■張 薇

（中國(guó)誠(chéng)通控股集團(tuán)有限公司）

引 言

內(nèi)部控制是現(xiàn)代化管理理念，隨著內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容的逐漸完善，使得內(nèi)部控制制度內(nèi)容逐漸豐富，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也成為現(xiàn)代化審計(jì)中不可或缺的內(nèi)容。隨著我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，必須經(jīng)受住市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化的考驗(yàn)，獲取一定的市場(chǎng)份額?；趪?guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的特殊性，想要使國(guó)有企業(yè)緊跟當(dāng)前時(shí)代發(fā)展的要求，則需要構(gòu)建健全的內(nèi)部控制體系。通過(guò)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，對(duì)內(nèi)部控制存在的缺陷問(wèn)題進(jìn)行有效解決，保障內(nèi)部控制有效實(shí)施，能夠最大化發(fā)揮自身效用?；诖?，國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是必要措施。

1 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的概述

1.1 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的含義

2010年，我國(guó)出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展提供幫助。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，之后將其結(jié)果整合成報(bào)告形式。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施有利于企業(yè)在不同時(shí)期的發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和完善，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有重要意義。

1.2 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的主要方式

其一，職責(zé)分工制主要是指企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，將相應(yīng)的職責(zé)分配到獨(dú)立且可行的職位上，保障職位都能具體化分配到個(gè)人，從而有助于構(gòu)成相互制衡的制度。職位安排過(guò)程中應(yīng)當(dāng)考量企業(yè)的發(fā)展情況以及職位潛藏風(fēng)險(xiǎn)等，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審批權(quán)限、執(zhí)行權(quán)限以及監(jiān)管權(quán)限要相互剝離，而相應(yīng)資產(chǎn)的管理者、使用者以及相關(guān)信息記錄者之間也需要分離。同時(shí)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)劃之前，需要深入了解不相容職位的定義，并且對(duì)企業(yè)各部門(mén)內(nèi)存在的不相容職位具有明確的掌握。

其二，預(yù)算控制方式則是要求企業(yè)管理層以戰(zhàn)略規(guī)劃為角度提前制定后續(xù)某一時(shí)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展的詳細(xì)規(guī)劃，結(jié)合事前預(yù)算、事中調(diào)整改善預(yù)算、事后進(jìn)行預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的準(zhǔn)則，有效防止出現(xiàn)與實(shí)際流程脫節(jié)的情況，有利于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這也要求企業(yè)在編制預(yù)算過(guò)程中，需要從企業(yè)整體利益考慮，及時(shí)記錄過(guò)去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；并且在相關(guān)環(huán)境出現(xiàn)變動(dòng)時(shí)，能夠促使預(yù)算有充分的空間，應(yīng)對(duì)突然事件[1]。

其三，財(cái)產(chǎn)保護(hù)管控則要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理及監(jiān)管工作人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核算等工作內(nèi)容，從而保障企業(yè)資產(chǎn)的安全性及完善性。

2 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施的重要性

2.1 實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自上而下的評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中缺陷

開(kāi)展內(nèi)部控制工作主要是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理以及基層工作人員共同參與的，是為了實(shí)現(xiàn)制定的控制目標(biāo)。但是由于內(nèi)部控制自身存在一定的局限性，這種情況需要適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題并采取有效措施解決。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)管理層針對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)、得出結(jié)論、整理報(bào)告的過(guò)程，同時(shí)也是一項(xiàng)涉及企業(yè)多方面業(yè)務(wù)、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的工作內(nèi)容，主要包括日常和專(zhuān)項(xiàng)評(píng)價(jià)兩種。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)控制工作開(kāi)展的過(guò)程，以及判斷控制是否一致運(yùn)行，相關(guān)控制工作人員是否具有專(zhuān)業(yè)的能力。

2.2 有利于強(qiáng)化內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，有效改善內(nèi)部控制

