(云南財(cái)經(jīng)大學(xué) 云南 昆明 650000)

一、大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)和特征

(一)大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)

世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況不同導(dǎo)致各個(gè)國(guó)家對(duì)于大企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也不同。我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局制定了“3+1”的大企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，即“三個(gè)定性，一個(gè)定量”。其中，“三個(gè)定性”是指跨區(qū)域管理，總部管控能力較強(qiáng)，稅務(wù)管理事項(xiàng)較為復(fù)雜；“一個(gè)定量”是指應(yīng)納稅額，最初的定量是每年應(yīng)納稅額超過(guò)2000萬(wàn)，并且具有相當(dāng)?shù)亩愂找?guī)模，各省可根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r綜合考慮各相關(guān)因素，對(duì)省內(nèi)大型企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定同時(shí)進(jìn)行重點(diǎn)稅源的管理。

(二)大企業(yè)的特征

大企業(yè)在稅收方面的貢獻(xiàn)大，對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和國(guó)家的影響力很強(qiáng)；大企業(yè)一般都會(huì)跨越不同的行業(yè)或領(lǐng)域，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁雜廣泛；大企業(yè)大多跨區(qū)域、跨國(guó)運(yùn)作經(jīng)營(yíng)；大企業(yè)擁有較強(qiáng)、較深入的應(yīng)用信息技術(shù)；大企業(yè)維權(quán)意識(shí)較強(qiáng)、納稅遵從度髙，其主要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不是主觀上的偷漏稅，其會(huì)在不違反法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行依法納稅，同時(shí)維護(hù)自身的稅收權(quán)益。

二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

(一)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

隨著社會(huì)信息化和經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)更加傾向于跨區(qū)域、跨行業(yè)等方向發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)極其復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的難度大。大企業(yè)一般是地區(qū)的龍頭企業(yè)，也是該地甚至是國(guó)家的重點(diǎn)稅源企業(yè)，對(duì)于這些大型企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收監(jiān)管力度大，企業(yè)逃避處罰機(jī)會(huì)小。大企業(yè)稅源集中度高，為數(shù)不多的大企業(yè)卻是國(guó)家稅收收入的主要來(lái)源，尤其是石油化工、金融、煙草等行業(yè)，在政府稅收收入中貢獻(xiàn)著極大部分。大企業(yè)業(yè)務(wù)跨境或者跨行業(yè)進(jìn)行都會(huì)涉及復(fù)雜的稅務(wù)問(wèn)題，稅收流動(dòng)區(qū)域廣。

(二)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分類

大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往來(lái)自于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層的管理理念、納稅觀念、內(nèi)控體制以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等，而不是來(lái)自于企業(yè)的賬簿，根據(jù)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因可分為稅務(wù)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)、操作運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、信用損失風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)等。

(三)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)在對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)、實(shí)際內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，依據(jù)成本效益原則，合理制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略從而降低風(fēng)險(xiǎn)事件爆發(fā)的概率、減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)?yè)p失的過(guò)程。主要包括兩個(gè)方面：一是大企業(yè)自身的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理，包括涉稅行為不符法律法規(guī)的規(guī)定而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)稅法條款認(rèn)識(shí)不夠準(zhǔn)確而未運(yùn)用相關(guān)優(yōu)惠政策造成的額外稅收負(fù)擔(dān)兩個(gè)方面。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行依法征稅存在的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間信息不對(duì)稱，相關(guān)的稅收政策和法律法規(guī)存在漏洞與不足，以及稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)也參差不齊，使得依法征稅不能夠嚴(yán)格執(zhí)行落實(shí)。

