許 崴

（廣東金融學(xué)院 會計學(xué)院，廣東 廣州 510520）

第一次世界大戰(zhàn)前后，既是西方資本主義世界社會生產(chǎn)力快速發(fā)展、企業(yè)規(guī)模大幅擴張的時期，也是企業(yè)管理組織形式迅速變化的時期。這種變化主要體現(xiàn)在以下兩個方面：第一，企業(yè)管理組織模塊化。規(guī)模大幅擴張的企業(yè)，其經(jīng)營的種類或經(jīng)營的區(qū)域通常都會發(fā)生大的變化，比如，從單一品種經(jīng)營發(fā)展成為多種產(chǎn)品甚至多系列產(chǎn)品經(jīng)營，從單一區(qū)域經(jīng)營發(fā)展成為跨區(qū)域甚至跨國別經(jīng)營。與此相適應(yīng)，經(jīng)營不同產(chǎn)品或不同系列產(chǎn)品的事業(yè)部、經(jīng)營不同區(qū)域的分公司便應(yīng)運而生。這些事業(yè)部或分公司在企業(yè)內(nèi)部衍生的過程，也就是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)管理組織模塊化的過程。第二，企業(yè)管理組織的層級化。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模宏大、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)紛繁多樣、內(nèi)部業(yè)務(wù)關(guān)系與利益關(guān)系錯綜復(fù)雜的現(xiàn)代企業(yè)，顯然不能沿襲生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模狹小、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)單一、內(nèi)部業(yè)務(wù)關(guān)系與利益關(guān)系簡單的古典企業(yè)的一統(tǒng)到底的管理體制，而必須根據(jù)管理者的管理能力、管理對象的復(fù)雜程度和管理難度，科學(xué)、合理地劃分與設(shè)置管理層級，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實施層級管理。

一、企業(yè)管理現(xiàn)代化的開啟

（一）現(xiàn)代企業(yè)管理組織的形成

依據(jù)科斯的企業(yè)理論和交易成本理論，進行企業(yè)合并等規(guī)模擴張，實質(zhì)上是以企業(yè)行政協(xié)調(diào)機制取代市場協(xié)調(diào)機制，目的在于降低交易成本，提高經(jīng)濟效率與效益。而企業(yè)行政協(xié)調(diào)機制取代市場協(xié)調(diào)機制的結(jié)果，則如張春霖在《企業(yè)組織與市場機制》中所言：“過去在市場協(xié)調(diào)機制下進行的市場交易，現(xiàn)在變成了一個層級組織內(nèi)部處于層級制決策——信息機制調(diào)節(jié)下的分工聯(lián)系?！保?］77即企業(yè)規(guī)模的大幅擴張，在降低交易成本動機的驅(qū)動下，會使企業(yè)行政協(xié)調(diào)機制在一定程度上取代市場協(xié)調(diào)機制，而企業(yè)行政協(xié)調(diào)機制取代市場協(xié)調(diào)機制的結(jié)果，便是企業(yè)管理組織的層級化，集中制決策—信息機制轉(zhuǎn)向?qū)蛹壷茮Q策—信息機制，企業(yè)與企業(yè)之間的社會分工代之以企業(yè)內(nèi)部的縱向分工［1］79-80。

現(xiàn)代企業(yè)層級制管理組織形式演變至今大致包括職能制管理組織、直線—職能制管理組織、事業(yè)部制管理組織、模擬分權(quán)制管理組織、矩陣制管理組織等。其中，事業(yè)部制管理組織、模擬分權(quán)制管理組織、矩陣制管理組織，則是第二次世界大戰(zhàn)之后伴隨跨國公司的出現(xiàn)而出現(xiàn)的［2］。

（二）企業(yè)管理理論的發(fā)展

17世紀(jì)末到18世紀(jì)初，歐洲各國所經(jīng)歷的社會、政治、經(jīng)濟、技術(shù)等方面的大變革，特別是始于18世紀(jì)60年代的英國工業(yè)革命及19世紀(jì)法、德、美、日的產(chǎn)業(yè)革命，給企業(yè)管理實踐提出了一系列新問題，由此出現(xiàn)了企業(yè)管理理論的萌芽，也就是早期的企業(yè)管理思想。早期的企業(yè)管理思想認為，“管理”就是實現(xiàn)控制、計劃、指揮等職能?！翱刂啤敝饕侵笇υ牧系谋９芎褪褂靡约皩Ξa(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品數(shù)量和財務(wù)的控制；“計劃”包括工廠的廠址設(shè)置、布置、設(shè)備排列以及成本的計算；“指揮”就是組織、監(jiān)督工人生產(chǎn)和機器運作［3］。其主要代表人物是詹姆斯·斯圖亞特、亞當(dāng)·斯密、大衛(wèi)·李嘉圖、巴貝奇等。