通過(guò)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、管控活動(dòng)、信息溝通交流等方面開(kāi)展相應(yīng)的評(píng)價(jià)工作，從而有助于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過(guò)程中較為薄弱的部分。還有值得重視的是，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不只針對(duì)企業(yè)薄弱的部分，更能體現(xiàn)出改善的措施，從而保障調(diào)整到位。即可以說(shuō)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)從根本上而言是一個(gè)結(jié)合評(píng)價(jià)、反饋以及二次評(píng)價(jià)的過(guò)程，這一動(dòng)態(tài)化的過(guò)程才能推動(dòng)內(nèi)部控制體系，保障內(nèi)部控制體系有效的進(jìn)行。

2.3 促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定控制目標(biāo)，提升企業(yè)整體價(jià)值

企業(yè)通過(guò)開(kāi)展全面預(yù)算管理機(jī)制，一方面從企業(yè)運(yùn)營(yíng)層面來(lái)看，可以有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效解決其中存在的管理缺陷，強(qiáng)化內(nèi)部管理能力；另一方面利用自上而下構(gòu)成的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的威懾效應(yīng)，使得企業(yè)參與內(nèi)部控制實(shí)施的全體工作人員意識(shí)到，內(nèi)部控制是包含“內(nèi)控建設(shè)”“內(nèi)部控制實(shí)施”“內(nèi)部控制檢查”“內(nèi)部控制評(píng)估”的閉環(huán)形勢(shì)的系統(tǒng)。這樣不僅有利于參與人員嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行，而且有助于有效開(kāi)展內(nèi)部控制制度，從而實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)[2]。

3 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在的主要問(wèn)題

3.1 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱化

目前，我國(guó)多數(shù)發(fā)展規(guī)模較小國(guó)有企業(yè)的管理層和基層工作人員對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)處于初步階段，并未有很強(qiáng)的內(nèi)部控制意識(shí)。企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制工作過(guò)程中，由于企業(yè)并未對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)理論具有深入的了解，且對(duì)其重視程度也不足，這樣不僅對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施產(chǎn)生阻力，而且對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成不好的影響；相對(duì)應(yīng)，我國(guó)內(nèi)部控制理論及相關(guān)法規(guī)的建設(shè)也多是參考其他先進(jìn)國(guó)家的內(nèi)部控制理論，缺乏創(chuàng)新和自建的專(zhuān)業(yè)水平；多數(shù)中小型國(guó)有企業(yè)還未構(gòu)建完善有效的內(nèi)部控制系統(tǒng),部分規(guī)模較大的國(guó)有企業(yè)也才構(gòu)建了較為完善的內(nèi)部控制體系，普遍缺乏危機(jī)意識(shí)[2]。

3.2 企業(yè)缺乏完善系統(tǒng)性的內(nèi)部控制體系

目前《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施明確指出了一個(gè)基礎(chǔ)架構(gòu)，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展也提出了相應(yīng)規(guī)范合理的建議，但由于評(píng)價(jià)的內(nèi)容還不夠精細(xì)，所制定的評(píng)價(jià)方法缺乏具體性。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及行業(yè)發(fā)展內(nèi)容并未產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，因而企業(yè)需要通過(guò)結(jié)構(gòu)的引導(dǎo)，制定符合企業(yè)需求的內(nèi)部控制規(guī)范，然而部分小型國(guó)有企業(yè)則是根據(jù)我國(guó)相關(guān)文件的理論直接應(yīng)用，并沒(méi)有深入的進(jìn)行分析研究。

對(duì)于部分已經(jīng)構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制的國(guó)有企業(yè)而言，在具體實(shí)施過(guò)程中,內(nèi)部控制工作并未落實(shí)到位，由于內(nèi)部控制機(jī)制缺乏完善性，大多企業(yè)部門(mén)只是按照結(jié)構(gòu)印發(fā)相關(guān)文件，導(dǎo)致企業(yè)管理模式粗放化，內(nèi)部控制未發(fā)揮真正效用，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果也未能在提升企業(yè)管理水平上得到很好的應(yīng)用。

