馬飛（山東圣大建設(shè)集團(tuán)有限公司）

■前言

針對于稅收而言，是國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的基礎(chǔ)，稅收能夠使得社會體系的重要支出得以保障，不僅如此，稅收對于社會資源還能夠起到調(diào)節(jié)的作用價值。近幾年來，我國科技以及經(jīng)濟(jì)等等各個方面都獲得了迅速發(fā)展，隨著各種新型技術(shù)的興起，國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了一定程度上的轉(zhuǎn)變。在2016年?duì)I改增的實(shí)施通知被頒布，將生活服務(wù)、金融行業(yè)以及建筑行業(yè)等等各大行業(yè)都融入到了納入稅制改革體系當(dāng)中，而營改增的實(shí)施對于企業(yè)會計(jì)核算也產(chǎn)生各個方面的影響。

■“營改增”的簡要概述

首先，營改增的政策背景要求。所謂的營改增就是指將營業(yè)稅改變成為增值稅，所屬于國家重大稅制改革。建立在營改增的背景下設(shè)計(jì)稅率主要如下：建立在現(xiàn)如今時代背景下百分之十七增值稅率以及百分之十三低稅率的基礎(chǔ)上，增加了百分之六以及百分之十一這兩項(xiàng)稅率。在此基礎(chǔ)上，建筑行業(yè)以及交通運(yùn)輸行業(yè)適用于百分之十一的稅率，而針對于百分之十七的稅率而言適用于有形動產(chǎn)租賃，百分之六稅率則適用于其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。將營業(yè)稅改變成為增值稅是國家為了能夠進(jìn)一步推進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)，在這其中特別是針對于服務(wù)產(chǎn)生的發(fā)展而做出的決定，促使國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式發(fā)生一定程度上的轉(zhuǎn)變，其主要目的就是為了能夠優(yōu)化稅制，完全消除營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題，以此能夠進(jìn)一步推動社會實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分工，促使企業(yè)稅負(fù)有效降低，使得企業(yè)發(fā)展能力進(jìn)一步獲得提升。不僅如此，營改增的實(shí)施使得流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)一步完善，促使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整進(jìn)一步推進(jìn)，對于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言具備十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

其次，營改增的重要意義。其一，營改增能夠使得重復(fù)稅收的問題得以解決。在國家頒布實(shí)施營改增之前，其一在繳納營業(yè)稅的過程中主要是根據(jù)于生產(chǎn)過程中以及經(jīng)營過程中的具體項(xiàng)目繳納到相關(guān)工作部門，而在營改增實(shí)施之后，企業(yè)在繳納營業(yè)稅的過程中只是需要將增值利潤繳納相關(guān)稅務(wù)部門即可。由此能夠看出營改增實(shí)施之后使得企業(yè)重復(fù)稅收問題得以有效解決，不僅如此還能夠促使企業(yè)稅繳負(fù)擔(dān)得以進(jìn)一步緩解，使得現(xiàn)如今時代背景下存有的納稅制度得以進(jìn)一步完善以及改革，因此，營改增對于國家經(jīng)濟(jì)體制改革存在著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

其二，營改增能夠推動服務(wù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。針對于國家的三大支柱產(chǎn)業(yè)而言，在營業(yè)稅收的過程中其主要就是以服務(wù)產(chǎn)業(yè)為主，而在現(xiàn)如今時代背景下經(jīng)濟(jì)體制獲得不斷改革，進(jìn)而促使服務(wù)產(chǎn)業(yè)的比重逐漸增高，當(dāng)前服務(wù)產(chǎn)業(yè)的比重已經(jīng)超出與工業(yè)產(chǎn)業(yè)[1]。在此基礎(chǔ)上隨著服務(wù)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展產(chǎn)值不斷獲得增加，在此基礎(chǔ)上稅收也不斷增加，以此在一定程度上制約了服務(wù)產(chǎn)業(yè)的進(jìn)步一發(fā)展，而在實(shí)施營改增之后，就使得以上這項(xiàng)問題得以有效解決，進(jìn)而推動服務(wù)產(chǎn)業(yè)獲得進(jìn)一步發(fā)展。