19世紀(jì)末到20世紀(jì)初，為傳統(tǒng)管理理論階段，也叫古典管理理論階段。隨著工業(yè)革命的發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，工人人數(shù)不斷增加，新技術(shù)層出不窮，生產(chǎn)程序日趨復(fù)雜，企業(yè)主單憑個人的經(jīng)驗已無法進行有效的管理。一些技術(shù)和管理人員便通過種種實驗，將科學(xué)技術(shù)的最新成果運用于企業(yè)的生產(chǎn)管理，以求提高勞動生產(chǎn)率，從而形成了一套科學(xué)的管理制度，大大推動了企業(yè)管理理論與技術(shù)的發(fā)展。當(dāng)時美國重點研究的是如何提高勞動生產(chǎn)率，特別是車間勞動生產(chǎn)率問題，其標(biāo)志性成果是泰羅的科學(xué)管理原理；法國重點研究的是組織管理問題，其標(biāo)志性成果是法約爾的組織管理法則；德國重點研究的是管理體系問題，其標(biāo)志性成果是馬克思·韋伯的行政組織體系理論。

泰羅制的產(chǎn)生，使科學(xué)管理代替了經(jīng)驗管理。然而，泰羅制重視“物”的因素，不重視“人”的因素；重視“正式組織”，不重視“非正式組織”，盡管利用勞動定額和獎勵工資制不同程度地激發(fā)了工人的生產(chǎn)積極性并取得了一定的效果，但并未從根本上解決工人生產(chǎn)積極性的調(diào)動問題。工人們?yōu)榱藸幦∽陨淼臋?quán)益，從消極怠工發(fā)展到有組織的罷工，勞資關(guān)系日益緊張，階級矛盾日趨尖銳。在這一背景下，行為科學(xué)應(yīng)運而生。行為科學(xué)主要研究生產(chǎn)中的人際關(guān)系，包括人的本性和需要、行為的動機，研究如何改善企業(yè)中的人與人的關(guān)系，如何激勵人的積極性，如何改善勞動條件以提高勞動生產(chǎn)率。

第三次科技革命始于20世紀(jì)40年代末50年代初的美國，而后逐步擴展到西歐和日本，20世紀(jì)60年代達到高潮，以原子能技術(shù)、電子計算機技術(shù)和空間技術(shù)的發(fā)展利用為主要標(biāo)志。第三次科學(xué)技術(shù)革命，無論是深度還是廣度，都大大超過了第一次工業(yè)革命和第二次產(chǎn)業(yè)革命。它不僅表現(xiàn)為科學(xué)理論的創(chuàng)立與有關(guān)技術(shù)突破的相互交織，而且表現(xiàn)為科學(xué)技術(shù)研究成果迅速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的社會生產(chǎn)力，使原子能、半導(dǎo)體、電子計算機、宇航、激光等新興工業(yè)部門雨后春筍般涌現(xiàn)出來。

第三次科學(xué)技術(shù)革命所產(chǎn)生的機器與機器體系，不僅被生產(chǎn)領(lǐng)域廣泛利用，而且也延伸到了管理領(lǐng)域，成為管理工作的有效方法與手段，為管理的全面創(chuàng)新奠定了必要的技術(shù)基礎(chǔ)。管理理論的發(fā)展由此步入現(xiàn)代管理理論階段，管理過程學(xué)派、系統(tǒng)管理理論學(xué)派、社會協(xié)作系統(tǒng)學(xué)派、社會技術(shù)系統(tǒng)學(xué)派、決策理論學(xué)派、案例學(xué)派、權(quán)變管理學(xué)派、數(shù)學(xué)學(xué)派、經(jīng)理角色學(xué)派等紛紛面世，逐漸形成多元化態(tài)勢。美國管理學(xué)家哈羅德·孔茨將這一多元化態(tài)勢生動地比喻為“管理理論叢林”。這諸多的學(xué)派，雖然理論內(nèi)容各有側(cè)重，但也存在某些共同的特點，主要包括：一是突出系統(tǒng)管理的思想，認為企業(yè)不是一種純粹生產(chǎn)的人—機系統(tǒng)，而是一種受技術(shù)、心理、社會等多種因素影響的多元的心理—社會系統(tǒng)。二是突出經(jīng)營決策的思想，從只重視系統(tǒng)的“效率”轉(zhuǎn)向強調(diào)系統(tǒng)的“效能”。三是廣泛使用經(jīng)濟數(shù)學(xué)模型定量化解決管理問題。四是充分利用電子計算機技術(shù)提升管理能力。

