文| 王立楠

隨著高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，教育規(guī)模不斷壯大，財政投入進一步加強，師資隊伍結(jié)構性變化，辦學條件不斷改善。特別是十九大以來，高校全面強化立德樹人的根本任務，加快推進“雙一流”建設，深化產(chǎn)教融合，推行校企合作等，對于高校的辦學提出了更高的要求。高校作為事業(yè)單位，其業(yè)務范圍已不局限于教書育人，同時承擔著社會服務這一職能。伴隨著一系列變化，高校這一特殊群體早已成為納稅群體的一員。隨著收入類型的增多，涉稅范圍的擴大，納稅業(yè)務類型不斷增加，如何在高校實現(xiàn)自身發(fā)展的同時，降低稅務風險，優(yōu)化稅務管理，進一步推動高校的財務管理水平顯得尤為重要。

現(xiàn)行稅法下研究高校稅務風險的意義

2011年施行的《中華人民共和國個人所得稅法》，2016年全面推行的“營改增”，2019年個人所得稅六項專項附加扣除的推出及2019年《政府會計制度》的實施。對高校的稅務管理工作提出了一次又一次新的挑戰(zhàn)。

1.高校稅務風險及產(chǎn)生的原因。分析和研究高校稅務風險的防范與對策，首先需要了解高校的稅務風險及產(chǎn)生的原因。筆者認為高校涉及稅務方面的風險主要有：（1）稅收違法風險。當內(nèi)控制度不完善，票據(jù)管理不建全，涉稅業(yè)務開據(jù)非稅發(fā)票等不規(guī)范操作，使學校陷入偷稅漏稅的風波?；蚴窃诙愂展芾矸矫嬉蚪?jīng)驗欠缺，各部門各環(huán)節(jié)對稅務風險缺乏前瞻性和整體考慮，在合同簽訂，收入取得，會計處理等方面也會加劇高校稅務風險的存在。又或是在交納稅款環(huán)節(jié)出錯，沒能及時履行上交義務，產(chǎn)生的滯納金、罰金等大可避免的額外支出。以上行為還會使學校遭受信譽損失。（2）稅款負擔風險。稅收政策的不斷調(diào)整與變化，增加了高校對稅收政策的把握難度，解讀不準確， 理解不透徹，新政的變化掌握浮于表面，與稅務部門溝通不及時，信息不對稱，導致沒有充分運用好相關稅收優(yōu)惠政策，適用稅法不準確，多繳納了可減免的稅款，承擔不必要的稅收負擔，也會在一定程度上增加高校的稅務風險。

2.高校稅務風險研究的意義。（1）有利于高校規(guī)避不必要的損失。這里的損失涉及經(jīng)濟損失和信譽損失。如前所述，因違規(guī)少交納稅款、未按時交納稅款而被稅務機關處罰形成的資金流出；因未充分享受相關的稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生的資金流出。前者的發(fā)生往往還伴隨著無形的風險——信譽損失，將對高校造成負面影響，社會形象嚴重受損。（2）有利于高校規(guī)范稅務管理行為。建章立制，優(yōu)化流程，對涉稅業(yè)務與納稅實務進行研究分析，科學設置崗位，配備專業(yè)人員，掌握稅收新政，運用稅務知識，提高各涉稅環(huán)節(jié)人員的納稅意識和重視程度，規(guī)范高校的納稅行為，科學降低稅務支出，做好日常稅務管理，有效防范稅務風險。（3）有利于高校提升財務管理水平。稅務管理貫穿于高校管理的各環(huán)節(jié)，是財務管理的重要內(nèi)容，在對高校稅務方面的流程改進，人員培訓，政策明確的同時，也促進了會計核算工作的規(guī)范化，進一步提升了財務管理水平，增強高校的競爭力。

現(xiàn)行稅法下高校稅務管理涉及的內(nèi)容

近年來，稅收法規(guī)的變化，會計制度的改革，在很大程度上改變著高校稅務管理的環(huán)境，新環(huán)境迎來新使命，開辟了現(xiàn)行稅法下高校稅務的新內(nèi)容。

現(xiàn)行稅法體系分類及高校涉稅情況

現(xiàn)行的稅法體系按征收對象大致分類：（1）商品（貨物）和勞務稅稅法，主要包括增值稅、消費稅、關稅等；（2）所得稅稅法，主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等；（3）財產(chǎn)、行為稅稅法，主要包括房產(chǎn)稅、印花稅等；（4）資源稅稅法，主要包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等；（5）特定目的稅稅法，主要包括城市維護建設稅。這其中高校涉及的稅種主要有：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城市維護建設稅等。

