董緒林

（山東鋼鐵集團(tuán)有限公司審計(jì)部，山東 濟(jì)南250101）

1 內(nèi)部管理控制審計(jì)新模式的背景

從技術(shù)層面看，傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)等審計(jì)技術(shù)，主要以財(cái)務(wù)賬簿和管理控制制度為重點(diǎn)，不注意分析被審計(jì)單位的政策面、環(huán)境面、市場(chǎng)面和經(jīng)營(yíng)管理面，就賬審賬，就制度查執(zhí)行，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，難以發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。這種情形下，審計(jì)人員在做出審計(jì)判斷的過(guò)程中，不可避免地要面臨誤判風(fēng)險(xiǎn)，不利于準(zhǔn)確確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，造成審計(jì)成果不能滿(mǎn)足企業(yè)管理層期望，不利于提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)要發(fā)揮自己的價(jià)值，必須改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法，滿(mǎn)足管理的需要。在這種環(huán)境下，審計(jì)人員必須綜合考慮企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境因素，在對(duì)企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)策略，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型，積極而有效地采用分析性程序，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，這樣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)才應(yīng)運(yùn)而生。目前，還沒(méi)有一套適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的成熟的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系和技術(shù)方法。

從管理層面看，隨著國(guó)家加快推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革和新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加充滿(mǎn)了不確定性，如何識(shí)別、控制和利用好風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)生存與發(fā)展的重要一環(huán)。世界經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期復(fù)蘇乏力，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)給企業(yè)帶來(lái)持續(xù)強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)沖擊。提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和效率成為當(dāng)務(wù)之急。開(kāi)展內(nèi)部管理控制審計(jì)，從單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)，轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)為一體，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行持續(xù)、綜合的審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)。審計(jì)關(guān)口前移，已成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新任務(wù)和轉(zhuǎn)型的必然選擇。

從審計(jì)研究領(lǐng)域現(xiàn)狀看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)往往被作為一種審計(jì)技術(shù)方法，內(nèi)部控制審計(jì)往來(lái)被作為一種審計(jì)類(lèi)型，被割裂開(kāi)來(lái)分析研究和應(yīng)用，而經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)在理論研究和審計(jì)實(shí)踐中則很少被涉及，這不利于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)成果相互結(jié)合、相互利用，相互支持，大大影響了審計(jì)效率的提高、重大風(fēng)險(xiǎn)的管理、企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展和審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。迫切需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)協(xié)同融合發(fā)展進(jìn)行研究與探索，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)，創(chuàng)建內(nèi)部管理控制審計(jì)新模式，提高審計(jì)效率和效果。

從大型企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展需要看，近年來(lái)，國(guó)家深入推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，各行業(yè)運(yùn)行穩(wěn)中向好，大型企業(yè)集團(tuán)加快實(shí)施新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換，開(kāi)創(chuàng)了企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的新局面。新形勢(shì)下，在大型企業(yè)集團(tuán)改革發(fā)展進(jìn)程中，風(fēng)險(xiǎn)因素轉(zhuǎn)化、多發(fā)，防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化內(nèi)部控制的審計(jì)任務(wù)更為繁重，大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的需求與有限的審計(jì)資源之間的矛盾日益突出；同時(shí)，傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)審計(jì)為特征的審計(jì)模式越來(lái)越不能適應(yīng)大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的需要，迫切需要注入風(fēng)險(xiǎn)、控制、經(jīng)營(yíng)管理要素，在關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、控制的同時(shí)，更多地關(guān)注發(fā)展、績(jī)效和效率。審計(jì)面對(duì)內(nèi)外部環(huán)境變化，為滿(mǎn)足企業(yè)改革發(fā)展的新需求，迫切需要拓寬審計(jì)工作思路，深化審計(jì)工作改革，努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型。