3.3 企業(yè)缺少有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管機(jī)制

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部如果缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制，會(huì)無(wú)法正確地評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果。不論對(duì)于什么行業(yè)的企業(yè)而言，審計(jì)監(jiān)管對(duì)于國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，都是極為重要的工作內(nèi)容。審計(jì)監(jiān)管主要分為內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面，對(duì)于發(fā)展規(guī)模小的國(guó)有企業(yè)而言，其內(nèi)外部的審計(jì)監(jiān)管工作都存在不完善的地方。通常缺乏獨(dú)立性的審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員都在企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)一般情況都附屬于企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，這樣的情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)工作無(wú)法有效開(kāi)展，并且不利于企業(yè)開(kāi)展相關(guān)審計(jì)人員的培養(yǎng)工作[4]。

內(nèi)部控制監(jiān)管部門(mén)一般是由企業(yè)監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)等相關(guān)部門(mén)共同組成的。部分企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全，未設(shè)置相應(yīng)的審計(jì)委員會(huì)，還有部分國(guó)有企業(yè)管理層權(quán)限過(guò)大，企業(yè)監(jiān)事會(huì)在缺乏健全治理結(jié)構(gòu)前提下，履行職能的難度增加，或監(jiān)管職責(zé)的履行流于形式。

3.4 企業(yè)缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系當(dāng)中，由于企業(yè)管理層過(guò)于重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)忽視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，對(duì)其重視程度不足，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力不足?，F(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐漸依賴(lài)于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，就這一方面而言，我國(guó)相關(guān)的政策機(jī)制還不完善，加之互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)存在一定的虛擬性，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。如果國(guó)有企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，將會(huì)使得企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，甚至?xí)?duì)企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

4 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的優(yōu)化對(duì)策

4.1 完善企業(yè)內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制的基礎(chǔ)保障，影響著企業(yè)內(nèi)部控制在執(zhí)行和落實(shí)過(guò)程中整個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂骗h(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施?？刂骗h(huán)境設(shè)定了企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，因此企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，從而促使企業(yè)全體人員都對(duì)內(nèi)部控制理念形成正確認(rèn)知。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。國(guó)有企業(yè)的組織管理機(jī)構(gòu)一般由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層組成。由于一部分國(guó)有企業(yè)因?yàn)閷?shí)際出資人只有一人，并未設(shè)立股東大會(huì)，因此，董事會(huì)實(shí)質(zhì)履行了部分股東會(huì)的職權(quán)，對(duì)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出決策。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；監(jiān)事會(huì)作為公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，履行對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和管理進(jìn)行監(jiān)督的職責(zé)。建立和完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，對(duì)于確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)性、合法性，使得企業(yè)內(nèi)部權(quán)力得到有效的制衡和約束有著重要意義。

4.2 完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的核心工作內(nèi)容，通過(guò)構(gòu)建完善的評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)施力度，有助于企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)外部面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題都有明確的了解及掌控，通過(guò)精確識(shí)別企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，建立合理有效的風(fēng)險(xiǎn)管控清單，同時(shí)明確各種風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的幾率，有利于對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面性的管理，并將結(jié)論及時(shí)上交到企業(yè)高級(jí)管理人員，由企業(yè)管理人員對(duì)其進(jìn)行分析，從而指定出規(guī)范合理的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策[6]。

國(guó)有企業(yè)管理者開(kāi)展各項(xiàng)工作過(guò)程中，需要及時(shí)調(diào)整完善企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系實(shí)施的具體情況開(kāi)展合理規(guī)范的評(píng)價(jià)工作。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在薄弱環(huán)節(jié)，需要及時(shí)修訂相關(guān)的規(guī)章制度。國(guó)有企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)的決策者和管理者提供精確的數(shù)據(jù)信息，也為企業(yè)能夠更好地規(guī)避未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中遇到的風(fēng)險(xiǎn)提供制度支持。

4.3 有效開(kāi)展全面預(yù)算管理

根據(jù)國(guó)有企業(yè)特殊的運(yùn)行體制，開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