新政新制度的實施對高校稅務管理的影響

1.“營改增”對高校稅務管理的影響。（1）納稅人身份認定與稅率的變化。實行“營改增”后，高校之前涉及交納營業(yè)稅的所有業(yè)務改成征收增值稅，并根據(jù)稅法的規(guī)定對其納稅人身份進行認定，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，身份認定后按其提供應稅服務內(nèi)容適用相應的稅率。（2）稅務票據(jù)的變化。實行“營改增”后，稅務票據(jù)分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，由于增值稅一般納稅人涉及抵扣進項稅業(yè)務，因此增加了發(fā)票認證環(huán)節(jié)。（3）會計核算的變化。實行“營改增”后，會計科目的設置相應發(fā)生變化。認定為一般納稅人的高校，需在“應交稅費“科目下設置”應交增值稅“和“未交增值稅”兩個二級科目，并在二級科目下分設“進項稅額”、“銷項稅額”、“已交稅金”等三級科目；認定為小規(guī)模納稅人的高校，需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”科目進行會計核算。

2.個稅改革對高校稅務管理的影響。（1）起征點與稅率的變化。2018年11月起，起征點由原先的3500元提高為5000元。稅率級距的調(diào)整，擴大三檔低稅率的級距，使中低收入人群獲得實實在在的稅收優(yōu)惠。（2）六項專項附加扣除的增加。2019年1月1起執(zhí)行個人所得稅六項專項附加扣除，涉及老人、子女、教育、房租、房貸、大病醫(yī)療，與每個人生活緊密相關的六大方面，由于個體差異，對于高校在政策宣傳，內(nèi)容解讀，信息采集方面提出了新的要求。（3）全年一次性獎金過渡期的處理：由于2022年1月1日前，全年一次性獎金是否并入當年綜合所得進行計算征收個人所得稅是可以選擇的，如何做好每個教職員工的個稅籌劃，也是給稅務管理提出了新的考驗。

3.政府會計制度對高校稅務管理的影響。（1）增強財務會計功能。新政府會計制度的實施，將權責發(fā)生制全面引入財務會計核算，預算會計采用收付實現(xiàn)制，并在同一筆會計核算中體現(xiàn)。（2）改變折舊核算方式。新政府會計制度引入了固定資產(chǎn)折舊，改變了高校以往不計提資產(chǎn)折舊的模式，更科學、合理的反映資產(chǎn)的損耗程度，使高校資產(chǎn)的賬面金額與實際金額更相符，提升管理質(zhì)量。（3）轉(zhuǎn)變稅務管理理念。政府會計制度的實施，一定程度上也改變了高校稅務管理理念，由粗放型向精細化轉(zhuǎn)變，從預算的編制，科目的設置，到各類涉稅業(yè)務的核算，正一步步向精細化方向推進。

現(xiàn)行稅法下高校稅務風險的防范點

票據(jù)管理的風險

高校的日?；顒又袝〉?、開據(jù)各類票據(jù)。（1）取得票據(jù)方面。對于可抵扣的進項稅票，出現(xiàn)情況較多的是取得了不規(guī)范的發(fā)票，因此需重點關注發(fā)票的抬頭、經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容、是否蓋章、票據(jù)有效期等，涉及辦公用品的需附清單，涉及大額制作需附合同等相關注意事項。（2）開據(jù)票據(jù)方面。依據(jù)資金性質(zhì)選擇開據(jù)對應的票據(jù)，對于因開據(jù)稅務發(fā)票的業(yè)務，切勿將本應開據(jù)稅務發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務開據(jù)財政非稅發(fā)票，或是在取得時不開據(jù)任何發(fā)票，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的違法行為。一旦發(fā)生錯開發(fā)票應按規(guī)定作廢或者開據(jù)紅字發(fā)票進行沖銷。（3）票據(jù)的管理。票據(jù)內(nèi)控制度不健全，票據(jù)操作流程不規(guī)范，監(jiān)督機制形同虛設，都會無形中增加高校的稅務風險。

賬務處理的風險

經(jīng)濟業(yè)務從合同簽訂，收入取得，到票據(jù)的開據(jù)，最終都會通過會計核算，體現(xiàn)在賬務上。賬務處理方面存在的風險大至如下：（1）沒有按稅法規(guī)定進行入賬。如：收入取得與入賬的時間節(jié)點。（2）賬務記錄不規(guī)范。如：手續(xù)不全，缺少清單、合同等附件，或是賬務處理時用錯會計科目。（3）未開票據(jù)收入的處理。在發(fā)生無票收入時，切勿不做收入，不納稅款，此類不當?shù)馁~務處理很可能在后期的稅務檢查中被認定為逃稅行為，應視同開票收入正常進行會計核算，并依法誠信納稅。

