張 敏

（南京審計(jì)大學(xué) 江蘇 南京 211815）

【關(guān)鍵字】大氣污染 審計(jì) 大氣污染防治審計(jì)

一、引言

黨的十八大以來(lái)，我國(guó)對(duì)大氣污染的治理力度不斷加強(qiáng)，空氣質(zhì)量逐年提高，全國(guó)大氣環(huán)境質(zhì)量總體得到改善，部分城市空氣質(zhì)量明顯改善。但是，當(dāng)前大氣污染問(wèn)題仍然是突出的環(huán)境問(wèn)題，與此同時(shí)，大氣污染的復(fù)合性、復(fù)雜性、跨區(qū)域性、治理長(zhǎng)期性等特征日益明顯。污染治理的長(zhǎng)效機(jī)制還有待健全，大氣污染對(duì)人體健康的影響呈現(xiàn)復(fù)雜性和多樣性?？諝赓|(zhì)量改善既要打攻堅(jiān)戰(zhàn)，也立足于打持久戰(zhàn)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家政策及相關(guān)法律法規(guī)，積極開(kāi)展大氣污染防治工作，加強(qiáng)對(duì)大氣污染防治的審計(jì)監(jiān)督，為保護(hù)我國(guó)的生態(tài)環(huán)境貢獻(xiàn)力量。

二、文獻(xiàn)綜述

我國(guó)許多學(xué)者在大氣污染防治審計(jì)方面做了深入的研究。我國(guó)學(xué)者對(duì)大氣污染防治審計(jì)的研究多集中于分析當(dāng)前大氣污染治理存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策，以及建立大氣污染防治績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)模型。

在對(duì)大氣污染防治審計(jì)的問(wèn)題分析及建議方面，林忠華提出應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)大氣污染防治政策措施執(zhí)行情況、資金投入使用管理及績(jī)效情況、重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)情況以及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況等方面的審計(jì)監(jiān)督。翟翠娟，黃東，殷云飛基于保定的大氣污染治理研究，分析了保定環(huán)境審計(jì)方面的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，并提出強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)宣傳教育，完善環(huán)境質(zhì)量量化考核制度，成立環(huán)境審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)構(gòu)，學(xué)習(xí)借鑒內(nèi)外環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和建議協(xié)同環(huán)境工作審計(jì)組織體系等措施。胡曉艷基于霧霾防治分析了我國(guó)大氣環(huán)境審計(jì)存在的問(wèn)題，并從政治和經(jīng)濟(jì)兩個(gè)角度提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。智建麗同樣也對(duì)我國(guó)大氣環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題進(jìn)行了分析，提出了制定審計(jì)環(huán)境準(zhǔn)則、規(guī)范審計(jì)行為、整合審計(jì)資源、優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)整改監(jiān)督等優(yōu)化措施。范瑾對(duì)我國(guó)大氣污染的環(huán)境績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，總結(jié)了當(dāng)前存在的不足之處，并提出了改進(jìn)建議。他認(rèn)為應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性，積極運(yùn)用和完善計(jì)算及審計(jì)，建立有效的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)并開(kāi)展相關(guān)方面的跟蹤審計(jì)。冷月霜，鐘飚，周密對(duì)比了我國(guó)和美國(guó)的大氣污染現(xiàn)狀及相關(guān)法律制度的建設(shè)，提出了我國(guó)在大氣污染防治審計(jì)方面存在的不足，并提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督建設(shè)，加大對(duì)違法行為的處罰力度，加強(qiáng)與相關(guān)單位的合作與交流等措施。

在建立大氣污染防治績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)模型方面，李兆東結(jié)合污染源的大氣污染特征，選取了構(gòu)建了大氣環(huán)境治理績(jī)效審計(jì)體系，從環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、健康和綜合效果四個(gè)方面設(shè)計(jì)了審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出了相應(yīng)的審計(jì)建議。吳騰飛、李麗等、陳濤等均運(yùn)用了PSR模型構(gòu)建了大氣環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為評(píng)價(jià)大氣環(huán)境績(jī)效審計(jì)提供了參考。

三、開(kāi)展大氣污染防治審計(jì)的意義

隨著大氣污染問(wèn)題的逐步凸顯，我國(guó)在大氣污染治理方面制定了諸多政策并投入了大量的人力、財(cái)力和物力，為了使國(guó)家政策得到落實(shí)，使國(guó)家資源真正落到實(shí)處，對(duì)大氣污染防治開(kāi)展審計(jì)工作勢(shì)在必行。

