2019年10月24日，習近平總書記在中央政治局集體學習時強調指出區(qū)塊鏈技術在科技革新和產業(yè)變革中發(fā)揮著重要作用，要著力攻克一批關鍵核心技術，提高區(qū)塊鏈技術自主創(chuàng)新能力，加快區(qū)塊鏈技術和產業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，使區(qū)塊鏈技術在建設網絡強國、發(fā)展數字經濟、助力經濟社會發(fā)展等方面發(fā)揮更大作用。信息時代，區(qū)塊鏈技術在金融、物聯網、電子商務及智能制造等多個領域廣泛應用。日益成熟的區(qū)塊鏈技術必然會在審計領域大有作為，其憑借分布式去中心化賬簿公開、透明、開放的獨特優(yōu)勢，將實現全覆蓋審計、稅務自動化申報及實時性監(jiān)控，提高審計數據質量及真實性，助力審計模式轉型升級。從該角度看，區(qū)塊鏈技術將是審計信息化發(fā)展的寶貴機遇，區(qū)塊鏈技術在提高審計質量和效率、擴大審計監(jiān)督廣度和深度、實時審計等方面具有無可比擬的優(yōu)勢。本文從區(qū)塊鏈技術的含義和特征出發(fā)，探討其如何為審計工作全面“賦能”，以及“區(qū)塊鏈+審計”未來發(fā)展態(tài)勢。

一、區(qū)塊鏈技術的含義

區(qū)塊鏈技術實際上是一種去中心化的分布式數據庫，區(qū)塊鏈上每一臺電腦根據交易事項發(fā)生的時間先后順序，將海量數據信息自動記錄并儲存在區(qū)塊上，從而形成一個完整、連續(xù)、前后關聯的區(qū)塊鏈系統。區(qū)塊中包含具體交易事項的交易信息、區(qū)塊根哈希散列、時間戳及其他數據信息，時間戳包含區(qū)塊生成并鏈接到主鏈的時間信息，其他數據信息主要是區(qū)塊簽名信息、隨機值等。整體而言，區(qū)塊鏈技術是將密碼學、數學、計算機、網絡科學、經濟學、邏輯學等不同學科技術交叉整合而形成的一項新技術。

二、區(qū)塊鏈技術的特征

（一）分布式去中心化

分布式去中心化是區(qū)塊鏈最顯著的特征，區(qū)塊鏈上每個節(jié)點都能夠不依賴中央節(jié)點實現自我管理。區(qū)塊鏈數據傳輸模式采用“點對點”方式，無論從哪個節(jié)點錄入數據，數據都會傳導到區(qū)塊鏈云端上，其他節(jié)點將自動記錄交易信息，從而實現數據的分布式記錄、存儲及更新。由于區(qū)塊鏈系統將數據信息儲存在云端，所以區(qū)塊鏈系統上的任何節(jié)點都可以成為主機、成為階段性中心，任何一個區(qū)塊都是一個數據單元、一條記錄，多方參與記賬、信息寫入及維護。分布式去中心化系統的優(yōu)點主要體現在提升效率、避免中心節(jié)點故障而造成系統癱瘓、信息公開透明及不可篡改、降低交易成本、節(jié)省人力資源與控制風險、保證全民記賬及公共賬簿的實現等方面。

（二）數據真實公開透明

區(qū)塊鏈技術通過技術創(chuàng)新，依靠區(qū)塊鏈共同算法、機器之間建立的信任網絡，從而擺脫第三方認證、信用背書與擔保，形成全新的信用機制，從根本上改變中心化的信用機制。數據在錄入區(qū)塊鏈之前會根據公開標準的算法準則進行審核，及時發(fā)現異常數據，實現實時交易驗證；數據錄入之后，區(qū)塊鏈上所有相關節(jié)點共同判定記錄是否準確，因此造假空間被極大縮小，能夠有效避免弄虛作假，數據實時審計跟蹤得以實現。由于區(qū)塊鏈上數據都被打上時間標記（時間郵戳），數據不可能被任意篡改，具有不可逆性，從而保證數據真實有效。由于區(qū)塊鏈系統上的數據信息能夠被所有相關節(jié)點審核、追溯及還原原始交易記錄，從而確保數據公開透明。