管理方式及涉稅人員面臨的風險

隨著高校辦學規(guī)模的擴大，收入來源更加多樣化，稅務政策的調(diào)整，會計賬務處理的變化，使涉及的稅務風險在管理方式、人員方面不斷增加。（1）管理方面。大多數(shù)高校稅務防控機制相對落后，很多情況下只能進行事后的控制，事前的預判主要依賴人員的自身經(jīng)驗；信息化建設未跟上稅務改革的腳步，限制了稅務管理的效率，同時增加了管理人員的工作壓力和難度。（2）人員方面。稅務管理人員自身素質(zhì)的高低，稅務知識積累的多少，對新政新變化的把握程度，都會影響高校稅務工作的開展。稅務信息傳遞的速度與方式，接受信息方的理解程度與執(zhí)行力度；各環(huán)節(jié)風險控制領域中，涉稅人員對風險的洞察力，敏感性，是否能在早期發(fā)現(xiàn)稅務風險，是否能有效阻斷，對于降低風險損失，都是十分重要的。

現(xiàn)行稅法下高校稅務風險應對的措施

1.加強誠信互動，強化稅務管理意識。從高校領導層到財務管理人員、稅務管理人員、各環(huán)節(jié)涉稅人員，應充分認識稅務管理工作的重要性，重視稅務風險防范，樹立主動納稅意識。管理層應當熟悉高校稅務工作的進展，稅務管理人員應當主動了解最新稅務政策，各環(huán)節(jié)涉稅人員應當提高自身風險防范意識。做到人人懂稅務，共同防風險。在日常工作中，應加強與稅務部門間的交流溝通，構建起和諧、誠信的互動模式。通過稅務部門及時了解新稅收法規(guī)的變動，稅務處理方法的變化，有利于進一步理解與分析，并加以應用，提高高校稅務工作效率，降低高校的稅務風險。通過開展稅務自查、接受稅務檢查，有助于高校及時發(fā)現(xiàn)日常工作中潛在的稅務風險，糾正無意形成的不規(guī)范做法，發(fā)現(xiàn)問題的同時尋求解決和改進的方法，進一步推動高校稅務管理健康發(fā)展。

2.完善稅務風險控制體系，增強稅務管理力度。高校的稅務風險與企業(yè)相比更側(cè)重于防控方面，確定稅務風險防控領域，識別稅務風險，對事前確定的風險進行評估分析，制定應對風險的措施，強化涉稅環(huán)節(jié)風險跟蹤防控的過程。建立健全稅務風險控制體系，擺脫管理過程中手段單一，方法單一的現(xiàn)狀，加快信息化建設，建立信息共享平臺，在促進稅務管理高效性、精細化的同時，減少過程中的人為干預，提高預測與管理能力，增強稅務管理力度。稅務管理信息化的不斷深入，信息共享平臺的建立，既方便師生進行信息查詢，又將稅務管理人員從煩雜的日常工作中解放出來，騰出更多的時間與精力投入于分析管理，提升稅務管理工作的整體效率，為做好學校稅務籌劃工作提供支持。

3.提升稅務管理人員的綜合素質(zhì)，發(fā)揮高校內(nèi)審的監(jiān)管作用。作為高校的稅務管理人員，站在稅務管理工作的前沿，風險意識的強弱，稅務政策的把握，綜合能力的高低，直接影響學校稅務工作的開展。崗位的設置，責任的明確，管理人員的責任意識，服務意識，都會影響稅務工作的質(zhì)量。作為高校的稅務管理人員，應當緊跟時代步伐，適應稅務環(huán)境變化，在努力學習稅務知識的同時，增補管理、計算機與網(wǎng)絡、法律等相關知識，不斷提升溝通能力，創(chuàng)新能力，并轉(zhuǎn)變一些阻礙發(fā)展的傳統(tǒng)思維，個人習慣。用自己的專業(yè)知識為高校在降低稅務風險，充分用好稅務優(yōu)惠政策方面貢獻自己的力量。充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計機構的監(jiān)督職能，通過自查、內(nèi)審等形式，進行自我監(jiān)督，自我控制，對稅務風險管理流程進行有效監(jiān)督，是高校強化稅務管理，保障財務安全的一道重要防線。對于高校盡早發(fā)現(xiàn)治理漏洞，降低稅務損失，營造良好教學環(huán)境做好保障工作。

結(jié)束語

通過對高校稅務風險的研究，在高校日常的稅務管理中，進一步加強宣傳，強化制度，規(guī)范流程，控制好各環(huán)節(jié)的涉稅風險。稅務管理人員更要多加注意，工作中謹慎行事，守住政策底線，服務好全校師生，做好稅務管理工作，為高校遠離風險，健康發(fā)展保駕護航。