2 內(nèi)部管理控制審計(jì)新模式的內(nèi)涵

提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)三位一體協(xié)同融合發(fā)展新理念。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)模式發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)模式。它是一種基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想，通過(guò)綜合評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)所處社會(huì)和行業(yè)的宏觀環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，以確定審計(jì)工作的重點(diǎn)、策略、實(shí)質(zhì)性審計(jì)測(cè)試范圍和程序的一種審計(jì)技術(shù)方法。它具有以戰(zhàn)略論、系統(tǒng)論為理論基礎(chǔ)、將審計(jì)重心前移以及注重運(yùn)用分析性程序幾大特點(diǎn)。

內(nèi)部控制審計(jì)是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)，它以強(qiáng)化控制為特征。內(nèi)部控制審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)企業(yè)單個(gè)或者整體控制目標(biāo)造成的影響程度，確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，關(guān)注串通舞弊、濫用職權(quán)、環(huán)境變化和成本效益等內(nèi)部控制的局限性。在對(duì)內(nèi)部控制全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制，真實(shí)、客觀地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的情況。對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見(jiàn)。

經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)性是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或者服務(wù)及其他成果時(shí)所耗費(fèi)的資源最少；效率性是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對(duì)比關(guān)系；效果性是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。三者的聯(lián)系在于關(guān)注的都是風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)方法都是相通的；最終目的都是增加企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。區(qū)別主要在于:1）三者直接目的不同。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的直接目的是控制和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)的直接目的是強(qiáng)化內(nèi)部控制和減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)的直接目的是提升企業(yè)的績(jī)效和效率。2）三者是技術(shù)與內(nèi)容的區(qū)別。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)檢查、判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的一種審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)。內(nèi)部控制審計(jì)是全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分，屬于風(fēng)險(xiǎn)管理要素中的監(jiān)控要素，主要負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)監(jiān)控、單獨(dú)評(píng)價(jià)和報(bào)告控制缺陷等，是現(xiàn)代審計(jì)一項(xiàng)重要的審計(jì)內(nèi)容。經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)并深入剖析的一種活動(dòng)，是現(xiàn)代審計(jì)一種新的審計(jì)類(lèi)別，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)審計(jì)提出的更高要求。3）三者作用不同。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)目標(biāo)起基礎(chǔ)性作用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)化了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)效率觀念；建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上，將審計(jì)視野擴(kuò)大到企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程；有利于審計(jì)資源的合理配置，以分析、評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，把有限的審計(jì)力量集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)促進(jìn)企業(yè)完善治理、提升績(jī)效、實(shí)現(xiàn)發(fā)展起到保障性作用。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，有效管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保證，是企業(yè)完善治理的推手，是考察企業(yè)精細(xì)化管理水平的重要標(biāo)志。經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)的作用是提升經(jīng)營(yíng)效率，改善經(jīng)營(yíng)績(jī)效，最終促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的最終目標(biāo)。這種聯(lián)系和區(qū)別正是三者相互結(jié)合、相互利用，相互服務(wù)，成果共享，協(xié)同融合發(fā)展的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)是一個(gè)需要貫通起來(lái)理解、結(jié)合起來(lái)把握、協(xié)同起來(lái)推進(jìn)的整體，體現(xiàn)了基礎(chǔ)、保障與目標(biāo)三位一體高度統(tǒng)一的內(nèi)在邏輯。

