霍慧敏

摘要：新三板作為全國性的非上市股份有限公司股權交易平臺，主要針對的是中小微型企業(yè)。2013年1月16日正式揭牌運營，注冊資本30億元。新三板依靠前衛(wèi)市場理念和勁頭十足的發(fā)展能量，在這幾年間累積中小企業(yè)過萬，實現(xiàn)直接融資累計能夠達到4700億元，作為我國繼主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板之后的資本板塊，現(xiàn)已成長為我國多層次資本市場的重要一極。但是財務舞弊問題一直層出不窮，量變引起質(zhì)變，影響了新三板市場的健康可持續(xù)發(fā)展。截止到2019年6月30日，新三板掛牌企業(yè)數(shù)下降至9921家，重回“萬家”以下。因此對新三板掛牌公司財務舞弊的研究很有必要，有利于對財務舞弊的防治監(jiān)管，為新三板的長遠發(fā)展提供幫助。

關鍵詞：新三板 財務舞弊 舞弊手段 治理

一、財務舞弊的含義及主要理論

關于財務舞弊的定義，美國反欺詐財務報告委員會認為是通過一系列主觀故意的錯報、虛報的手段輸出一份不準確的財務報告的行為，我國的審計準則認為財務舞弊是致使會計報表出現(xiàn)不準確信息的故意行為。雖然二者對財務舞弊的定義表述方式不同，但實質(zhì)都是表明財務舞弊是一種對企業(yè)財務信息披露不實的主觀故意的違法行為。

目前關于財務舞弊動因分析的主要理論有冰山理論、三角形理論、 GONE理論以及舞弊風險因子理論。

二、新三板掛牌公司財務舞弊現(xiàn)狀

新三板市場在發(fā)展過程中，不少掛牌公司在財務信息披露方面作假，擾亂了市場的運行。新三板容量的急速擴張，掛牌企業(yè)數(shù)量越來越多，導致掛牌企業(yè)的質(zhì)量參差不齊，一些企業(yè)開始違規(guī)操作數(shù)據(jù)。同時新三板市場的機制不完善也給了這些企業(yè)舞弊的機會。統(tǒng)計顯示，2016年以來，證監(jiān)會受理新三板市場各類違法違規(guī)有效線索51件，組織調(diào)查42件，調(diào)查啟動率82%;依法立案33起，立案率79%。

三、掛牌公司的主要舞弊手段

在對證監(jiān)會這幾年調(diào)查、處罰的公司舞弊案件分析后，發(fā)現(xiàn)雖然每個公司使用的造假手段不完全相同，但總體上可歸為以下幾類：

（一）掛牌企業(yè)的信息披露

企業(yè)一般通過定期和臨時報告來披露有關信息，由于我國對于企業(yè)的信息披露制度建設還不夠完善，監(jiān)督體系也沒有很健全，這就使得一些企業(yè)為實現(xiàn)更大的利益，在信息披露中有意隱瞞企業(yè)股權變動、資產(chǎn)重組等重大事項，降低了公告的質(zhì)量，在投資者和管理者之間出現(xiàn)了信息不平等，從而形成財務舞弊。

（二）關聯(lián)方交易

在企業(yè)的財務和經(jīng)營決策中，如果一方能夠對另一方實現(xiàn)控制、共同控制或者產(chǎn)生重大影響，及兩方和兩方以上受同一方控制、共同控制或重大影響的形成關聯(lián)方。企業(yè)通過關聯(lián)方交易能夠節(jié)省時間成本、材料成本，合理充分使用內(nèi)部資源。但是在實際操作過程中，關聯(lián)方之間本就存在非市場性，一些企業(yè)借此通過關聯(lián)方交易從采購環(huán)節(jié)降低成本，并通過隱瞞交易以虛增利潤或者減少成本，違背了企業(yè)關聯(lián)方交易的初衷，因此，關聯(lián)方交易也是企業(yè)舞弊的高發(fā)點。

（三）利潤披露：在財務報表中對利潤披露進行舞弊主要通過兩種途徑。

1.虛構收入。虛構即指憑空捏造，不存在實體。虛構收入就是一些企業(yè)通過編造一些虛假的客戶信息、購貨流程和單據(jù)，在企業(yè)賬上按照真實的交易進行做賬處理，最終將這筆不存在的交易收入作為企業(yè)的收入，記入應收賬款賬目，最終出現(xiàn)利潤增多的現(xiàn)象，等到報告日之后再以產(chǎn)品不符合要求做退貨處理，達到虛增當期利潤的目的。