（三）企業(yè)管理現(xiàn)代化的開啟

如果說企業(yè)層級管理組織的形成為企業(yè)管理的現(xiàn)代化提供了必要的硬件條件，企業(yè)管理理論的發(fā)展為企業(yè)管理的現(xiàn)代化提供了必要的軟件條件的話，那么，跨國公司大量涌現(xiàn)和日趨激烈的市場競爭導(dǎo)致企業(yè)獲利能力的普遍下降則是企業(yè)邁開管理現(xiàn)代化步伐的強大動力。第二次世界大戰(zhàn)之后，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生了一系列重大變化：一是將行為科學(xué)研究的最新成果引入企業(yè)管理領(lǐng)域，改善人際關(guān)系，調(diào)動人的主觀能動性，激勵員工提高產(chǎn)品質(zhì)量與降低產(chǎn)品成本，以提高企業(yè)的盈利水平。二是從重視單一品種的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向按顧客要求進行多品種的小批量生產(chǎn)，以增強市場競爭能力。三是重視市場調(diào)查研究，加強生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)測與決策工作，強化對生產(chǎn)經(jīng)營的日?？刂婆c考評工作。四是利用計算機技術(shù)，由定性管理開始轉(zhuǎn)向定量管理，企業(yè)步入了管理現(xiàn)代化的軌道。

二、企業(yè)管理現(xiàn)代化對會計發(fā)展的要求

企業(yè)管理的現(xiàn)代化，必然對企業(yè)管理信息系統(tǒng)重要組成部分的會計信息系統(tǒng)提出要求：

第一，全面地發(fā)揮會計的功能作用。就經(jīng)濟系統(tǒng)運行的全過程而言，會計的功能作用就是為經(jīng)濟決策、經(jīng)濟活動調(diào)控、經(jīng)濟實踐觀念的檢驗與評價提供相關(guān)信息服務(wù)支持。然而，上述功能作用并不是在會計存續(xù)的所有階段都得到充分發(fā)揮的。在企業(yè)管理現(xiàn)代化尚未開啟之前，會計的功能作用還主要體現(xiàn)為對經(jīng)濟活動實際結(jié)果的確認與計量，至于會計的輔助經(jīng)濟決策、輔助經(jīng)濟調(diào)控的功能作用則因為缺乏充分的條件和足夠的動力而處于潛在的或萌芽的狀態(tài)。企業(yè)管理現(xiàn)代化的推進，則使情況發(fā)生了顯著的變化，會計的輔助經(jīng)濟決策、輔助經(jīng)濟調(diào)控的必要性日漸顯現(xiàn)，對會計輔助經(jīng)濟決策、輔助經(jīng)濟調(diào)控功能的需求日益強烈，會計發(fā)揮輔助經(jīng)濟決策、輔助經(jīng)濟調(diào)控作用的技術(shù)條件日趨完善，因而，會計的功能作用開始全面地發(fā)揮出來。

第二，進一步深化會計的職責(zé)分工。企業(yè)管理的現(xiàn)代化，不僅要求會計全面發(fā)揮其功能作用，而且要求進一步深化其職責(zé)分工。這種職責(zé)分工的深化，不僅體現(xiàn)為會計信息系統(tǒng)相對其他經(jīng)濟信息系統(tǒng)的獨立發(fā)展、會計機構(gòu)的獨立設(shè)置與完善、會計活動的職業(yè)化及會計人員的專門化，還表現(xiàn)為會計內(nèi)部職責(zé)分工的細化。會計信息系統(tǒng)不再是一個沒有內(nèi)部分化的渾然整體，而是一個基于會計人員的職責(zé)分工的、由功能目標(biāo)既相區(qū)別又相關(guān)聯(lián)的諸個子會計信息系統(tǒng)組成的現(xiàn)代企業(yè)會計體系。

