◎苗立興

會計領域我們所做的核算依據(jù)什么，憑什么有效資料入賬，核算方法是否被稅務局認可，管理層通用認可的核算結果依據(jù)是什么，稅務層面認可核算結果依據(jù)是什么等等，這些都需要我們探討和剖析。

一。我國會計核算依據(jù)政策和法規(guī)

1.中華人民共和國會計法。

為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序制定的法律。2017 年11 月4 日，第十二屆全國人民代表大會常務委員會第三十次會議決定，通過對《中華人民共和國會計法》作出修改。

2.會計制度（財政部發(fā)布部門規(guī)范性文件）。

為了規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他有關法律和法規(guī)，制定本制度。

其中企業(yè)會計制度，金融企業(yè)會計制度、物業(yè)管理企業(yè)會計制度、醫(yī)院會計制度、個體工商戶會計制度、行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度、高等學校會計制度等等。

3.會計準則。

（1）企業(yè)會計準則。

《企業(yè)會計準則》由財政部制定，于2006 年2 月15 日財政部令第33 號發(fā)布，自2007 年1 月1 日起施行。我國企業(yè)會計準則體系包括基本準則與具體準則和應用指南。

基本準則為主導，對企業(yè)財務會計的一般要求和主要方面做出原則性的規(guī)定，為制定具體準則和會計制度提供依據(jù)。

（2）行政事業(yè)單位會計準則。

《事業(yè)單位會計準則》經(jīng)2012 年12 月5 日中華人民共和國財政部部務會議修訂通過，2012 年12 月6 日中華人民共和國財政部令第72 號公布。該《準則》分總則、會計信息質量要求、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用、財務會計報告，自2013 年1 月1 日起施行

4.財務制度。

依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》制定本制度，為規(guī)范公司日常財務行為，發(fā)揮財務在公司經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益中的作用，便于公司各部門及員工對公司財務部工作進行有效地監(jiān)督，同時進一步完善公司財務管理制度，維護公司及員工相關的合法權益，制定本制度；其中包括企業(yè)財務通則、金融企業(yè)財務制度、物業(yè)管理企業(yè)財務制度、醫(yī)院財務制度、各種事業(yè)單位財務制度等等。

5.其它規(guī)定。

國家和地方性發(fā)布的規(guī)定，如會計核算方法、會計處理規(guī)定等等我國從會計法、企業(yè)會計準則、會計制度和財務制度、其它制度等約束，會計行業(yè)的規(guī)范很建全，各種企業(yè)組織都能從相應行業(yè)中找到所屬的行業(yè)規(guī)范法規(guī)。

二、國際會計核算依據(jù)政策和法規(guī)

國際會計準則是由國際會計準則委員會制定并公布的會計一般規(guī)范。其目的是促成國際范圍內(nèi)的會計行為的規(guī)范化。它不直接約束各國的會計活動，而通過納入各國的會計規(guī)范系統(tǒng)來對各國（主要是國際會計準則委員會會員所在國）的會計活動施加影響。

國際會計準則不直接影響各國國家的會計核算依據(jù)，而是推動其各國會計核算的影響，使用整體趨勢向著有利于各國當前會計核算依據(jù)當前形式的引導，以代表當前會計核算基礎依據(jù)的先驅方向。

三、各類組織機構的會計核算依據(jù)

1.以盈利為目的企業(yè)組織會計核算。

以盈利為目的企業(yè)，首先會計的做賬行為和入賬原始單據(jù)的要求、會計人員行為都要依據(jù)《中華人民共和國會計法》，做賬具體核算要求都要依據(jù)《企業(yè)會計準則》和企業(yè)會計制度。通常我們?nèi)粘：怂愕臉藴室獏⒄铡镀髽I(yè)會計準則》具體基本準則，我們理論基礎都是依據(jù)《企業(yè)會計準則》來衡量的。出發(fā)點是以權責發(fā)生制，最終確認每月企業(yè)應按權責應享有的收入、成本、費用。

2.機關行政事業(yè)單位會計核算。

機關行政單位適用于會計制度、行政事業(yè)單位預算一些法規(guī)，事業(yè)單位會計核算適用于《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》等，各地區(qū)和各企業(yè)內(nèi)部也推行財務管理制度等。

機關行政類單位有別于企業(yè)公司核算模式，引入了國家財政下?lián)茴A算體制，綜合各部門財政預算審批體系，體現(xiàn)機關行政單位的收入和支出有效地把控機制。

事業(yè)單位會計多數(shù)有收入來源，與銷售收入有關的以權責發(fā)生制體現(xiàn)，與其它相關也適用于相關事業(yè)單位會計制度。

3.非盈利性組織單位會計核算。

民間非盈利性組織也需要相應的會計核算工作，依據(jù)相應行業(yè)的會計制度，做好核算各類科目的具體核算工作，反映組織經(jīng)濟周轉行為在賬務處理上的體現(xiàn)，給管理者和審核人員提出依據(jù)，也利于組織行業(yè)分析和經(jīng)濟管理。

四、會計核算財務報表報告口徑

1.企業(yè)管理者和使用者報告口徑要求。

會計信息主要用來處理企業(yè)經(jīng)營過程中價值運動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，按照規(guī)定的會計制度、法規(guī)、方法和程序，把他們加工成有助于決策的財務信息和其他經(jīng)濟信息。具體地說是會計信息是指會計數(shù)據(jù)經(jīng)過加工處理后產(chǎn)生的，為會計管理和企業(yè)管理所需要的經(jīng)濟信息。會計通過信息的提供與使用來反映過去的經(jīng)濟活動，控制目前的經(jīng)濟活動，預測未來的經(jīng)濟活動。它包括：反映過去所發(fā)生的財務信息，即有關資金取得、分配與使用的信息，如資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等；管理所需要的定向信息，如各種財務分析報表，對未來具有預測作用的決策信息，年度計劃，規(guī)劃、財務戰(zhàn)略等等。