2.降低費用。降低費用的方式一般是將所產(chǎn)生的費用進行資本化處理。有些企業(yè)混淆利息資本化與費用化的界限，將本該計入完工項目的借款利息延遲結轉，以此少計當期損益。還有的企業(yè)會延遲確認所產(chǎn)生的費用，以少計當期費用，從而實現(xiàn)虛增利潤。

（四）會計政策和會計估計

企業(yè)在貨物所有權還未轉移前就確認，計入當期收入，或者在未確認實質(zhì)性銷售前就開具銷售發(fā)票，違背了企業(yè)會計準則中規(guī)定的收入確認的原則。

固定資產(chǎn)都要計提折舊，企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)原先的折舊方法，延長折舊年限，從而降低折舊費用，高估資產(chǎn)的賬面價值，以增加企業(yè)資產(chǎn)。

由于企業(yè)對會計政策的運用存在很大的選擇空間，這給了一些企業(yè)舞弊的機會。兩個企業(yè)規(guī)模相當，銷售收入相等，但如果選擇不同的會計政策，最后呈現(xiàn)的收益也是不同的。

四、財務舞弊的治理措施

（一）優(yōu)化企業(yè)的治理監(jiān)管結構

由于新三板主要服務的是中小型企業(yè)，一般來說這樣的企業(yè)財務基礎薄弱，監(jiān)管機制不健全。掛牌企業(yè)首先需要不斷完善股東大會、董事會、監(jiān)事會的工作，增強董事會的獨立性，發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督性。同時建立具體合理的獎懲制度，若是由于失職沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)的不規(guī)范行為導致企業(yè)權益受損，個人應承擔相應的責任。還可以根據(jù)本企業(yè)的具體情況建立健全內(nèi)部審計制度，從內(nèi)部加強對企業(yè)的財務管理。

（二）提高職工職業(yè)素質(zhì)，合理劃分職務

加強公司管理高層人員以及財務人員的職業(yè)道德教育，提升從業(yè)人員自身的職業(yè)素養(yǎng)。公司應定期組織公司管理層以及財務人員培訓學習，了解國家相關法律法規(guī)以及相關會計準則，提高企業(yè)負責人和財務人員的綜合素質(zhì)。對企業(yè)財務人員進行合理分工，進一步保證企業(yè)財務核算的真實度與準確度，從日常財務工作中防范舞弊風險。

（三）加強外部監(jiān)督，約束企業(yè)行為

中介機構要保持警惕意識，保障工作力度，從而有力防范企業(yè)舞弊。

主辦券商要切實履行對新三板掛牌公司的持續(xù)督導工作，加強對掛牌公司的指導，持續(xù)督導掛牌公司履行信息披露、規(guī)范運作，不斷完善公司治理機制。對注冊會計師進行定期業(yè)務培訓，提高業(yè)務能力和水平，同時也要進行職業(yè)道德建設，保持一定的獨立性和專業(yè)性，能夠有效識別企業(yè)財務報表中的可疑之處。

（四）完善相關法規(guī)，加強監(jiān)管機制

完善我國的會計法律法規(guī)是凈化市場，保證市場健康運行的重要途徑。建立有效全面的法律體系，加強財務工作者的法律素養(yǎng)。會計準則也需根據(jù)市場情況及時更新、及時修正，保持會計準則的時效性和適用性。政府監(jiān)管部門要加大工作力度和深度，對于違規(guī)違法行為要嚴厲打擊，對舞弊企業(yè)做出嚴厲處罰，處以大額罰金和摘牌退市，增加企業(yè)舞弊成本。

五、結論

在新三板不斷發(fā)展前進的過程中，越來越多的舞弊企業(yè)被曝光，舞弊手段多樣化，并且隱蔽不易被發(fā)現(xiàn)。舞弊問題像一顆毒瘤阻礙著新三板市場的健康發(fā)展。只有企業(yè)自身加強治理，同時外部進行有效的監(jiān)督和約束，才能使整個新三板市場形成良好的氛圍，從而帶動整個市場整體和每個企業(yè)的長遠發(fā)展。

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作者單位：東北石油大學