第三，進一步豐富會計的技術(shù)手段與方法。傳統(tǒng)的會計活動主要是針對經(jīng)濟活動的實際投入與產(chǎn)出及其相互關(guān)系進行確認與計量，即會計核算的活動，而會計核算活動采用的基本方法又是會計賬務(wù)處理方法，因此，談及傳統(tǒng)會計的技術(shù)方法時，通常指的就是會計賬務(wù)處理方法。既然企業(yè)管理的現(xiàn)代化要求全面地發(fā)揮會計的功能作用，而會計功能作用的全面發(fā)揮又有賴于會計技術(shù)手段與方法的多樣性，那么，企業(yè)管理的現(xiàn)代化必然要求構(gòu)建一個日趨多樣的現(xiàn)代會計技術(shù)手段與方法體系。

三、現(xiàn)代企業(yè)會計的多元發(fā)展格局

（一）經(jīng)濟責(zé)任制的建立與責(zé)任會計的形成

現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大幅擴張要求實行層級管理，實施層級管理需要建立經(jīng)濟責(zé)任制度，建立經(jīng)濟責(zé)任制度則勢必催生責(zé)任會計。換言之，經(jīng)濟責(zé)任制度的建立是責(zé)任會計產(chǎn)生的前提。

層級管理制在順應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴張要求的同時，由信息縱向傳遞環(huán)節(jié)的增加和縱向信息通道的延長所導(dǎo)致的信息傳遞的時滯與信息失真的弊端也逐漸顯露出來。這一弊端的存在，不僅會影響企業(yè)經(jīng)濟決策的及時性與科學(xué)性，也會影響企業(yè)經(jīng)濟調(diào)控的及時性與有效性。為了克服這一弊端，提高企業(yè)的市場反應(yīng)速度和競爭應(yīng)對能力，分權(quán)管理便被提上議事日程。20世紀(jì)20、30年代，體現(xiàn)分權(quán)管理要求的責(zé)任中心應(yīng)運而生。

責(zé)任中心，即根據(jù)其管理權(quán)限承擔(dān)一定的經(jīng)濟責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位［4］329-330。凡是管理上可以分離、責(zé)任可以辨認、績效可以單獨考核的單位，大到分公司、地區(qū)工廠或部門，小到車間或班組，均可劃分為責(zé)任中心。按照責(zé)任對象的特點和責(zé)任范圍的廣狹，可將責(zé)任中心劃分為成本（費用）中心、利潤中心、投資中心三類。一般說來，成本（費用）中心，是指只發(fā)生成本（費用），而不取得收入的責(zé)任單位，對該類中心考核的是責(zé)任成本；利潤中心，是指既要發(fā)生成本，也能取得收入，還能根據(jù)收入與成本配比計算利潤的責(zé)任單位，對該類中心考核的是責(zé)任利潤，也稱可控利潤；投資中心，是指既要發(fā)生成本，也能取得收入、獲得利潤，還有權(quán)進行投資的責(zé)任單位，該類中心既要考核責(zé)任成本與責(zé)任利潤，也要考核投資收益。

企業(yè)分權(quán)管理體制與經(jīng)濟責(zé)任制的形成，必然要求會計對自身的職責(zé)做出相應(yīng)的調(diào)整：一是為各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)決策提供相關(guān)信息服務(wù)。古典企業(yè)，由于資本的所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)合一和實行一統(tǒng)到底的經(jīng)營管理體制，因此只有企業(yè)總經(jīng)營目標(biāo)的決策，而無層級責(zé)任目標(biāo)的決策。現(xiàn)代大中型企業(yè)則不同，由于存在多層級的責(zé)任主體，會計就不僅要為總經(jīng)營目標(biāo)的決策提供相關(guān)信息服務(wù)，也要為各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)決策提供相關(guān)信息服務(wù)。二是為各責(zé)任中心的經(jīng)濟活動調(diào)控提供相關(guān)信息服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的形成，表明對經(jīng)濟活動的調(diào)控，不僅要在企業(yè)總體的范圍進行，而且要在不同層級的各個責(zé)任中心進行。與其對應(yīng)，會計就不僅要為總體經(jīng)濟活動的調(diào)控提供相關(guān)信息服務(wù)，也要為不同層級責(zé)任中心的經(jīng)濟活動調(diào)控提供相關(guān)信息服務(wù)。三是為各責(zé)任中心的績效評價與各責(zé)任主體的履職情況考核提供相關(guān)信息服務(wù)。既然責(zé)任中心是旨在達成既定責(zé)任目標(biāo)的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位，那么對這些責(zé)任單位就必定有一個責(zé)任目標(biāo)完成情況的評價和責(zé)任主體履職情況的考核問題，而上述評價與考核活動，無疑都離不開會計相關(guān)信息的支持。由此導(dǎo)致會計工作量與會計工作復(fù)雜程度的大幅增加，必然要求構(gòu)建層級的會計信息服務(wù)體系以取代集中的會計信息服務(wù)體系。責(zé)任會計則是這一新的層級會計信息服務(wù)體系的必要組成部分，其基本職責(zé)就是對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心實際的投入與產(chǎn)出及其相互關(guān)系進行確認與計量，進而為考核與評價各責(zé)任中心的業(yè)績成果和各責(zé)任主體的履職情況提供相關(guān)信息服務(wù)。