其一，不相容職務(wù)分離。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或人員的處理，使得單個(gè)人或部門(mén)的工作必須與其他人或部門(mén)的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。對(duì)于部分國(guó)有企業(yè)而言，由于受其自身發(fā)展歷史和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全、工作人員素質(zhì)等方面的局限，使得企業(yè)在崗位職責(zé)設(shè)置方面可能出現(xiàn)一人多職現(xiàn)象，忽視了不相容職務(wù)分離的原則。

其二，定期進(jìn)行資產(chǎn)清查，提高企業(yè)資產(chǎn)安全性。建立適合企業(yè)發(fā)展的資產(chǎn)清查制度，并且接受各方的監(jiān)督。尤其部分從事工程建設(shè)的國(guó)有企業(yè)會(huì)因?yàn)楣こ唐谙揲L(zhǎng)，出現(xiàn)人員不定期更換的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況。

其三，執(zhí)行全面預(yù)算管理。部分國(guó)有企業(yè)會(huì)出現(xiàn)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展工作的情況，然而由于國(guó)有企業(yè)特殊的發(fā)展性質(zhì)，導(dǎo)致項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中預(yù)測(cè)和實(shí)際情況出現(xiàn)較大偏差的情況。這就需要企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前，必須落實(shí)到位市場(chǎng)調(diào)研以及預(yù)算工作，并且保障預(yù)算內(nèi)容的精細(xì)化、全面化。

4.4 加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

國(guó)有企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，是當(dāng)前推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要趨勢(shì)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)久發(fā)展的眼光看待信息化建設(shè)，意識(shí)到實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化雖然會(huì)需要大量人力、物力資源的投入，但是后期對(duì)企業(yè)帶來(lái)的巨大效益是大于前期投資成本的。通過(guò)構(gòu)建相應(yīng)的信息化平臺(tái)，可以促進(jìn)企業(yè)更加全面的掌握公司業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展的情況，明確認(rèn)識(shí)到企業(yè)各流程當(dāng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)以及側(cè)重點(diǎn)。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化過(guò)程中還需要注重和自身實(shí)際發(fā)展情況相適應(yīng)。加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)還有助于強(qiáng)化企業(yè)各部門(mén)之間的溝通與協(xié)作，使企業(yè)從上到下的縱向和部門(mén)之間的橫向信息傳導(dǎo)更加迅速便捷，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)存在的缺陷和風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)及時(shí)反饋至企業(yè)的管理層和決策層，使得內(nèi)部控制系統(tǒng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.5 實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面性的監(jiān)管

其一，企業(yè)需要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)管。構(gòu)建符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制；定期針對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)建和實(shí)施情況進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)，形成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)內(nèi)控制度制定和執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題提出整改建議，并傳導(dǎo)到企業(yè)各部門(mén),明確其在內(nèi)控建設(shè)和缺陷整改中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

其二，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理人員的培訓(xùn)和考核。定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理人員特別是關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行內(nèi)控制度的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，努力提高企業(yè)人員內(nèi)控意識(shí)和執(zhí)行能力。定期對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)執(zhí)行人員的能力及素養(yǎng)進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)內(nèi)部控制制度實(shí)施的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。

其三，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的重要部門(mén)，應(yīng)保持其獨(dú)立性，使其能夠獨(dú)立客觀地對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將意見(jiàn)和建議迅速反饋至管理層和制度的制定部門(mén)，有助于增強(qiáng)內(nèi)控制度的有效性和貫徹落實(shí)。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中，內(nèi)部控制作為其中的重要部分，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)了很大的益處?；诖耍瑸榱四軌蛉姘l(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效用，體現(xiàn)出其真正的價(jià)值所在，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際的發(fā)展情況、市場(chǎng)環(huán)境的變化等多個(gè)方面完善和優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。如此，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)資源的優(yōu)化整合，提升國(guó)有資源的使用效率和效益，還有助于最大程度降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而推動(dòng)國(guó)有企業(yè)開(kāi)創(chuàng)高質(zhì)量發(fā)展的新局面。