(四川省煙草公司綿陽市公司 四川 綿陽 621000)

一、服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)策略制定

風(fēng)險(xiǎn)包括造成完全損失的純粹風(fēng)險(xiǎn)，還有可能獲利的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可采取避免風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、分散與中和風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等策略。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)策略制定取決于經(jīng)營管理的目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)偏好。

(一)純粹風(fēng)險(xiǎn)的避免和控制

純粹風(fēng)險(xiǎn)沒有任何獲利機(jī)會(huì)或風(fēng)險(xiǎn)收益極不對(duì)稱，其風(fēng)險(xiǎn)策略首先應(yīng)當(dāng)是避免，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)無法避免或避免但成本過大時(shí)，應(yīng)當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)，力求此類風(fēng)險(xiǎn)損失最小。

1.舞弊風(fēng)險(xiǎn)。舞弊類風(fēng)險(xiǎn)是純粹風(fēng)險(xiǎn)，如內(nèi)控失效，內(nèi)部人侵害企業(yè)利益或玩忽懈怠漠視企業(yè)利益等，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決避免。對(duì)此類問題，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)首要考慮應(yīng)是完善內(nèi)控，在制定風(fēng)險(xiǎn)策略階段就要優(yōu)化制度設(shè)計(jì)，并使之持續(xù)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.錯(cuò)漏風(fēng)險(xiǎn)。錯(cuò)漏類風(fēng)險(xiǎn)多數(shù)是純粹風(fēng)險(xiǎn)，如粗心大意、把關(guān)不嚴(yán)造成的質(zhì)量差錯(cuò)和工作遺漏，但也無法完全避免，如產(chǎn)品質(zhì)量，“零缺陷”企業(yè)控制在6σ(百萬分之三點(diǎn)四)，再向上追求，其成本會(huì)直線上升，工作質(zhì)量也同樣如些。此類風(fēng)險(xiǎn)策略應(yīng)是控制，即在允許范圍內(nèi)，設(shè)置必要且符合成本效益原則的質(zhì)量檢測(cè)，工作復(fù)核。質(zhì)量管理和內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)體現(xiàn)在找出最優(yōu)控制范圍和控制點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

(二)機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)在經(jīng)營中最為常見，是抉擇過程。如應(yīng)收賬款，提供信用賬期有利于擴(kuò)大市場，但存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)；如大宗商品采購，把準(zhǔn)趨勢(shì)，將獲得漲價(jià)收益，但也存在跌價(jià)損失風(fēng)險(xiǎn)，做套期保值，雖可鎖定價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，但會(huì)產(chǎn)生額外費(fèi)用，也放棄了機(jī)會(huì)收益。此時(shí)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)體現(xiàn)在：

1.按既定風(fēng)險(xiǎn)偏好，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)策略評(píng)估。對(duì)機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)策略進(jìn)行一致性評(píng)估，看是否過于激進(jìn)或偏于保守，并提出建議。如初創(chuàng)期企業(yè)以擴(kuò)張為主，應(yīng)關(guān)注市場占有率，其次再關(guān)心利潤率高低，成熟期再擴(kuò)張已無必要或沒有空間，應(yīng)以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大利益為主。

2.按既定風(fēng)險(xiǎn)偏好，找出風(fēng)險(xiǎn)策略最優(yōu)值。如客戶商業(yè)賬期，可根據(jù)應(yīng)收賬款審計(jì)情況，將客戶分類，視情況給予不同信用策略，促進(jìn)企業(yè)利益最大化。如可根據(jù)企業(yè)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，找出制約企業(yè)效益提升的影響因素，當(dāng)企業(yè)利潤率走高，市場占有率下降時(shí)，就應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)營策略是否過于保守，是否存在恐懼風(fēng)險(xiǎn)而放棄機(jī)會(huì)的情況，反之則應(yīng)看是否過于激進(jìn)。

3.按既定風(fēng)險(xiǎn)偏好，確定機(jī)會(huì)損失承擔(dān)方式。機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)造成或有損失，可采取無計(jì)劃自留或有計(jì)劃的保險(xiǎn)策略，如壞賬損失，可當(dāng)期直接轉(zhuǎn)銷，也可提取壞賬準(zhǔn)備；又如企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，存在是否投保、范圍多大和保額多少等決策，內(nèi)部審計(jì)可結(jié)合資產(chǎn)管理和審計(jì)情況，分析或有的損失概率、范圍和金額，對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)提出具體建議。