對(duì)大氣污染防治開(kāi)展審計(jì)工作，可以了解國(guó)家政策的落實(shí)情況和國(guó)家資源的使用情況，可以監(jiān)督并促進(jìn)被審計(jì)單位更好地履行其責(zé)任，從而更好地治理大氣污染，提高我國(guó)的大氣環(huán)境質(zhì)量，保護(hù)公眾的健康，有利于促進(jìn)生態(tài)文明的建設(shè)和可持續(xù)戰(zhàn)略的發(fā)展。同時(shí)，大氣污染在一定程度上對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了一定的阻礙，對(duì)大氣污染防治的審計(jì)有助于提高大氣污染的治理，從而間接促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。此外，大氣污染防治審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的一部分，對(duì)其實(shí)施審計(jì)工作有利于促進(jìn)環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展，更好地促進(jìn)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

四、大氣污染防治審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）公眾對(duì)大氣污染防治審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足

總體而言我國(guó)對(duì)大氣污染防治審計(jì)的宣傳教育工作不足，公眾對(duì)大氣污染防治審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不足，缺乏良好的審計(jì)氛圍和大氣污染防治審計(jì)意識(shí)。同時(shí)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)披露不足，公眾的知情權(quán)沒(méi)有得到很好的滿(mǎn)足，從而不能夠積極參與到大氣污染防治審計(jì)的工作當(dāng)中。同時(shí)，由于缺乏對(duì)大氣污染防治審計(jì)的認(rèn)識(shí)，企業(yè)可能對(duì)內(nèi)部的大氣污染防治審計(jì)缺乏一定的重視，環(huán)境責(zé)任感不強(qiáng)，使得企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)難以展開(kāi)，難以得到很好地發(fā)展，阻礙了內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的進(jìn)行。

（二）審計(jì)人力資源短缺，審計(jì)人員環(huán)境方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)不足

隨著近幾年審計(jì)全覆蓋的實(shí)行，審計(jì)項(xiàng)目逐年增加，審計(jì)任務(wù)繁重，審計(jì)人員相對(duì)審計(jì)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)呈現(xiàn)出短缺的狀態(tài)，常常不足以滿(mǎn)足審計(jì)項(xiàng)目的需求。而且審計(jì)機(jī)關(guān)的人員主要是會(huì)計(jì)、審計(jì)等財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)的人才，在其他方面，諸如環(huán)境、大氣、計(jì)算機(jī)等方面的專(zhuān)業(yè)人才則比較少。而大氣污染防治審計(jì)是一個(gè)專(zhuān)業(yè)性和綜合性較強(qiáng)的審計(jì)工作，具有一定的復(fù)雜性，需要具有大氣、化學(xué)以及計(jì)算機(jī)等方面知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人才。而我國(guó)在這方面的審計(jì)人才相對(duì)匱乏，這在一定程度上阻礙了大氣污染防治審計(jì)的發(fā)展。

（三）審計(jì)整改及監(jiān)督落實(shí)不到位

我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于其屬于企業(yè)，在一定程度上審計(jì)獨(dú)立性會(huì)受到限制，對(duì)企業(yè)大氣污染防治的監(jiān)督會(huì)有所影響，監(jiān)督力度較弱，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也未必能在審計(jì)報(bào)告中得到披露。同時(shí)由于公眾的大氣污染防治審計(jì)意識(shí)不足，而且審計(jì)人力資源有限，對(duì)大氣污染防治的情況可能會(huì)存在監(jiān)督不到位的情況，影響力審計(jì)的效果。此外，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)要求相關(guān)企業(yè)和部門(mén)進(jìn)行整改，但是由于審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制、整改機(jī)制不健全以及違法成本較低等原因，導(dǎo)致企業(yè)和相關(guān)部門(mén)不愿按照審計(jì)機(jī)關(guān)的建議進(jìn)行整改，部分企業(yè)和相關(guān)部門(mén)存在屢審屢犯問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了大氣污染防治審計(jì)的發(fā)展。