三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及困境

(一)大企業(yè)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理困境

首先，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不夠，低估企業(yè)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，忽視稅收風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，對(duì)稅務(wù)問(wèn)題的關(guān)注度不夠。其次，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的缺乏，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有設(shè)置專門的稅務(wù)部門，稅務(wù)事項(xiàng)或人員一般嵌套在公司的財(cái)務(wù)部門當(dāng)中，許多涉稅事項(xiàng)也由企業(yè)會(huì)計(jì)人員處理。再次，內(nèi)部控制制度存在缺陷。我國(guó)絕大部分企業(yè)幾乎都是將財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算整合在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，沒(méi)有相應(yīng)的稅務(wù)內(nèi)控體系，缺乏必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。最后，缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，大型企業(yè)缺少有效的溝通，包括內(nèi)部的溝通不足以及企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通不暢。內(nèi)部溝通缺乏主要體現(xiàn)在稅務(wù)理念并未直接參與到重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或決策當(dāng)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念在重大決策時(shí)處于被動(dòng)地位，無(wú)法進(jìn)行有效的預(yù)先計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。另外，企業(yè)各個(gè)部門之間也缺乏有效的溝通，導(dǎo)致其他部門、科室對(duì)稅收認(rèn)識(shí)不清，也不能及時(shí)的向稅務(wù)人員或部門及時(shí)的傳達(dá)相關(guān)稅務(wù)信息。大企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通不暢主要存在兩個(gè)方面：對(duì)于重大的跨區(qū)域或繁雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的稅務(wù)問(wèn)題不能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的及時(shí)回復(fù)；企業(yè)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的意見(jiàn)不一致。

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的困境

對(duì)于大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的困境如下幾方面：

(1)大企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不明確，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)進(jìn)行專門專業(yè)化的管理還在摸索中，對(duì)于大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)如何統(tǒng)一劃分還未形成一套完備的制度。國(guó)家稅務(wù)總局只是選取一些大型企業(yè)進(jìn)行定點(diǎn)、試點(diǎn)性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探索。選取較大型的少數(shù)企業(yè)在一定程度上缺乏說(shuō)服力，作為我國(guó)最高權(quán)力的稅務(wù)機(jī)關(guān)，還未對(duì)大企業(yè)形成一個(gè)完整的定義標(biāo)準(zhǔn)，這會(huì)影響我國(guó)開(kāi)展對(duì)大企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的進(jìn)程。

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)應(yīng)用存在困境。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是數(shù)據(jù)信息的采集缺乏標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)對(duì)于數(shù)據(jù)的采集和應(yīng)用，沒(méi)有相應(yīng)的制度保障。在法律上，沒(méi)有相關(guān)的法律法規(guī)支撐數(shù)據(jù)信息的采集和應(yīng)用；在機(jī)構(gòu)設(shè)置層面，我國(guó)沒(méi)有專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行涉稅數(shù)據(jù)的采集、分析和應(yīng)用。二是獲取第三方信息不易。

(3)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才匱乏。不論是大企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面都缺乏專業(yè)人才。

四、完善大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策及建議

對(duì)我國(guó)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以從企業(yè)的內(nèi)控制度方面進(jìn)行考慮完善，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程的實(shí)施，把風(fēng)險(xiǎn)管理融入并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程當(dāng)中，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的自我控制。大企業(yè)還要以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，把企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重心前移，同時(shí)，根據(jù)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)水平實(shí)施差異化的稅收管理，準(zhǔn)確、及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決，并使有限的稅務(wù)管理資源最大限度地發(fā)揮其效用?？偟膩?lái)說(shuō)，強(qiáng)化大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理還是要全面落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用，遵循“《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》的指引、三大系統(tǒng)、五大步驟”來(lái)實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)的管理。

(一)科學(xué)界定大企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，明確管理對(duì)象

我國(guó)可以采用綜合標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行認(rèn)定。其中，綜合標(biāo)注分為總體標(biāo)準(zhǔn)和輔助標(biāo)準(zhǔn)?？傮w標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家稅務(wù)總局和各省級(jí)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其管理范圍內(nèi)的全部企業(yè)進(jìn)行篩選劃分，同時(shí)，輔助標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)某些特殊的行業(yè)或者企業(yè)。

(二)增強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念

大企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)水平和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成效密切相關(guān)，同時(shí)大企業(yè)管理決策層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度直接決定了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。所以，想要有效進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就必須提高大企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知程度，同時(shí)還要把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的觀念貫穿于日常工作中和每個(gè)企業(yè)人員的意識(shí)里。