二、服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)是變動(dòng)和相對(duì)的，無風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)可轉(zhuǎn)為風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，低風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為高風(fēng)險(xiǎn)，可控風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為不可控風(fēng)險(xiǎn)等情形，反之亦然。企業(yè)資源總是有限的，風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和等級(jí)排序，將有限資源投入到中高風(fēng)險(xiǎn)中。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)體現(xiàn)在：

(一)準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)新風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)層級(jí)躍升，要做好判斷，看是偶發(fā)性的還是系統(tǒng)性的，是什么人為還制度原因造成的，影響有多大，進(jìn)而準(zhǔn)確定位。如煙草專營中，若零售商需求品類和數(shù)量突發(fā)較大變動(dòng)，就存在資格冒用風(fēng)險(xiǎn)。又如應(yīng)收賬款，客戶回款期延長，則客戶可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，導(dǎo)致壞賬風(fēng)險(xiǎn)。另外，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)成因改變，已不存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行策略修訂，不再關(guān)注，如當(dāng)財(cái)務(wù)收支全部轉(zhuǎn)賬后，就不會(huì)出現(xiàn)出納坐支現(xiàn)金風(fēng)險(xiǎn)。

(二)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別后，應(yīng)進(jìn)行等級(jí)排序，確定優(yōu)先級(jí)，確保等級(jí)高，影響大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)優(yōu)先處理。如：存在制度漏洞，控制失效時(shí)，就應(yīng)先補(bǔ)漏，再處理違規(guī)個(gè)案。又如，財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的危害遠(yuǎn)大于錯(cuò)漏風(fēng)險(xiǎn)。再如缺乏科學(xué)依據(jù)盲目投資風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)大于形式要件不齊風(fēng)險(xiǎn)。

(三)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

等級(jí)排序后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著力于中高風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)，首要任務(wù)是內(nèi)控測(cè)試和完善，確保制度籬笆越扎越緊，其次是查錯(cuò)糾弊和風(fēng)險(xiǎn)處理，包括責(zé)任追究和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、分散和轉(zhuǎn)移等，前者適用于純粹風(fēng)險(xiǎn)，后者適用于機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，如涉及臨時(shí)用工勞務(wù)糾紛風(fēng)險(xiǎn)，就可通過勞務(wù)派遣形式進(jìn)行規(guī)避。

三、監(jiān)督檢查和偏差控制

監(jiān)督檢查和偏差控制是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能具體體現(xiàn)，但這并不是內(nèi)部審計(jì)特有職能，所有部門對(duì)自己工作都要監(jiān)督檢查和控制偏差，只是審計(jì)監(jiān)督更加獨(dú)立。

(一)審計(jì)監(jiān)督程序

一是形成風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)報(bào)告。依據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控重點(diǎn)，提醒、安排、督促責(zé)任單自我審查，內(nèi)部審計(jì)部門匯總自查情況后形成風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)報(bào)告，報(bào)送管理層。二是確定年度審計(jì)計(jì)劃。參考風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)結(jié)果，按重要性、緊迫性，確定年度審計(jì)重點(diǎn)工作內(nèi)容，編寫年度審計(jì)計(jì)劃初步方案，在充分溝通交流后，修改完善，最后經(jīng)審批形成正式年度審計(jì)計(jì)劃。三是審計(jì)方案實(shí)施。實(shí)施是審計(jì)的核心環(huán)節(jié)，實(shí)行項(xiàng)目制，依據(jù)年度計(jì)劃或臨時(shí)安排，確定審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間、人員和方式，實(shí)地查驗(yàn)各部門風(fēng)險(xiǎn)控制情況。四是項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。復(fù)核是對(duì)審計(jì)質(zhì)量把關(guān)，由復(fù)核人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)的問題、收集的證據(jù)，進(jìn)行相關(guān)性、真實(shí)性審查。五是出具審計(jì)報(bào)告。項(xiàng)目組整理審計(jì)和復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，征求被審部門和相關(guān)部門意見建議，并根據(jù)具體情況做出相應(yīng)調(diào)整，出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。六是審計(jì)整改。責(zé)任部門依據(jù)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定，確定整改方案，嚴(yán)格實(shí)施整改，內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)整改情況確定后續(xù)審計(jì)內(nèi)容。

