◎車樹(shù)平

（作者單位：阿克蘇華興有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

前言：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加強(qiáng)，企業(yè)審計(jì)也發(fā)生了巨大變化。審計(jì)人員應(yīng)更加重視風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，確保企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中逐步適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的步伐，充分發(fā)揮審計(jì)的價(jià)值。企業(yè)應(yīng)重視對(duì)自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源的研究，及時(shí)了解企業(yè)審計(jì)的不足之處，提出戰(zhàn)略性改進(jìn)方案，為企業(yè)的有序運(yùn)行奠定良好的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在非故意的前提下在工作中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，以及這些問(wèn)題給企業(yè)造成損失的可能性。例如報(bào)表中錯(cuò)誤沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中的錯(cuò)誤沒(méi)有及時(shí)糾正和處理。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要有兩方面原因。一是審計(jì)人員選擇了錯(cuò)誤的審計(jì)方法、標(biāo)準(zhǔn)和過(guò)程，如沒(méi)有嚴(yán)格遵守審計(jì)過(guò)程和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。二是審計(jì)人員自身的錯(cuò)誤造成的問(wèn)題。

根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)和大部分公司現(xiàn)行的規(guī)章制度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以被概括為：因未發(fā)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的錯(cuò)誤或者審計(jì)人未發(fā)表正確的審計(jì)意見(jiàn)而造成企業(yè)損失的可能性。一般而言，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在形式，我們把企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn)三大類。

二、企業(yè)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.缺少完善的內(nèi)部控制機(jī)制。

我國(guó)多數(shù)企業(yè)股東數(shù)量都不多，企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)以及管理權(quán)一般會(huì)相互混雜，不能相互之間進(jìn)行分離，這就造成了個(gè)人權(quán)利在企業(yè)制度之上的現(xiàn)象。企業(yè)的相關(guān)政策和制度不能發(fā)揮應(yīng)有作用。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制頻繁出現(xiàn)問(wèn)題，從而使企業(yè)更容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，因?yàn)橹贫确蛛x不徹底，一般會(huì)出現(xiàn)徇私舞弊的問(wèn)題出現(xiàn)，給企業(yè)帶來(lái)非常大的隱患。這些最終會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.法律環(huán)境的問(wèn)題。

法律的完善是展開(kāi)任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)和保障，當(dāng)前隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)也在不斷完善和發(fā)展，但是，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作中仍存在諸多缺失現(xiàn)象，影響了審計(jì)工作的正常進(jìn)展，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

3.審計(jì)思維與審計(jì)方式落后。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)工作結(jié)果有著密切的關(guān)系，審計(jì)結(jié)果的得出又源自審計(jì)人員的審計(jì)思維和審計(jì)方式。在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，大部分審計(jì)工作人員根據(jù)公司已經(jīng)有的規(guī)章制度去分析關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根據(jù)現(xiàn)有的流程分析審計(jì)目標(biāo)，忽視了項(xiàng)目開(kāi)展的實(shí)際情況，導(dǎo)致無(wú)法得到真實(shí)有效的審計(jì)結(jié)果，錯(cuò)過(guò)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)判斷的時(shí)機(jī)?，F(xiàn)階段，電子交易行為越來(lái)越普遍，但是很多審計(jì)人員對(duì)于新時(shí)期發(fā)生的電子交易、電子數(shù)據(jù)缺少有效地甄別手段，從而降低了審計(jì)的工作效用。

三、企業(yè)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

1.建立完善的內(nèi)部審計(jì)體系。

要想降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先，應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位內(nèi)部實(shí)際情況和當(dāng)前市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀建立完善的審計(jì)體系，同時(shí)要將審計(jì)單位與被審計(jì)單位的職責(zé)和權(quán)利進(jìn)行劃分，只有明確了雙方職責(zé)才有利于展開(kāi)審計(jì)工作。其次，單位內(nèi)部還應(yīng)建立完善的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。市場(chǎng)中各種類型企業(yè)層出不窮，其規(guī)模、發(fā)展水平、發(fā)展速度都大不相同，因此必須擁有一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能保證審計(jì)工作的公平性和公正性。但統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并不是一朝一夕就能建成的，這需要一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，需要審計(jì)人員不斷總結(jié)過(guò)往經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合當(dāng)前情況進(jìn)行完善和整理。

2.運(yùn)用分析程序降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

分析過(guò)程是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系來(lái)評(píng)估財(cái)務(wù)信息。分析過(guò)程還包括調(diào)查所發(fā)現(xiàn)的波動(dòng)或關(guān)系，這些波動(dòng)或關(guān)系與其他相關(guān)信息不一致或必要時(shí)與預(yù)期值顯著不同。常見(jiàn)的分析程序是比較分析，比率分析和趨勢(shì)分析。比較分析基于被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及其既定標(biāo)準(zhǔn)，例如比較計(jì)劃指標(biāo)，前期實(shí)際指標(biāo)，歷史指標(biāo)，同行業(yè)其他單位指標(biāo)等；尋找差異并發(fā)現(xiàn)問(wèn)題以獲取審計(jì)證據(jù)的技術(shù)方法。比率分析是通過(guò)測(cè)試或評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些項(xiàng)目或問(wèn)題來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的技術(shù)方法。例如，使用毛利率來(lái)測(cè)試毛利或庫(kù)存商品的價(jià)值；使用資產(chǎn)負(fù)債率，流動(dòng)比率，分析企業(yè)的償付能力。趨勢(shì)分析是指計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表中若干連續(xù)期間的變化金額及其百分比。分析項(xiàng)目在不同時(shí)期的變化和發(fā)展趨勢(shì)，獲得審計(jì)證據(jù)的技術(shù)方法。分析程序是審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的重要途徑，審計(jì)人員采用分析程序?qū)徲?jì)信息進(jìn)行分類，從而可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的問(wèn)題，識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)并使詳細(xì)測(cè)試更具針對(duì)性，從而節(jié)省審計(jì)成本并提高審計(jì)效率。

3.優(yōu)化審計(jì)方法。

在企業(yè)審計(jì)工作中，科學(xué)、高效的審計(jì)方法是防范審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的有效武器。企業(yè)結(jié)合國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的要求，根據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理現(xiàn)狀，不斷與時(shí)俱進(jìn)，優(yōu)化企業(yè)審計(jì)方法，對(duì)于減少審計(jì)工作負(fù)擔(dān)，降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)有著極為重要的意義。對(duì)此，企業(yè)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，不僅要熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還需要建立起逆流程審計(jì)的現(xiàn)代化審計(jì)思維。適當(dāng)通過(guò)反向思維、反向分析的方式對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。有些企業(yè)由于審計(jì)人員數(shù)量較少，專業(yè)能力不足，無(wú)法完全審計(jì)企業(yè)的全部工作，對(duì)此，企業(yè)也可以適當(dāng)進(jìn)行審計(jì)外包，借助社會(huì)上專業(yè)的審計(jì)力量開(kāi)展審計(jì)工作。

結(jié)語(yǔ)：綜上所述，在當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中成功發(fā)展，就必須要重視和加強(qiáng)審計(jì)工作，以不斷提高審計(jì)工作的整體質(zhì)量和效率，有效杜絕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，使審計(jì)能真正為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護(hù)航，推動(dòng)企業(yè)高效、高質(zhì)地發(fā)展。