五、完善大氣污染防治審計(jì)的建議

（一）加強(qiáng)對(duì)大氣污染環(huán)境審計(jì)的宣傳教育，提高公眾環(huán)境審計(jì)的意識(shí)和監(jiān)督能力

盡管審計(jì)機(jī)關(guān)是大氣污染防治審計(jì)的主體，但公眾永遠(yuǎn)是最為廣泛的參與者，要想真正做到防治大氣污染，永遠(yuǎn)離不開(kāi)公眾的參與。因此，政府首先應(yīng)當(dāng)提高公眾的環(huán)保意識(shí)，通過(guò)廣告、海報(bào)、多媒體等宣傳教育方式，使公眾意識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性和迫切性，從而提高公眾的環(huán)保理念和環(huán)保意識(shí)。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)公開(kāi)大氣污染環(huán)境審計(jì)的結(jié)果，賦予公眾知情權(quán)，讓公眾更好地了解大氣污染環(huán)境審計(jì)，并提高公眾的主觀能動(dòng)性，積極參與大氣污染治理，并對(duì)身邊的大氣污染治理情況進(jìn)行監(jiān)督，從而提高公眾的環(huán)境審計(jì)意識(shí)和監(jiān)督能力。

（二）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員環(huán)境領(lǐng)域相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)

我國(guó)各地審計(jì)機(jī)關(guān)近年來(lái)大量聘用計(jì)算機(jī)、環(huán)境、化學(xué)等方面的專(zhuān)業(yè)人才，但是從總體情況來(lái)看我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的人員還是以會(huì)計(jì)、審計(jì)等財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)為主，對(duì)大氣等領(lǐng)域的知識(shí)不太了解，不具備相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在審計(jì)時(shí)并不能夠很好地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)宣講會(huì)、研討會(huì)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)等方式加強(qiáng)審計(jì)人員相關(guān)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。同時(shí)在審計(jì)時(shí)也可以聘請(qǐng)具備相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)家協(xié)助審計(jì)，從而更準(zhǔn)確地揭示大氣污染防治措施中存在的問(wèn)題。

（三）借鑒吸收國(guó)內(nèi)外的成功經(jīng)驗(yàn)

我國(guó)對(duì)于環(huán)境方面的審計(jì)工作多數(shù)集中于對(duì)水環(huán)境方面的審計(jì)，在大氣環(huán)境方面的審計(jì)工作和研究相對(duì)來(lái)說(shuō)都比較少，經(jīng)驗(yàn)相對(duì)比較匱乏。而國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家在這方面的經(jīng)驗(yàn)比較多，同時(shí)我國(guó)部分地區(qū)在大氣污染防治審計(jì)方面也取得較為成功的成果。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展大氣污染防治審計(jì)時(shí)可以充分借鑒和利用國(guó)內(nèi)外部分地區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)。由于不同區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、能源結(jié)構(gòu)、用地結(jié)構(gòu)的不同，主要污染源也不相同。各地審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析本地區(qū)能源結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、空氣污染源特征，明確審計(jì)重點(diǎn)，有針對(duì)性地開(kāi)展大氣污染防治審計(jì)工作，根據(jù)當(dāng)?shù)氐木唧w情況因地適宜地開(kāi)展大氣污染防治審計(jì)工作。此外，還可以安排審計(jì)人員去具有成功經(jīng)驗(yàn)的地區(qū)學(xué)習(xí)當(dāng)?shù)氐募夹g(shù)和方法，提高大氣污染防治審計(jì)的水平。

（四）與社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)合作

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)對(duì)審計(jì)工作越來(lái)越重視，審計(jì)項(xiàng)目也不斷增加，審計(jì)資源卻不能及時(shí)跟上審計(jì)項(xiàng)目的步伐，在一些審計(jì)項(xiàng)目中審計(jì)資源常常是比較匱乏的。同樣，審計(jì)人員也常常會(huì)出現(xiàn)不足的情況，在這種情況下，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展大氣污染防治審計(jì)時(shí)可以積極與社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)合作，必要時(shí)可以充分利用他們的審計(jì)成果。但是值得注意的是，在開(kāi)展大氣污染防治審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)和指導(dǎo)，直到達(dá)到要求后才能夠參與審計(jì)機(jī)關(guān)的大氣污染防治審計(jì)工作。

六、總結(jié)

綜上所述，我們應(yīng)當(dāng)重視對(duì)大氣污染防治的審計(jì)。大氣污染防治是一個(gè)長(zhǎng)期而艱巨的過(guò)程，需要長(zhǎng)期的持續(xù)努力。對(duì)大氣污染防治的審計(jì)也需要堅(jiān)持不懈，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)持續(xù)開(kāi)展大氣污染防治審計(jì)工作，加強(qiáng)對(duì)大氣污染治理的監(jiān)督工作，推進(jìn)美麗中國(guó)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧相處以及自然經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。