形成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)三位一體協(xié)同融合發(fā)展新模式。內(nèi)部審計(jì)資源有限，客觀條件要求把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)取得的審計(jì)階段性成果轉(zhuǎn)化為內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要貫穿于審計(jì)全過(guò)程，以便提高審計(jì)效率；內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)要貫穿于全部審計(jì)內(nèi)容，以便提高審計(jì)覆蓋面，提高審計(jì)效果，使審計(jì)更具價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的判斷結(jié)論可直接轉(zhuǎn)化為內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)結(jié)果，而不僅僅是作為選擇審計(jì)策略、審計(jì)重點(diǎn)的依據(jù)。階段性?xún)?nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)結(jié)果也可作為選擇審計(jì)策略，修改審計(jì)方案，進(jìn)一步計(jì)劃審計(jì)工作，確定審計(jì)重點(diǎn)的參考，直接為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)不可能避開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，只去披露循序測(cè)試帶來(lái)的差錯(cuò)或結(jié)果；也不可能在內(nèi)部控制審計(jì)或其他審計(jì)中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)因子時(shí)不調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)和策略，否則，就是審計(jì)資源的浪費(fèi)，就是審計(jì)策略的失當(dāng)，就是審計(jì)價(jià)值的貶損。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)走向融合，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中相互結(jié)合、相互利用、相互服務(wù)，形成了新的審計(jì)模式，體現(xiàn)了新的審計(jì)技術(shù)和方法，使得審計(jì)工作更具價(jià)值。2017年8月份，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了2017 版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》，作為國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，新增了“內(nèi)部審計(jì)的使命”部分，新框架將內(nèi)部審計(jì)的使命定義為“以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，提供客觀的確認(rèn)、建議和洞見(jiàn)，增加和保護(hù)組織價(jià)值”。這與審計(jì)創(chuàng)建的“以新風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部管理控制審計(jì)模式”完全契合，體現(xiàn)了新模式的科學(xué)性、前瞻性、創(chuàng)新性和實(shí)用性。

3 內(nèi)部管理控制審計(jì)新模式的主要措施

為推動(dòng)以新風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，創(chuàng)建內(nèi)部管理控制審計(jì)新模式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)和方法創(chuàng)新，提高審計(jì)效率和效果，審計(jì)在數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)、技術(shù)創(chuàng)新、理論研究、人才培養(yǎng)等方面采取了多項(xiàng)措施。

建立風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。以新風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，重點(diǎn)是建立完善的風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，為創(chuàng)建以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)內(nèi)部控制管理審計(jì)模式提供數(shù)據(jù)支撐。在建立、完善信息管理系統(tǒng)方面，審計(jì)一是重視來(lái)自管理高層的信息，聽(tīng)取公司領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于審計(jì)工作的意見(jiàn)，圍繞組織目標(biāo)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)；二是重視收集被審計(jì)單位數(shù)據(jù)資料，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)有重點(diǎn)地計(jì)劃審計(jì)工作；三是注重與各業(yè)務(wù)部門(mén)定期交流，根據(jù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)有針對(duì)性地開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)；四是注重收集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和標(biāo)桿企業(yè)的數(shù)據(jù)信息，確保持續(xù)補(bǔ)充、完善、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)信息；五是明確了風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)和信息的選擇、收集、整合、分析、傳遞的方法和渠道；六是注重內(nèi)部臺(tái)帳、報(bào)表業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、整合、利用，探索業(yè)務(wù)發(fā)展變化規(guī)律，形成切實(shí)可用的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)模型。

創(chuàng)新審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)。抓審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)研究應(yīng)用，為創(chuàng)建以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)內(nèi)部管理控制審計(jì)模式提供技術(shù)支持。創(chuàng)造性的運(yùn)用好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)、方法、手段，對(duì)開(kāi)展內(nèi)部管理控制審計(jì)非常重要。為實(shí)施好以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部管理控制審計(jì)，審計(jì)形成了一套適合自己特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)方法。一是在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制技術(shù)上，引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估新機(jī)制。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架和先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論，制訂審計(jì)項(xiàng)目的《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)》，并通過(guò)這個(gè)意見(jiàn)的實(shí)施，使審計(jì)工作安排建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性分配相關(guān)的審計(jì)資源，使審計(jì)工作安排更加貼近大型企業(yè)集團(tuán)管理的實(shí)際情況。二是在審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間、人員安排上，打破過(guò)去按科室固定分組的做法，按照審計(jì)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)情況，采用扁平化管理模式，不斷優(yōu)化和科學(xué)分配審計(jì)資源，提高審計(jì)的工作效率。三是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，深化審計(jì)內(nèi)容。過(guò)去審計(jì)基本上是以財(cái)務(wù)收支為主，現(xiàn)在通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，把年度績(jī)效審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、資金管理審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等，都以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹骶€，關(guān)注控制的同時(shí)，更加關(guān)注發(fā)展、績(jī)效和效率，解決單項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容窄、力度不夠、效果不明顯、影響力低、成果作用不大的缺陷，把傳統(tǒng)審計(jì)由事后算賬逐步變成事前、事中控制，起到預(yù)防、控制作用，推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展、績(jī)效提升和效率提高，使審計(jì)更具價(jià)值。四是著力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)。充分利用審計(jì)軟件功能，與財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)同步升級(jí)；探索并實(shí)施了ERP條件下大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用；嘗試財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化條件下的遠(yuǎn)程輔助審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)或準(zhǔn)實(shí)時(shí)審計(jì)。

