīng)收款的管理，尤其是加強(qiáng)個(gè)人借款和保證金借款的清理，確保有關(guān)債務(wù)明確。一是要嚴(yán)格借款審批制度，大額借支要經(jīng)過(guò)單位領(lǐng)導(dǎo)審批；二是積極、及時(shí)地清理欠款，減少壞賬損失的可能性，職工調(diào)轉(zhuǎn)退休時(shí)，原則上應(yīng)將欠款結(jié)清才能辦理調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)；三是對(duì)于確定無(wú)法收回的款項(xiàng)，要依據(jù)相關(guān)規(guī)定做出賬務(wù)處理。

（四）加強(qiáng)存貨管理

強(qiáng)化存貨管理意識(shí)。水利事業(yè)單位要自上而下地提高對(duì)存貨管理的認(rèn)識(shí)，特別是單位領(lǐng)導(dǎo)人和財(cái)務(wù)部門首先要帶頭樹(shù)立對(duì)存貨管理重要性的認(rèn)識(shí)。要增強(qiáng)行政事業(yè)單位存貨管理意識(shí)，需要借助一定的制度手段，例如對(duì)于違反存貨管理制度的行為要予以處罰等，只有這樣才能把對(duì)存貨管理重要性的認(rèn)識(shí)貫徹到水利事業(yè)單位的每一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)當(dāng)中。

加強(qiáng)存貨日常管理，保證賬實(shí)相符，以水利信息化為推手，加強(qiáng)存貨信息化管理，強(qiáng)化各部門存貨管理責(zé)任，要切實(shí)改變“重采購(gòu)、輕管理”的現(xiàn)象。

（五）全面推動(dòng)公務(wù)卡結(jié)算

水利事業(yè)單位要在有條件的地方全面推進(jìn)公務(wù)卡結(jié)算，減少現(xiàn)金支付比率，堵塞制度管理上的漏洞。

流動(dòng)資產(chǎn)管理是資產(chǎn)管理的重要組成部分，是推進(jìn)資產(chǎn)精細(xì)化管理的重要推手，要進(jìn)一步細(xì)化財(cái)務(wù)分析，細(xì)化會(huì)計(jì)科目分析，要通過(guò)各種數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法把有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)出來(lái)，以便領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策，促進(jìn)水利事業(yè)單位長(zhǎng)久發(fā)展。