(三)完善大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心是要建立一個(gè)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。同時(shí)，想要做到主動(dòng)的防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而不是被動(dòng)的應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就需要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行前移，進(jìn)而構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。1.確定目標(biāo)、識(shí)別和確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。排查評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，分析其來(lái)源，并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行測(cè)評(píng)和監(jiān)控，避免、減少或者轉(zhuǎn)移和利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.評(píng)估和選擇風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)。選擇評(píng)估重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，定期計(jì)算自身的指標(biāo)變動(dòng)比率，將結(jié)果和規(guī)定的行業(yè)預(yù)警值進(jìn)行比較，選擇差異較大的指標(biāo)，分析其形成原因。同時(shí)，還要分別建立所得稅和增值稅的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系。

(四)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控評(píng)價(jià)與反饋機(jī)制

企業(yè)本身就是一系列業(yè)務(wù)流程的組合，良好的內(nèi)部控制流程會(huì)有效的規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)應(yīng)該對(duì)其自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的有效性進(jìn)行定期的評(píng)估。其評(píng)估可以由企業(yè)的內(nèi)審部門與稅務(wù)部門相互協(xié)助，根據(jù)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控的總目標(biāo)，可以從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)內(nèi)部控制要素進(jìn)行稅務(wù)評(píng)估，然后形成一份自我評(píng)估報(bào)告。該份評(píng)估報(bào)告應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控進(jìn)行全面綜合的審查和總結(jié)，分析找出公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要原因，找出稅務(wù)內(nèi)部控制缺陷，最后提出解決方案。如果大企業(yè)自身不能夠提出較有效的解決方案，可以委托資質(zhì)好的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行評(píng)估并給出有針對(duì)性的完善方案，從而提高企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控水平?？偟膩?lái)說(shuō)也即是堅(jiān)持內(nèi)外結(jié)合的稅務(wù)監(jiān)管模式。

(五)建立溝通順暢的內(nèi)外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)

信息的交流和溝通是涉稅風(fēng)險(xiǎn)工作順利進(jìn)行的潤(rùn)滑劑，不僅要做好企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部信息溝通交流，更要做好對(duì)外的信息溝通。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)人員的稅務(wù)培訓(xùn)，提高全體員工的稅收意識(shí)，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為進(jìn)行戰(zhàn)略決策的重要組成成分，在依法納稅下實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。

(六)規(guī)范大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程

健全和規(guī)范的財(cái)務(wù)制度以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，大企業(yè)可從如下四個(gè)方面進(jìn)行完善和規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程。

(1)稅務(wù)登記管理新設(shè)的子公司。進(jìn)行辦理稅務(wù)登記以前，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)部門報(bào)告，然后稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查，作出相應(yīng)分析，在熟悉有關(guān)稅收征管政策制度和存在的稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，對(duì)新公司進(jìn)行指導(dǎo)，選擇合適的地區(qū)進(jìn)行稅務(wù)登記。其次，關(guān)于變更和注銷稅務(wù)登記，也都應(yīng)該在稅務(wù)部門的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)下，合理處理相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)而完成變更或注銷登記。

(2)稅務(wù)核算管理一要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的基礎(chǔ)工作，其次，還要清楚存在的稅會(huì)差異以及相應(yīng)的核算處理，要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。最后，在進(jìn)行稅收核算過(guò)程中，還要考慮稅務(wù)管理的成本。

(3)納稅申報(bào)管理。企業(yè)稅務(wù)人員要不斷了解關(guān)注稅收政策動(dòng)態(tài)，嚴(yán)格按照規(guī)定依法進(jìn)行納稅申報(bào)。下屬分公司的稅務(wù)人員應(yīng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和各類賬簿、憑證資料填寫(xiě)納稅申報(bào)表，并在稅務(wù)部門審核無(wú)誤后進(jìn)行納稅申報(bào)。對(duì)于確實(shí)需要延期申報(bào)納稅的，應(yīng)該嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行延期申請(qǐng)和報(bào)批。

(4)發(fā)票管理。根據(jù)發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定，企業(yè)必須嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、保管、開(kāi)具、報(bào)廢和繳銷。