李 晗/文

2018年1月，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》）在內(nèi)部審計(jì)的定義中指出內(nèi)部審計(jì)要對(duì)所屬單位的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議?！兑?guī)定》的發(fā)布，意味著審計(jì)署對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作和發(fā)揮的作用的認(rèn)可，內(nèi)部審計(jì)的地位進(jìn)一步提升，在這樣的政策背景下，十分有必要研究企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)施路徑，為內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮效益奠定基礎(chǔ)。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)概述

風(fēng)險(xiǎn)管理有很多定義。BS31100將風(fēng)險(xiǎn)管理定義為“旨在引導(dǎo)和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理活動(dòng)”；風(fēng)險(xiǎn)管理研究所指出風(fēng)險(xiǎn)管理是“為了增加成功的可能性和降低失敗的可能性，幫助企業(yè)理解、評(píng)估并應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的行為”。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容

目前，學(xué)術(shù)界就風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主體與客體方面取得了一定共識(shí)，即風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主體是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，客體是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，關(guān)于審計(jì)的具體內(nèi)容，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的意義

目前多數(shù)研究普遍表明企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)能夠促進(jìn)自身的增值，但是關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)促進(jìn)企業(yè)增值的機(jī)理尚不明確。孟曉霖認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是通過(guò)作用于內(nèi)部控制來(lái)促進(jìn)企業(yè)增值。孫文剛則認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相互影響，相互推動(dòng)最終實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。簡(jiǎn)而言之，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的開(kāi)展既要符合內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，也要符合企業(yè)自身的利益。

（四）文獻(xiàn)述評(píng)

研究表明，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展有促進(jìn)作用，并且關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主體內(nèi)容也取得了一定的共識(shí)，但是關(guān)于企業(yè)如何實(shí)施良好的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的具體路徑研究較少。本文立足《規(guī)定》發(fā)布的背景，通過(guò)分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的當(dāng)前困境，進(jìn)一步提出對(duì)策建議，為廣大企業(yè)有效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提供理論依據(jù)。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的當(dāng)前困境

（一）審計(jì)客體缺失

1.風(fēng)險(xiǎn)管理文化的缺失

我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理起步較晚，風(fēng)險(xiǎn)管理文化較為匱乏。這種文化的匱乏直接表現(xiàn)在管理層和普通員工對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的不重視。目前，大多數(shù)企業(yè)都不會(huì)在危機(jī)發(fā)生前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，而是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后才開(kāi)始吸取教訓(xùn)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，即進(jìn)行事后風(fēng)險(xiǎn)管理，這種層面的風(fēng)險(xiǎn)管理失去了應(yīng)有的價(jià)值。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理分散

目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理往往是以獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為監(jiān)測(cè)對(duì)象，即對(duì)公司明顯的重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)與控制，但是這些重大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)往往分散在不同的業(yè)務(wù)部門(mén)中，導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理很分散。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全

國(guó)外很多企業(yè)已經(jīng)建立起科學(xué)合理且適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理體系，而我國(guó)大多數(shù)企業(yè)由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，沒(méi)有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。由于沒(méi)有系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，在實(shí)際工作中，往往導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的工作難以繼續(xù)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)形同虛設(shè)。

（二）審計(jì)主體能力不足

1.獨(dú)立性和權(quán)威性不足

在我國(guó)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要是高管層管理，此模式下的內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性大大降低，而少數(shù)大型企業(yè)可能會(huì)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在董事會(huì)于高管層或者監(jiān)事會(huì)于高管層的雙重領(lǐng)導(dǎo)之下，一些小型企業(yè)甚至沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。總體而言，我國(guó)大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性都還有待加強(qiáng)。

2.審計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備不足

從某種意義上說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種立足整體的綜合性審計(jì)，因此它對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)也提出了更高的要求，不僅要擁有審計(jì)專(zhuān)業(yè)技能，還要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甚至要掌握其他部門(mén)的基礎(chǔ)知識(shí)，例如法律、工程、計(jì)算機(jī)等。但是在我國(guó)，審計(jì)人員的學(xué)歷背景組成單一，即多數(shù)是畢業(yè)于財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、審計(jì)等管理類(lèi)專(zhuān)業(yè)，缺少法律、工程、計(jì)算機(jī)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，因此僅僅依靠現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員可能不足以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

3.審計(jì)技術(shù)方法落后

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行有效性地監(jiān)督與評(píng)價(jià)，因此審計(jì)人員要掌握對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制評(píng)估的方法，包括風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖法、專(zhuān)家打分法、層次分析法等定量評(píng)估方法。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的職能界定不清晰

在實(shí)際情況中，在很多大型公司里，風(fēng)險(xiǎn)管理要想與內(nèi)部審計(jì)達(dá)成合作是比較困難的，這就導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)經(jīng)常做與風(fēng)險(xiǎn)管理一樣的事情，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的工作存在重復(fù)，造成人力、物力、財(cái)力的損失浪費(fèi)。

