◎葛捷樟

（作者單位：福建省龍巖市第二醫(yī)院）

一、醫(yī)院內(nèi)部審計風險的含義及特點

（一）醫(yī)院內(nèi)部審計風險的含義

所謂醫(yī)院內(nèi)部審計風險，是指由于醫(yī)院財務(wù)報告存在重大錯報、漏報或醫(yī)院內(nèi)部管理存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計人員認為財務(wù)報告是合法、公允以及內(nèi)部管理是健全有效的，并因此提出不恰當審計意見或建議的可能性。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計風險的特點

1.客觀性。由于在醫(yī)院經(jīng)營環(huán)境下，產(chǎn)生審計風險的因素客觀存在，造成內(nèi)部審計風險的必然性。

2.廣泛性。由于醫(yī)院內(nèi)部審計目的是促使醫(yī)院加強內(nèi)部控制，改善內(nèi)部管理，提高醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益，這使得內(nèi)部審計范圍擴展到醫(yī)院整個經(jīng)營活動之中，審計風險存在于方方面面。

3.延續(xù)性。內(nèi)部審計風險存在于審計項目全過程，包括準備階段、實施階段、報告階段、整改階段。某個內(nèi)部審計項目結(jié)束后，內(nèi)部審計人員要對發(fā)現(xiàn)問題的整改、處理進行跟蹤，這使得內(nèi)部審計在時間、空間上進一步延伸，這也可能加大審計風險。

4.潛在性。雖然相對于外部審計而言，內(nèi)部審計風險的隱蔽性較低，但也具有一定的隱蔽性。只有當內(nèi)部審計結(jié)論對醫(yī)院造成不良影響成為現(xiàn)實并承擔嚴重后果時，才顯現(xiàn)出來。

5.可控性。內(nèi)部審計人員可以運用專業(yè)技能和豐富經(jīng)驗，對內(nèi)控制度的有效性進行測試，并采取相應的審計程序、方法，幫助醫(yī)院完善內(nèi)部控制制度，改善經(jīng)營管理，可使風險降至較低點。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計風險的成因

近幾年來，內(nèi)部審計在我國迅猛發(fā)展，積累了一定的實踐經(jīng)驗和學術(shù)成果。但醫(yī)院內(nèi)部審計起步較晚，目前還處于摸索階段。首先，部分醫(yī)院領(lǐng)導對內(nèi)部審計部門的建設(shè)缺乏足夠的重視，在人員配置、經(jīng)費保障上支持不夠，使得內(nèi)部審計工作難與有效開展。其次，我國醫(yī)院內(nèi)部審計的獨立性問題已成為制約其工作質(zhì)量提高的關(guān)鍵因素。最后，醫(yī)院內(nèi)部審計人員專業(yè)水平有待進一步提高，且人員配備數(shù)量不足。這些都在不同程度上導致內(nèi)部審計風險的發(fā)生。

目前，有循證醫(yī)學證據(jù)的抗血小板藥物主要包括三大類：阿司匹林、二磷酸腺苷(ADP)受體拮抗劑、靜脈血小板膜糖蛋白GP Ⅱb/Ⅲa拮抗劑。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計風險的表現(xiàn)形式

（一）財務(wù)收支審計風險。目前醫(yī)院內(nèi)部審計多為事后審計，缺乏全過程跟蹤審計。審計還停留在查錯防弊上，更多地對醫(yī)院財務(wù)收支的真實性、合法性進行審計監(jiān)督，缺乏對醫(yī)院效益和財務(wù)風險、經(jīng)營風險的審計評價，內(nèi)部審計的服務(wù)和管理功能以及預警作用沒有充分發(fā)揮出來。

（二）經(jīng)濟效益審計風險。經(jīng)濟效益審計是以提高經(jīng)濟效益為目的的審計，它是審計發(fā)展的新階段，是社會經(jīng)濟發(fā)展對審計工作提出的必然要求。經(jīng)濟效益審計作為一種更高層次的審計活動，對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求。受審計人員專業(yè)素養(yǎng)和審計經(jīng)驗的限制，經(jīng)濟效益審計風險表現(xiàn)在能否運用系統(tǒng)的專門方法對醫(yī)院的經(jīng)濟效益狀況和影響經(jīng)濟效益的諸因素進行審查、分析并評價經(jīng)濟效益優(yōu)劣，并提出審計意見或建議，以促其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

（三）經(jīng)濟責任審計風險。經(jīng)濟責任審計風險主要指在審計過程中，審計人員由于受到各方面因素影響，對被審計部門或被審計人員應負有的直接或相關(guān)責任作出錯誤的判斷，得出與客觀事實不符的錯誤的審計結(jié)論和評價，從而造成嚴重后果的可能性。

