◎周秋竹

對于事業(yè)單位來說，想要發(fā)揮事業(yè)單位的基本職能、推動事業(yè)單位發(fā)展，就必須要制定短期、長期的會計內(nèi)控制度。內(nèi)控工作可以有效糾正單位在執(zhí)行計劃中所出現(xiàn)的偏差問題，從而實現(xiàn)某個階段的經(jīng)營管理目標。新時期下，會計內(nèi)控不僅僅局限于事后控制，同時也要注重事前、事中控制，這樣才能夠最大程度上降低單位財務安全、提高資金利用率。需要采用相應的調(diào)節(jié)控制措施，保證單位內(nèi)部行事可以按照內(nèi)控標準進行，這樣才能夠充分發(fā)揮單位會計內(nèi)控的積極作用。但是從實際情況來看，事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展要滯后于企業(yè)，內(nèi)控往往存在著的一些不足之處，無法彰顯內(nèi)部控制的作用與價值，這就需要事業(yè)單位針對現(xiàn)存問題提出相應的解決對策，保證單位會計管理安全，推動單位發(fā)展。

對于任何單位來說，財務管理都是內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。而會計內(nèi)控就是通過各種會計控制手段，對單位日常活動管理進行控制的一種形式。做好單位內(nèi)部控制工作可以保證資金使用的有效性、避免出現(xiàn)會計信息失真問題，從而保證單位資產(chǎn)、資金的完整性與真實性，特別是針對一些徇私舞弊、欺詐等問題，可以最大程度上保證會計質(zhì)量。這就需要事業(yè)單位可以制定并實施一系列控制措施和程序。管理工作可以劃分為計劃、組織、領(lǐng)導、控制等。而控制工作貫穿于單位內(nèi)部經(jīng)營管理當中，對資源均衡和資金用途進行合理掌控，從而實現(xiàn)最終的目標。內(nèi)部控制工作的兩大內(nèi)容就是劃分職責和制定標準，其最為突出的作用就是對下屬業(yè)務進行矯正和衡量。同時會計內(nèi)部控制還需要其他部門協(xié)作，找出會計偏差出現(xiàn)的原因，并通過內(nèi)控制度進行改正。做好會計內(nèi)部控制工作需要掌握單位的發(fā)展目標和財務信息的真實性，保證日常經(jīng)營管理內(nèi)容符合國家或上級提出的標準，加強會計監(jiān)督工作，保證會計內(nèi)控工作可以有效實施。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題

當前，很多事業(yè)單位管理層對內(nèi)部會計控制重視不夠，存在諸多的薄弱環(huán)節(jié)，真正按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制制度規(guī)范——基本規(guī)范》等會計制度的要求，建立事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度并有效實施的事業(yè)單位為數(shù)并不是很多，一部分領(lǐng)導缺乏內(nèi)部會計控制意識，單位內(nèi)部會計控制制度不健全，執(zhí)行與檢查不力，考核、獎懲力度不夠，缺乏有效的內(nèi)部審計監(jiān)督，主要表現(xiàn)在以下三個方面：

1.單位負責人對內(nèi)部會計控制制度的重要性認識不足。

有些事業(yè)單位制度不夠健全，業(yè)務不夠規(guī)范，有的事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但因領(lǐng)導認識不足，只關(guān)注內(nèi)部會計控制制度的文字編寫環(huán)節(jié)，忽略了制度的執(zhí)行。有的領(lǐng)導認為加強內(nèi)部會計控制，辦事手續(xù)繁瑣，影響了辦事效率，因而沒有對執(zhí)行情況嚴格監(jiān)督和評價，也缺乏獎懲機制，使內(nèi)部會計控制流于形式。

2.職責分工不明，會計內(nèi)部控制管理失控。

部分事業(yè)單位管理比較松弛，經(jīng)濟業(yè)務事項和會計業(yè)務事項的審批人員、經(jīng)辦人員、保管人員之間沒有實行職務分離，或?qū)嵭辛寺殑辗蛛x而沒有相互制約。由于職權(quán)不明確、責任不清楚、程序不規(guī)范，致使職務重疊或者越權(quán)行事，為弄虛作假、營私舞弊提供了可乘之機，造成會計工作秩序混亂，財務管理失控。物資的領(lǐng)用、發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，導致會計內(nèi)部控制執(zhí)行削弱，違紀現(xiàn)象時有發(fā)生；還有的在采購、投資、工程項目等業(yè)務中損公肥私、撈取回扣等。