（二）成本管理的要求與成本會計的形成

早期的生產(chǎn)制造型企業(yè)在產(chǎn)品成本管理方面有兩個問題需要解決：一是產(chǎn)品成本的核算問題，二是產(chǎn)品成本的控制問題。由于商貿(mào)企業(yè)產(chǎn)生在先，生產(chǎn)制造型企業(yè)出現(xiàn)在后，早期生產(chǎn)制造型企業(yè)的會計沿用的是商貿(mào)企業(yè)會計的核算內(nèi)容與核算方法，所以早期生產(chǎn)制造型企業(yè)會計核算的對象并未涵蓋產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。19世紀(jì)中至20世紀(jì)初，西方國家會計界通過探索與實踐，解決了生產(chǎn)費用與管理費用的界定與處理、直接費用與間接費用的劃分及間接費用的分配方法、有關(guān)材料等存貨與設(shè)備的投資性質(zhì)、固定資產(chǎn)折舊的計算方法、生產(chǎn)成本與制造費用等賬戶的設(shè)置以及賬戶之間成本費用結(jié)轉(zhuǎn)等一系列問題，并將產(chǎn)品成本核算賬戶納入了企業(yè)復(fù)式賬簿體系。此后，產(chǎn)品成本核算便成為企業(yè)會計核算的重要組成部分。

對產(chǎn)品成本的控制則是伴隨20世紀(jì)初標(biāo)準(zhǔn)成本法的誕生而出現(xiàn)的。標(biāo)準(zhǔn)成本法的問世，標(biāo)志著成本會計活動獲得了相對獨立的地位，也就是成本會計的形成。成本會計的活動不再限于對產(chǎn)品實際成本的確認與計量進而為產(chǎn)品的定價及經(jīng)營績效的核算提供依據(jù)，而是擴展到企業(yè)經(jīng)濟運行的各個環(huán)節(jié)。具體來說，一是按照科學(xué)的方法制定出在一定條件下能夠?qū)崿F(xiàn)的人工、材料的消耗標(biāo)準(zhǔn)，并以此為基礎(chǔ)形成產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本中的標(biāo)準(zhǔn)人工成本、標(biāo)準(zhǔn)材料成本、標(biāo)準(zhǔn)制造費用，成本計算與成本信息利用從事后延伸到事前，從而使成本會計信息具有了輔助決策的功能。二是按照人工、材料消耗標(biāo)準(zhǔn)及費用分配率標(biāo)準(zhǔn)，將標(biāo)準(zhǔn)人工成本、標(biāo)準(zhǔn)材料成本、標(biāo)準(zhǔn)制造費用以預(yù)算形式表現(xiàn)出來，據(jù)以控制材料、人工、制造費用的實際發(fā)生，從而使成本會計信息具有了輔助調(diào)控的功能。三是進行實際的材料費用、人工費用、制造費用的目標(biāo)偏離值的確認與計算，并查明偏離的原因與責(zé)任，從而使成本會計信息具有了輔助檢驗與評價的功能。

（三）經(jīng)濟決策的需要與決策會計的形成

決策環(huán)節(jié)是企業(yè)經(jīng)營管理的首要環(huán)節(jié)，確定經(jīng)營目標(biāo)、計劃與行動方案是決策環(huán)節(jié)的基本任務(wù)。在古典企業(yè)階段，企業(yè)主需要決策的只是企業(yè)的總體經(jīng)營目標(biāo)、計劃與行動方案。而具有層級結(jié)構(gòu)的現(xiàn)代企業(yè)，所需確定的經(jīng)營目標(biāo)，不僅包括企業(yè)的總體經(jīng)營目標(biāo)，也包括各層級責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)；所需確定的計劃，不僅包括企業(yè)的總計劃，也包括各層級責(zé)任中心的分計劃；所需確定的行動方案，不僅包括企業(yè)的總體行動方案，也包括各層級責(zé)任中心的行動方案。企業(yè)各層級責(zé)任中心的經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)、計劃與行動方案作為企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)、計劃與行動方案的細化與分解，既是實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)、計劃與行動方案的基礎(chǔ)和保障，也是確認、考核與評價企業(yè)各層級責(zé)任中心實際業(yè)績或各責(zé)任主體履職情況的依據(jù)。