（三）數據不可篡改

區(qū)塊鏈系統運用密碼學技術通過對身份證明信息加密確保雙方實現在線交易，防止數據在傳輸過程中被篡改。由于區(qū)塊鏈系統采取分布式去中心化數據庫方式，區(qū)塊鏈上每個節(jié)點都能夠獲得一份完整數據信息，經驗證后的信息一經添加到區(qū)塊鏈上，便會永久儲存，除非能同時操縱一半以上的節(jié)點，否則對單個節(jié)點上的數據庫修改是無效的，數據不會被隨意篡改，數據可靠性極高，數據安全性得以保障。

（四）匿名開放自治性

基于去信任機制，區(qū)塊鏈上每個參與節(jié)點都是匿名的，節(jié)點之間不需要身份信息公開，節(jié)點之間也無需相互信任。交易雙方通過特定網絡地址傳遞信息，只有掌握私鑰才能開啟相應“錢包”。區(qū)塊鏈系統是對外開放的，任何人均可以通過公開的區(qū)塊鏈節(jié)點查詢并使用除私有信息外的相關數據，整個系統高度透明、開放。區(qū)塊鏈系統上所有節(jié)點均采用相同協議和規(guī)范要求，基于相互信任環(huán)境，任意節(jié)點均可自由且高效記錄、更新、存儲數據，每個節(jié)點成功實現對自身數據庫自我查詢、瀏覽及維護。

三、區(qū)塊鏈技術助力傳統審計工作轉型升級

傳統審計模式下，審計工作面臨企業(yè)會計信息失真、時間滯后、審計覆蓋范圍有限、數據易篡改且安全性低、審計效率低下、服務水平不能滿足經濟社會發(fā)展要求等諸多挑戰(zhàn)。區(qū)塊鏈技術將解決這些問題，基于區(qū)塊鏈技術構建起全面審計專業(yè)服務體系，為審計工作帶來如下變革。

（一）分布式去中心化財務系統：提高審計數據的質量及真實性

企業(yè)根據區(qū)塊鏈技術搭建起一個分布式去中心化財務系統，任何數據都需要其余員工及交易方核對，然后才將經過核實和鑒別后的相關經濟數據錄入該系統，不實信息將被拒絕錄入系統，從而保證財務數據的真實、有效、準確、高質量。企業(yè)財務系統只是整個區(qū)塊鏈上一個節(jié)點，其余節(jié)點會自動記錄并儲存相關數據，該財務數據受整個區(qū)塊鏈網絡實時監(jiān)控確保數據不被篡改。例如，該公司與國內另外一家公司發(fā)生貿易往來，會產生物流、通信、員工差旅等相關費用發(fā)票，于是該公司區(qū)塊鏈系統上便會有節(jié)點接到物流公司、酒店、通信公司，由于區(qū)塊鏈系統具有時間郵戳功能，經濟活動記錄具有不可逆性，從而確保記錄下整個真實的經濟活動全貌，財務造假空間被大大縮小。

（二）財務數據真實公開透明：促進審計模式轉變

由于受技術水平和審計理念限制，傳統審計工作主要是事后審計、監(jiān)督。大數據、云計算、區(qū)塊鏈技術日趨成熟，以事后審計為導向的審計理念已日趨落后、不能滿足社會經濟發(fā)展要求，傳統審計模式及理念必須向事前、事中、事后全過程審計轉變。通過加密算法、數據散列等密碼學、數學技術、計算機技術綜合應用，成功實現無需第三方信用背書與保證，便確保數據真實公開透明。這將提高審計報告信息含量，增強審計工作透明度，提高審計質量。審計模式在區(qū)塊鏈技術助力下，將發(fā)生如下變革：由抽樣審計、階段性審計、計算機輔助審計、單一對象審計模式轉向整體審計、全過程審計、區(qū)塊鏈自動審計、區(qū)塊鏈系統各個節(jié)點自動審計模式。具體而言，在區(qū)塊鏈技術助力下，未來審計模式將脫離基于單個、零散、獨立的經濟事項評價活動，逐步實現整個審計活動在數字經濟時代下全方位、多層次、立體性融合，審計評價和監(jiān)督是基于區(qū)塊鏈整個系統節(jié)點而實現的。

（三）財務數據不可篡改：減少審計監(jiān)督的阻力

現有財會體系下，企業(yè)審計人員由于受職位、權力限制，企業(yè)負責人出于各方面考慮，必然會干預審計記錄及審計監(jiān)督，給審計工作造成不利影響，降低審計質量，阻礙審計工作透明度提升，審計工作獨立性難以保證。而基于區(qū)塊鏈技術的財務系統具有時間郵戳功能及分布式記賬特點，確保數據不可被任意更改。即使企業(yè)審計人員在企業(yè)負責人脅迫下想要篡改會計數據，隱瞞或虛構不實交易記錄的行為都將無法達成。區(qū)塊鏈技術的不可篡改性將增強財務數據穩(wěn)定性、可靠性，審計人員獨立性得以提升。