三、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)施途徑

（一）強(qiáng)化審計(jì)客體

1.營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)管理的文化

對(duì)企業(yè)而言，可以定期開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)，印發(fā)宣傳風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的小冊(cè)子進(jìn)行派發(fā)，張貼海報(bào)等活動(dòng)，通過(guò)這些活動(dòng)可以大大加強(qiáng)員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視，培養(yǎng)他們的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。對(duì)管理層而言，要明確風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的重要作用，要將風(fēng)險(xiǎn)管理提升到企業(yè)的戰(zhàn)略高度，這樣有助于營(yíng)造更加濃厚的風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍；對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員而言，要提高自己的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融入日常工作中，對(duì)其他部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行督導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)實(shí)際行動(dòng)可以在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍的形成。

2.注重信息共享

必須打破部門(mén)間“信息孤島”的狀態(tài)，例如定期開(kāi)展信息交流分享交流大會(huì)等，信息的共享可以促進(jìn)審計(jì)人員更深入地了解其他部門(mén)，正如前文所描述的風(fēng)險(xiǎn)管理分散這一困境的存在，注重信息共享可以將各部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)串聯(lián)起來(lái)，利用相關(guān)性關(guān)系，更敏銳地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，實(shí)現(xiàn)事前的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。

3.完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系

企業(yè)要基于自身的實(shí)際情況，制定出自己的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。由于每個(gè)企業(yè)彼此之間都有差別，例如經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的范圍不同、企業(yè)自身的規(guī)模大小有差異、企業(yè)的性質(zhì)不一樣等，這些差別導(dǎo)致每個(gè)企業(yè)都要擁有一套獨(dú)特的且適合自己的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)需要根據(jù)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理水平等建立與之相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)部分，即風(fēng)險(xiǎn)管理流程、風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)資源安排、應(yīng)對(duì)措施規(guī)劃要求和風(fēng)險(xiǎn)確保體系五個(gè)部分，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，因此企業(yè)可以根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系來(lái)制定自己的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

（二）提高審計(jì)主體的能力

1.選擇合適的組織模式

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性缺失主要與內(nèi)部審計(jì)的組織模式有關(guān)，因此本文建議企業(yè)結(jié)合公司實(shí)際情況，采用在董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的組織模式，實(shí)施審計(jì)結(jié)果向董事會(huì)和高管層或監(jiān)事會(huì)和高管層進(jìn)行雙重匯報(bào)的制度，這樣內(nèi)部審計(jì)具有較好的獨(dú)立性和權(quán)威性。只有保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的結(jié)果才更具有可信性，審計(jì)提出的建議才更可能被采納，才能真正地發(fā)揮出風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的價(jià)值，在真正意義上服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，維護(hù)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

2.成立風(fēng)險(xiǎn)管理小組

在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的過(guò)程中，從各個(gè)部門(mén)選取員工，組成風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)家組，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)相關(guān)培訓(xùn)，使項(xiàng)目組成人員更加多樣化。我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的問(wèn)題是審計(jì)力量薄弱，此處的薄弱指審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)背景單一，主要是管理類(lèi)學(xué)歷背景，不符合風(fēng)險(xiǎn)管理綜合性審計(jì)的特點(diǎn)，成立風(fēng)險(xiǎn)管理小組可以在一定程度上彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的弱點(diǎn)，更好地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的作用。

3.運(yùn)用數(shù)據(jù)審計(jì)方法

對(duì)比風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法與傳統(tǒng)審計(jì)方法，我們可以得出風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的方法更加注重各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事件的相關(guān)關(guān)系的結(jié)論。大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)，使獲得全面而客觀信息成為可能。企業(yè)可以委派內(nèi)部審計(jì)人員前往學(xué)校進(jìn)修，學(xué)習(xí)先進(jìn)的大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)與方法，從而在實(shí)踐中更準(zhǔn)確地鑒證風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

4.劃定清晰的職能邊界

面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)職能不清晰的情況，企業(yè)要制定手冊(cè)明確各個(gè)部門(mén)的職責(zé)所在；同時(shí)，企業(yè)可以采用高管與部門(mén)負(fù)責(zé)人定期溝通的方法，幫助他們明確自己的工作重點(diǎn)領(lǐng)域，避免越俎代庖現(xiàn)象發(fā)生；此外，劃定清晰的職能邊界要求企業(yè)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，只有這樣風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)才能各司其職。

四、結(jié)語(yǔ)

有效的風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)給企業(yè)帶來(lái)各種各樣的好處，但是我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理起步較晚，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中存在諸多現(xiàn)實(shí)困境，但這也證明我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)有極大的發(fā)展空間。通過(guò)本文分析，未來(lái)企業(yè)可以有效地將風(fēng)險(xiǎn)管理置于經(jīng)營(yíng)管理之中，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)更有效的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。