(二)監(jiān)督重點(diǎn)內(nèi)容

監(jiān)督重點(diǎn)是內(nèi)控有效性監(jiān)督，包括：1.合法性監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)購銷、生產(chǎn)、用工等行為，以及納稅義務(wù)履行是否符合法律要求。2.合規(guī)性監(jiān)督，看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為是否在企業(yè)已有制度范圍內(nèi)運(yùn)行，如已設(shè)置審批的事項(xiàng)手續(xù)是否完備，是否有超范圍、超限額現(xiàn)象，又如重要事項(xiàng)是否經(jīng)過必要程序，集體決策等。3.合理性監(jiān)督，重點(diǎn)審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否超出合理范圍，是否與預(yù)期值有較大偏差。4.效益性監(jiān)督。效益是企業(yè)目標(biāo)，要對(duì)企業(yè)投入產(chǎn)出、成本效益情況進(jìn)行監(jiān)督，同樣審計(jì)活動(dòng)本身也要講成本效益，一般實(shí)行基于內(nèi)控穿行測(cè)試的抽樣審計(jì)。5.動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)督。作為獨(dú)立監(jiān)督，審計(jì)要發(fā)揮事中監(jiān)督作用，指導(dǎo)、督促各部門主動(dòng)防控風(fēng)險(xiǎn)。要對(duì)前期審計(jì)問題整改情況進(jìn)行復(fù)查，看是否采取措施予以避免，必要時(shí)可進(jìn)行通報(bào)。

四、問題整改和內(nèi)控完善

風(fēng)險(xiǎn)管理落腳點(diǎn)在問題整改和和內(nèi)控完善提高，即行動(dòng)(Act)，這也是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能得以發(fā)揮的最終體現(xiàn)。

(一)問題整改

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)準(zhǔn)確處理，違反國家規(guī)定和企業(yè)制度的必須立即糾正，減輕后果，降低影響，涉及內(nèi)部人故意或重大過失的，要建議管理層追究其行政責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確保制度落實(shí)。如物資采購中若有“質(zhì)次價(jià)高”“魚目混珠”“內(nèi)外勾結(jié)”等現(xiàn)象，就應(yīng)按責(zé)任劃分，追究采購、驗(yàn)收等崗位人員直接責(zé)任和分管、主管領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

(二)標(biāo)準(zhǔn)化操作

標(biāo)準(zhǔn)化是維持治理現(xiàn)狀不下滑，積累沉淀經(jīng)驗(yàn)的最好方法，對(duì)有成效的措施，要制定成工作標(biāo)準(zhǔn)，全面執(zhí)行和推廣。如某企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，收購班組間存在較大質(zhì)量差異，表現(xiàn)最好小組僅在收購憑證上增加供應(yīng)者簽名和填寫實(shí)名手機(jī)號(hào)(非企業(yè)強(qiáng)制要求)，經(jīng)驗(yàn)推廣后，整個(gè)供應(yīng)質(zhì)量得到提升，也給監(jiān)督溯源提供了條件。

(三)內(nèi)控完善

可采取量化計(jì)分方法，對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)按照危害性、緊迫性進(jìn)行區(qū)分，列出防控清單，對(duì)責(zé)任部門防控質(zhì)量進(jìn)行量化評(píng)價(jià)，并評(píng)價(jià)結(jié)果與目標(biāo)考核掛鉤，成效顯著的，要予以宣傳推廣和標(biāo)準(zhǔn)化，不符合防控(整改)質(zhì)量要求的，引進(jìn)工作督辦制和責(zé)任追究制。對(duì)沒能有效化解的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，納入新一輪PDCA循環(huán)，實(shí)施閉環(huán)管理，確保風(fēng)險(xiǎn)徹底解決。

結(jié)束語

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控是全員、全域、全流程的管理活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)的核心是服務(wù)，要樹立監(jiān)督是更高層次、更專業(yè)的服務(wù)理念，從策略制定、制度執(zhí)行、監(jiān)督檢查到內(nèi)控完善，形成風(fēng)險(xiǎn)管理PDCA閉環(huán)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制一體化程度，實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展。