加大審計(jì)理論研究力度。一是加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。課題組組長(zhǎng)牽頭，明確路線圖、時(shí)間表和任務(wù)書(shū)，課題組定期組織研究審計(jì)工作、探討審計(jì)理論，在生動(dòng)的審計(jì)實(shí)踐中謀劃理論建設(shè)。二是廣開(kāi)渠道學(xué)習(xí)理論。建立課題組集中理論學(xué)習(xí)制度，系統(tǒng)梳理并學(xué)習(xí)國(guó)家、省及大型企業(yè)集團(tuán)審計(jì)、相關(guān)法律法規(guī)、政策文件，訂閱審計(jì)專(zhuān)業(yè)書(shū)刊，全方位、多角度開(kāi)拓了審計(jì)視野，豐富了審計(jì)理論儲(chǔ)備。三是以審計(jì)案例分析研究為形式，以課題研究為導(dǎo)向，促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)與交流，在審計(jì)部門(mén)形成了濃厚的研究氛圍，循序漸進(jìn)開(kāi)展創(chuàng)新工作，探索掌握了一些新的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)規(guī)律，并取得了豐碩成果。

加強(qiáng)人才教育培養(yǎng)。抓好審計(jì)人員培訓(xùn)，提高隊(duì)伍素質(zhì)，為開(kāi)展以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)三位一體協(xié)同融合發(fā)展研究提供人才保證。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)要求審計(jì)人員不但熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，更要熟悉風(fēng)險(xiǎn)管理、熟悉內(nèi)外部環(huán)境、熟悉內(nèi)部管理控制、理解經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，要求審計(jì)人員站得高、看得遠(yuǎn)，具有統(tǒng)籌駕馭全局的風(fēng)險(xiǎn)分析能力。搞好風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的關(guān)鍵是人才，為適應(yīng)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的需要，審計(jì)先后采取走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)、老帶新、專(zhuān)題課題研究等方法進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)使審計(jì)人員熟悉了現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)、現(xiàn)代內(nèi)部管理控制理論與實(shí)務(wù)、現(xiàn)代管理方法在企業(yè)內(nèi)部管理控制中的應(yīng)用。每次審計(jì)還就被審計(jì)單位內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及特有風(fēng)險(xiǎn)有針對(duì)性培訓(xùn)，通過(guò)教育培訓(xùn)鍛煉了一支政治思想強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)好、復(fù)合型廉潔勤勉的審計(jì)隊(duì)伍，為以新風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部管理控制審計(jì)的開(kāi)展提供了人才保證。