3.內(nèi)部會計控制人員缺乏職業(yè)道德和應有的素質(zhì)。

一是目前財會教育過程中，內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容都沒有被提到重要位置，可操作性不強，內(nèi)容過于簡單，導致財務人員對內(nèi)部會計控制知識知之甚少，執(zhí)行制度困難。二是相當多的會計人員缺乏對新知識的學習和更新，對新的經(jīng)濟形勢下出現(xiàn)的新的風險防范意識較弱。三是個別會計人員職業(yè)道德缺失，出現(xiàn)貪污、挪用公款等現(xiàn)象，給事業(yè)單位和國家造成經(jīng)濟損失。

綜上所述，建立經(jīng)濟活動和經(jīng)濟業(yè)務處理的操作程序，使經(jīng)濟業(yè)務處理規(guī)范化、標準化，保證會計信息的真實可靠。要按照《會計法》建立會計賬冊，正確設置和使用會計科目。建立嚴密的原始憑證傳遞程序，明確原始記錄填制人、審核人的責任。建立賬務處理程序制度，各項會計事務按規(guī)定及時辦理手續(xù)，進行會計核算，各類憑證內(nèi)容完整，手續(xù)齊備，登記會計賬簿符合要求，會計報表內(nèi)容齊全，報送及時，做到賬證、賬賬、賬實、賬表相符。

二、加強事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的措施

事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的建立與改善是目前急需解決的問題，重視和做好這項工作具有積極而深遠的意義。具體而言主要是做好以下三個方面的工作。

1.加強培訓，強化單位領(lǐng)導的內(nèi)部會計控制意識。

內(nèi)部會計控制的根本目的不是在于消除一切風險，而在于控制所意識到的風險。內(nèi)部會計控制制度的出發(fā)點是通過專門辦法建立一套防范機制，而不是單純靠會計人員的個人素質(zhì)及工作經(jīng)驗或一般的財務管理辦法等來保證會計資料和事業(yè)單位資產(chǎn)的安全完整。為了嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，事業(yè)單位負責人必須對本事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的建立健全、及時有效實施負責，財政部門可定期不定期地舉辦行政事業(yè)單位負責人財政法規(guī)及內(nèi)部會計控制制度建設培訓班，使之通過培訓學習，提高對事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設重要性的認識，增強領(lǐng)導干部的內(nèi)部會計控制意識，以取得他們對內(nèi)部會計控制制度建設的肯定和支持，營造良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境。

2.實行授權(quán)批準控制制度，明確內(nèi)部會計責任。

各事業(yè)單位應明確規(guī)定設計內(nèi)部會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務。此外，對于重要的貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，有效防范國家財產(chǎn)被貪污、侵占、挪用。對未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員，要采取各種措施嚴禁其辦理貨幣資金業(yè)務，直接接觸貨幣資金。另外，事業(yè)單位應當建立實物資產(chǎn)管理的崗位責任制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，防止各種實物資產(chǎn)的流失。

3.加強內(nèi)部審計。

內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。在會計電算化中，由于是“人機”對話的特殊形態(tài)，因而對內(nèi)部審計提出了更高、更嚴格的要求。內(nèi)部審計必須包括以下幾個方面：一是對會計資料定期進行審計，檢查電算化會計賬務處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否符合公司內(nèi)控制度、憑證附件是否規(guī)范完整；二是審查機內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊內(nèi)容，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應及時調(diào)整；三是監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；四是對運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞。加強內(nèi)部控制，從而為人民提供優(yōu)質(zhì)、高效、安全、便捷和經(jīng)濟的服務，促進事業(yè)單位的健康、持續(xù)發(fā)展。

4.完善內(nèi)部會計控制制度，強化會計監(jiān)督職能。

事業(yè)單位內(nèi)部會計制度的貫徹實施，會計資料合法、真實及完整依賴于會計隊伍的建設。會計人員素質(zhì)是確保事業(yè)單位內(nèi)部會計管理體系正常運行的關(guān)鍵。要通過對會計人員政治素質(zhì)、業(yè)務能力、職業(yè)道德水平的培訓，使事業(yè)單位的會計人員的知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，正確理解和把握內(nèi)部財務管理控制制度和財政政策。要支持和監(jiān)督會計人員遵循會計職業(yè)道德，增強會計法治觀念，提高守法意識和財務管理水平，正確行使會計人員的職責權(quán)力。另外要加強會計部門的監(jiān)督職能，以便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效地運行。

三、結(jié)語

事業(yè)單位是我國社會主義市場經(jīng)濟體系的重要組成部分，是國家政策、公共事務與公共服務的執(zhí)行者和實施者，具有特殊的地位與作用。在這樣的環(huán)境中最容易滋生貪腐思想和經(jīng)濟犯罪，我們可以通過加強內(nèi)部會計控制的方法來規(guī)范和凈化行政事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境，使其最大效率地完成其行政使命，為廣大人民服好務。