（四）投資決策審計風險。投資決策審計風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是在編制審計實施方案的過程中，因?qū)徲嫹秶?、審計重點、審計內(nèi)容、審計方法等制定不當，造成重大問題應審未審。二是在審計實施過程中事實認定不清楚，審計證據(jù)不充分、不適當，缺乏說服力。三是審計報告反映的內(nèi)容與事實不符、數(shù)據(jù)有誤；審計報告問題定性不準確，引用法規(guī)不恰當?shù)?。四是由于投資審計工作專業(yè)性較強，對審計人員的專業(yè)能力要求較高，但目前醫(yī)院內(nèi)部審計隊伍中精通這方面業(yè)務(wù)的專業(yè)人才不足，造成審計深度不夠未能發(fā)現(xiàn)重大問題而導致審計質(zhì)量風險。

（五）審計環(huán)境風險。首先，醫(yī)院的中心工作是醫(yī)療服務(wù)，普遍存在重技術(shù)輕管理的現(xiàn)象，內(nèi)部審計的重要性往往被醫(yī)院管理層忽視，有的醫(yī)院設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)是為了應付上級部門檢查或創(chuàng)建等級醫(yī)院的需要。另外，目前除了《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》外，國家還沒有頒發(fā)醫(yī)院內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)，現(xiàn)有的醫(yī)院內(nèi)部審計的規(guī)范要求大多較為寬泛，有些是專門針對部直屬單位的，對基層衛(wèi)生機構(gòu)實際指導性不強。上述內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境均會不同程度增加內(nèi)部審計的風險。

四、醫(yī)院內(nèi)部審計風險的防范措施

（一）提高內(nèi)部審計人員的風險防范意識。強化內(nèi)部審計風險意識，不但有利于規(guī)范內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計報告質(zhì)量，而且有利于更好發(fā)揮內(nèi)部審計在提高醫(yī)院精細化管理水平等方面的作用。

（二）建立健全內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)、制度。本部門本單位應結(jié)合本地區(qū)、本行業(yè)特點，出臺操作性強的內(nèi)部審計規(guī)定、辦法，形成全方位、多層次的內(nèi)部審計法規(guī)體系，使內(nèi)部審計有法可依、有章可循，走上規(guī)范化的道路。

（三）保證內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性。單位管理層的重視至關(guān)重要，充分保證其機構(gòu)、人員、經(jīng)費上的獨立性，是做好內(nèi)部審計工作的必要條件。

（四）提高內(nèi)部審計人員的自身素質(zhì)。提高審計人員素質(zhì)是做好內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵。審計人員是內(nèi)部審計工作的具體執(zhí)行者，其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到內(nèi)部審計工作質(zhì)量的好壞和審計風險的大小。因此，提高內(nèi)部審計人員的自身素質(zhì)，對控制和防范審計風險，提高審計質(zhì)量有著根本性的作用。

（五）重視信息化建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部審計技術(shù)方法。充分、有效地開發(fā)和利用計算機信息系統(tǒng)，提高審計效率和審計質(zhì)量。內(nèi)部審計機構(gòu)應根據(jù)本行業(yè)、本單位特點，積極參與審計應用軟件的編制開發(fā)，通過醫(yī)院內(nèi)部信息資源共享，形成醫(yī)院管理"透明化"，有利于強化內(nèi)部控制，降低審計風險。

（六）充分利用外部審計的工作成果。盡管內(nèi)部審計與外部審計在審計目標、審計范圍上各有著眼點，但兩者的審計原理是相同的。如果內(nèi)部審計能恰當利用外部審計工作成果，就能有效減少重復審計工作，提高審計效率。而且，外部審計的執(zhí)行者多為會計師事務(wù)所，其人員、審計方法等都比較專業(yè)，對不斷提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平，降低審計風險，在諸多方面都值得學習和借鑒，

（七）重視考核和激勵機制建設(shè)？。醫(yī)院應結(jié)合本單位實際情況，形成規(guī)范的審計項目質(zhì)量考評、審計人員績效考核等系統(tǒng)的激勵制約機制，提高審計人員的工作積極性。同時要跟蹤審計結(jié)果的處理情況，重視責任追究的落實，使審計發(fā)現(xiàn)的問題能及時反饋到全院各科室并加以整改，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

五、結(jié)語

綜上所述，新形勢下強化醫(yī)院內(nèi)部審計風險意識，不但能提高內(nèi)部審計質(zhì)量，規(guī)范內(nèi)部審計工作，而且能更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能，更好地為醫(yī)院經(jīng)濟管理提供決策咨詢，提高醫(yī)院服務(wù)效率，促進醫(yī)院各項事業(yè)健康發(fā)展。