4 主要效果

1）大大提高了審計(jì)效率，保證審計(jì)全覆蓋。一是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的應(yīng)用提高了審計(jì)效率。審計(jì)根據(jù)掌握的風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，按風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的安排和審計(jì)方案的制定，主要關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，這樣可以集中有限的審計(jì)資源用于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，減少不必要的低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目和程序，以簡(jiǎn)勝繁、以少勝多，在有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，提高了審計(jì)效率。二是內(nèi)部管理控制綜合性審計(jì)提高了審計(jì)效率。過(guò)去的審計(jì)項(xiàng)目基本上是以財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，存在單項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容窄、力度不夠、效果不明顯、效率較低的缺陷。對(duì)一個(gè)單位要開(kāi)展多項(xiàng)審計(jì)，又存在審計(jì)資源有限、容易造成對(duì)被審計(jì)單位日常工作的打擾。三位一體綜合性審計(jì)，把單一內(nèi)容審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)并歸一，通過(guò)審計(jì)模式轉(zhuǎn)型，做到了審計(jì)成果綜合信息多，審計(jì)力度大，審計(jì)價(jià)值高，便于對(duì)一個(gè)單位審深審?fù)傅耐瑫r(shí)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率最大化。三是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)三位一體協(xié)同融合。近年來(lái)，審計(jì)在實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋方面做了很多探索，但限于審計(jì)資源，審計(jì)全覆蓋的深度和質(zhì)量是一大硬傷。審計(jì)新模式下，利用有限的審計(jì)資源，提出有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效地深入推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，力爭(zhēng)做到反映情況準(zhǔn)、查出問(wèn)題深、原因分析透、措施建議實(shí)，確保審計(jì)結(jié)果可用好用管用，提高了審計(jì)全覆蓋的質(zhì)量。

2）顯著促進(jìn)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制水平提升。一是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)促進(jìn)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制水平的顯著提升。審計(jì)不斷完善風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，將合規(guī)性作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，及時(shí)揭示風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和重大缺陷，加大違規(guī)問(wèn)題查處力度，切實(shí)提高了制度約束力。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理工作，突出審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的服務(wù)引領(lǐng)職能，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理重心下移，積極推動(dòng)化解歷史遺留風(fēng)險(xiǎn)，做好重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)控。一系列措施推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系的不斷完善，有效遏制了大型企業(yè)集團(tuán)重大風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)態(tài)勢(shì)。二是審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成果落實(shí)落地。審計(jì)要求各單位一把手作為整改第一責(zé)任人，保證了整改力度，完善了下達(dá)審計(jì)整改意見(jiàn)、督促整改、跟蹤協(xié)調(diào)、后續(xù)審計(jì)等環(huán)節(jié)的審計(jì)整改閉環(huán)管理機(jī)制。審計(jì)通過(guò)建立審計(jì)整改管理臺(tái)賬，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)化解和內(nèi)控缺陷整改落實(shí)。三是風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控審計(jì)咨詢(xún)服務(wù)促進(jìn)了基層單位風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制顯著提升。咨詢(xún)服務(wù)更易得到被審計(jì)單位的理解、歡迎和支持，也更易取得審計(jì)成效。

3）有力推動(dòng)了企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展和績(jī)效、效率提升。一是新的經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)理念推動(dòng)了企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。營(yíng)造鼓勵(lì)改革、允許試錯(cuò)的擔(dān)當(dāng)氛圍，注重保護(hù)新生事物，對(duì)符合改革方向、有利于企業(yè)止血扭虧轉(zhuǎn)型升級(jí)的創(chuàng)新舉措給予支持，促進(jìn)其完善以形成新的規(guī)范。關(guān)注影響改革發(fā)展的深層次問(wèn)題，及時(shí)揭示總結(jié)歸納，提出完善體制機(jī)制層面的建議，大力推動(dòng)深化改革。二是新的經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)內(nèi)容推動(dòng)了企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。聚焦企業(yè)全面深化改革重大決策部署落實(shí)情況，聚焦境內(nèi)外重大投資績(jī)效、程序，是否造成重大損失浪費(fèi)，聚焦止損扭虧提質(zhì)增效情況。審計(jì)工作牢牢把握新形勢(shì)，在強(qiáng)化監(jiān)督的同時(shí)，創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，開(kāi)辟了推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的審計(jì)新局面。