（四）區(qū)塊鏈匿名開放自治性：提升審計效率和審計報告質量

從國家層次看，金融行業(yè)關乎社會穩(wěn)定，決定千家萬戶生活幸福感。由于金融行業(yè)牽扯大量經濟業(yè)務、數據、賬戶、資金流動等，使金融審計范圍擴大、難度提升。囿于技術限制，傳統金融審計方法在收集挖掘數據、分析數據、做出審計判斷、得出審計結論、形成審計報告的過程中，需要耗費大量精力、資源和成本，審計效率較低、審計報告質量大打折扣。區(qū)塊鏈技術具有開放自治性特征，能夠確保錄入賬簿的信息經過嚴格審核、層層監(jiān)控、無法篡改，確保數據真實、完整。區(qū)塊鏈系統根據預先設定的審計標準進行實時審計和自動預審，對異常事項進行測控及識別，得出初步審計結論。利用區(qū)塊鏈系統將各種審計數據、全面、系統整體、結構化匯集，進行全局性、系統性、全方位、結構性的審核分析，篩查出異常極端數據，降低人工審核的主觀臆斷，分析出問題的輕重緩急，節(jié)省大量經濟資源。這將極大提高審計效率，提升審計報告質量，使有限的審計人員能夠集中人力、物力資源審查重點事項。

四、“區(qū)塊鏈+審計”未來發(fā)展態(tài)勢展望

（一）審計作業(yè)模式創(chuàng)新：“實時審計”和“智能審計”將成為未來發(fā)展方向

區(qū)塊鏈技術在提高審計效率、提供實時支付清算服務、確保審計數據真實可靠、拓寬審計范圍等方面具有無法比擬的優(yōu)越性。在區(qū)塊鏈網絡系統中，審計人員實時在線征集被審計單位財務數據并建立數據挖掘分析模型，對被審計單位經濟業(yè)務活動開展持續(xù)、動態(tài)、跟蹤式實時審計，推動“實時審計”模式發(fā)展。同時區(qū)塊鏈系統可編程屬性，使審計人員能夠根據被審計單位具體情況設計個性化審計模型，提升審計工作智能化程度，推動“智能審計”模式變革，提高審計工作效率和審計報告質量。

（二）審計風險防控體系創(chuàng)新：區(qū)塊鏈平臺在線實時審計風險評價與預警

審計人員在進行審計活動時，可以通過區(qū)塊鏈系統獲取財務信息中成體系的結構化數據，以及零散、瑣碎的非結構化數據，采用數據挖掘處理技術形成被審計單位及其關聯方的關系圖譜，從海量信息中分析出行業(yè)、區(qū)域及個體性風險因素，實現在線實時風險評價與預警。同時利用學習能力逐漸提高的人工智能，將區(qū)塊鏈系統自動發(fā)現的超預警值指標及可能疑點登記為潛在風險因素，在此基礎上系統將自動生成審計工作底稿，根據風險預警級別發(fā)送給現場審計人員一一核實，現場審計人員利用區(qū)塊鏈系統中時間郵戳功能，實現經濟業(yè)務情景再現，將線上實時風險評價、預警與線下風險防控相結合。

（三）審計工具創(chuàng)新：數據分析成為審計核心，區(qū)塊鏈技術與大數據技術快速融合

區(qū)塊鏈系統下，審計過程為審計人員利用區(qū)塊鏈提供的數據信息，設計出相應智能化審計程序對審計數據進行分析，審計人員在數據分析基礎上做出審計評價和得出審計結論，未來數據分析將成為“區(qū)塊鏈+審計”的核心工具。由于區(qū)塊鏈技術自身統計分析能力較弱，而大數據技術涵蓋大量數據分析、儲存與處理技術，區(qū)塊鏈技術與大數據技術有機融合是“區(qū)塊鏈+審計”未來發(fā)展的必然趨勢，這將極大提升區(qū)塊鏈數據價值和應用空間。未來“區(qū)塊鏈+大數據”審計業(yè)務發(fā)展將呈現如下過程：通過區(qū)塊鏈網絡系統獲取海量、真實、可信賴的數據，為審計提供原始數據支撐，運用大數據分析技術對被審計單位數據開展定量與定性分析，精準鎖定審計線索。