企業(yè)報表是會計核算每月末的產(chǎn)物，是公司核算過程經(jīng)濟行為總體在財務報表的反映，不僅反映了資產(chǎn)情況，還反映了盈利情況、現(xiàn)金流使用情況等，給管理者和使用者更為具體地信息所取，其中報表結果依據(jù)基礎為企業(yè)會計準則。

企業(yè)具體準則是在基本準則的指導下，處理會計具體業(yè)務標準的規(guī)范。其具體內(nèi)容可分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務準則、財務報告準則三大類，一般業(yè)務準則是規(guī)范普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務的確認、計量要求，如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、職工薪酬、所得稅等。特殊行業(yè)和特殊業(yè)務準則是對特殊行業(yè)的特定業(yè)務的會計問題做出的處理規(guī)范；如生物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)轉移、套期保值、原保險合同、合并會計報表等。財務會計報告準則主要規(guī)范各類企業(yè)通用的報告類準則；如財務報表列報、現(xiàn)金流量表、合并財務報表、中期財務報告、分部報告等。

基本上報表信息依據(jù)基礎各國都是大同小異，這樣跨國公司的合并報表只是因為各別國小差異會有所調整，形成跨國集團整體合并報表，信息的反饋也被管理層所采納。

2.稅務報告口徑要求。

有些會計準則的要求可以在賬務上反映，但稅務層面則需要調整，比如：壞賬準備，減值準備等等，這些都有會計核算與稅務核算處理結果有所不同，現(xiàn)階段稅務層面的核算基礎依據(jù)增值稅法、消費稅法、企業(yè)所得稅法等等，稅款的納繳從法律層面上給予了界定。就拿企業(yè)所得稅而言，企業(yè)會計核算依據(jù)《企業(yè)會計準則》，但到季度末申報企業(yè)所得稅時，需要按各類項目進行納稅調整，調整成稅務層面的數(shù)據(jù)，進行繳納稅款。其中尤為重要的一點是，會計核算與稅務核算賬務處理不同，差異可以通過間接過渡科目進行歸集和調整。使兩者融合在一起，互相牽制和制約。

正是由于這種會計核算上與稅務核算上的不同，造成了企業(yè)間和中小型企業(yè)間對其操作的差異而形成了模糊處理狀態(tài)，大企業(yè)有上市公司，大型企業(yè)，這些企業(yè)會計核算不僅受到《企業(yè)會計準則》的約束，也受到上市交易所的披露和要求，而中小企業(yè)會計核算與稅務核算無法分清界定，而對于中小企業(yè)的會計核算也沒有大公司內(nèi)部核算的標準要求。比如：購買固定資產(chǎn)，《企業(yè)會計準則》要求固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)，第一為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度的；使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量?！镀髽I(yè)所得稅法》要求購進的設備、器具，單位價值不超過500 萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500 萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例等相關規(guī)定執(zhí)行。這樣一些中小企業(yè)直接執(zhí)行稅務方面要求進行核算賬務處理，而沒有間接過渡到稅務調整科目進行歸集。

對于中小企業(yè)而言，處理繁瑣的會計核算與稅務核算之間差異，對于技術型會計人員有所要求，對于企業(yè)費用過于增加負擔，但現(xiàn)實中需要企業(yè)會計與稅務會計相融合在一起，為企業(yè)真實反映相關差異找到一個過渡來融合，體現(xiàn)出即滿足稅務層面的要求，也滿足企業(yè)層面的要求。

五、報告口徑對使用者的影響和意義

對企業(yè)報表口徑而言，使用者很多，比如管理層、債權人、投資者、股東等等一些需要對外信息涉取。對企業(yè)報表核算要求都是一致的，體現(xiàn)了眾多使用者數(shù)據(jù)共享性、數(shù)據(jù)的真實性等，使用者會利用數(shù)據(jù)進行相關性評價，應用于衡量行業(yè)標準對比，企業(yè)自身價值的體現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部財務狀況，企業(yè)發(fā)展財務戰(zhàn)略、策劃戰(zhàn)略等。

對稅務報表口徑而方，使用者是稅務局，使用者較少，所以現(xiàn)時當中只做了納稅調整，而無需要再以稅務調整為基礎進行調整會計報表的收入、成本、費用了。會計報表是企業(yè)對外的報表，體現(xiàn)了大眾使用要求的目的。

企業(yè)作為以盈利為目的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟組織，其根本目的是盈利，賺取利潤，其經(jīng)營狀況的好壞直接體現(xiàn)在對外披露的財務報告里。財務報表提供的資料與其他核算資料相比，具有更集中、更概括、更系統(tǒng)和更有條理性的特點。事實上，只有深刻地理解了財務報告的內(nèi)涵，才能更容易地理解報告所反映的經(jīng)濟實質，才能對企業(yè)財務報表披露的經(jīng)營業(yè)績給出評價，不管是經(jīng)營者還是投資者，只要對報表有需求的人，都可以通過報表介質來傳播企業(yè)的信息量，形成經(jīng)濟的流動的數(shù)據(jù)體現(xiàn)，有利于企業(yè)的微觀和宏觀的綜合調控。