在古典企業(yè)階段，由于所需決策的事項比較單純，企業(yè)主憑借自身所掌握的信息與經(jīng)驗便可勝任。對于具有層級結(jié)構(gòu)的現(xiàn)代企業(yè)來說，需要決策的是一個由總體的經(jīng)營目標(biāo)、計劃與行動方案和各層級責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)、計劃與行動方案所組成的龐大體系，且該體系還要受到縱橫交織、錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟利益關(guān)系的制約，進行這一決策所需信息的廣度、深度與數(shù)量，遠遠超出了企業(yè)主個人經(jīng)驗的范圍。在這種情況下，必然要求個人決策轉(zhuǎn)向團隊決策，集權(quán)式?jīng)Q策轉(zhuǎn)向分權(quán)式?jīng)Q策，經(jīng)驗型決策轉(zhuǎn)向科學(xué)型決策［5］。伴隨著決策方式的轉(zhuǎn)型，會計為決策提供相關(guān)會計信息服務(wù)的功能作用便逐漸凸顯出來，加之輔助經(jīng)濟決策類的會計工作量的逐漸增大，相關(guān)業(yè)務(wù)難以由其他會計人員來兼顧，而需要專設(shè)人員來承擔(dān)，于是決策會計活動便與其他會計活動分離開來，開始形成相對獨立的形態(tài)。

（四）戰(zhàn)略管理的需要與戰(zhàn)略管理會計的形成

20世紀(jì)50年代末，“戰(zhàn)略”作為“手段”或“方法”的代名詞開始進入企業(yè)管理領(lǐng)域，一般是指企業(yè)為實現(xiàn)其宗旨和長期目標(biāo)，使用的一種比較寬泛和基本的計劃方法。

1973年的石油危機把企業(yè)帶進了動蕩的環(huán)境，人們?nèi)找鎻娏业匾庾R到對外部環(huán)境不可能進行完全準(zhǔn)確的預(yù)測，企業(yè)計劃的制定必須基于外部環(huán)境的變化，戰(zhàn)略比預(yù)測更重要。經(jīng)濟的全球化趨勢則使企業(yè)面臨更加嚴酷的市場競爭環(huán)境，已知的顧客群已經(jīng)被包括潛在顧客群在內(nèi)的多樣化顧客群所取代，因而必須更加留心市場的動態(tài)，更加關(guān)注競爭對手的變化。在這一背景下，“戰(zhàn)略管理”被正式提出，戰(zhàn)略管理理論迅速發(fā)展。20世紀(jì)80年代以后，行為科學(xué)、競爭對手分析、購并戰(zhàn)略、全球化戰(zhàn)略、信息技術(shù)、生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展則進一步拓展了戰(zhàn)略管理的范圍，豐富了戰(zhàn)略管理的內(nèi)容，完善了戰(zhàn)略管理的理論。

隨著戰(zhàn)略管理實踐的推進與深入，著名管理學(xué)家西蒙于1981年首次提出“戰(zhàn)略管理會計”概念，并指出戰(zhàn)略管理會計應(yīng)該側(cè)重于本企業(yè)與競爭對手的對比，收集有關(guān)競爭對手的市場份額、定價、成本、產(chǎn)量等方面的信息，主要內(nèi)容應(yīng)該包括進行市場份額評估、編制戰(zhàn)略預(yù)算、研究競爭地位變化等［4］354。戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生，標(biāo)志著會計的功能作用不再停留在企業(yè)的戰(zhàn)術(shù)管理層面，而是上升到企業(yè)的戰(zhàn)略管理層面；會計的對象不再限于企業(yè)自身的投入與產(chǎn)出及其相互關(guān)系，而是拓展到企業(yè)的外部環(huán)境、市場與競爭對手及其變化；會計所產(chǎn)出的信息不再限于財務(wù)信息的范疇，延伸到了如目標(biāo)市場占有率、產(chǎn)品合格率、顧客滿意度、產(chǎn)品交貨率、產(chǎn)品退貨率、產(chǎn)品返修率等非財務(wù)信息的領(lǐng)域，進而為那些具有全局性、系統(tǒng)性、方向性的經(jīng)營問題的解決提供相關(guān)信息服務(wù)［6］。