其三，營改增能夠避免漏稅以及偷稅的現(xiàn)象發(fā)生。實(shí)施營改增，是國家建立在充分考慮國家經(jīng)濟(jì)國情的基礎(chǔ)上，進(jìn)而提出的創(chuàng)造性稅收制度改革。在原有的稅收制度基礎(chǔ)上，相關(guān)企業(yè)需要向政府交納營業(yè)稅以及增值稅，而由于企業(yè)會受到增值稅以及營業(yè)稅兩種制度的制約性，這種情況下則導(dǎo)致部分企業(yè)逃稅的現(xiàn)象發(fā)生。而在營改增實(shí)施的背景下，就能夠使得以上情況得以有效避免。

■“營改增”對企業(yè)會計(jì)核算的影響分析

（一）營改增對現(xiàn)金以及利潤核算的影響

建立在總體的角度上進(jìn)行分析能夠得出，企業(yè)的稅負(fù)增減以及現(xiàn)金增減之間存在著十分緊密的關(guān)系，不僅如此，企業(yè)的營業(yè)稅、經(jīng)營成本以及收入等等各個方面在很大程度上直接影響到企業(yè)利潤變化。建立在以往傳統(tǒng)的稅務(wù)機(jī)制上進(jìn)行分析，企業(yè)在繳納稅務(wù)的過程中一般情況下都是選擇運(yùn)用預(yù)繳模式進(jìn)行，這種情況下相關(guān)企業(yè)需要在公戶當(dāng)中保留充足的繳稅資金，同時促使資金的流動性降低，由此能夠看出預(yù)繳模式很難能夠?qū)⑵髽I(yè)資金的利用價值提高以及充分發(fā)揮出來[2]。與此同時，企業(yè)在繳納營業(yè)稅的過程中需要建立在相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)際情況上進(jìn)行繳納，一般情況下總繳納稅款額度要低于總額度。在此基礎(chǔ)上能夠看出，如果企業(yè)選擇先納稅，那么就會使得流動資金減少，對于企業(yè)后續(xù)開展生產(chǎn)活動以及經(jīng)營存在一定影響。而在此基礎(chǔ)上實(shí)施營改增政策能夠使得以上情況獲得轉(zhuǎn)變。在實(shí)施營改增的背景下，企業(yè)可以在完成相關(guān)經(jīng)營活動之后繳納稅收，這種情況下就使得流動資金減少的現(xiàn)象得以有效避免，以此保證企業(yè)在后續(xù)開展經(jīng)營活動中能夠運(yùn)用到更充分的。

（二）營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響

營改增在企業(yè)實(shí)施之后，由于會受到稅收變化的影響，在短時間之內(nèi)會使得在建設(shè)過程中的設(shè)施維修項(xiàng)目以及租賃項(xiàng)目等等成本進(jìn)一步提高。如果在此基礎(chǔ)上企業(yè)的經(jīng)營較為規(guī)范，那么這種情況下相關(guān)工作人員在進(jìn)行稅收繳納工作的過程中就會及時發(fā)現(xiàn)在營改增政策實(shí)施之前，稅務(wù)會在很大程度上提升的問題，在此基礎(chǔ)上能夠在一定程度上促使企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，進(jìn)而促使效益進(jìn)一步獲得提高，成本獲得進(jìn)一步降低，使得企業(yè)的競爭力有效提高[3]。而在此過程中，相關(guān)能源企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施成本比例相對來說較高，在營改增實(shí)施之后，固定資產(chǎn)以及之前購進(jìn)的原材料可以將其抵扣在進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)中，這種情況下能夠促使企業(yè)的采購成本有效降低。

（三）營改增對發(fā)票管理的影響

營改增在企業(yè)實(shí)施之后，針對于發(fā)票管理工作而言自然而然會產(chǎn)生一定程度上的影響。針對于建立在營業(yè)稅收體系下的企業(yè)而言，企業(yè)在進(jìn)行稅收的過程中通常情況下都只是開具營業(yè)稅發(fā)票即可，但是在營改增實(shí)施的背景下，要求企業(yè)在開具發(fā)票的過程中要將增值稅發(fā)票作為抵扣，這種情況下則意味著營改增的實(shí)施對于企業(yè)發(fā)票管理提出了更高的要求。針對于增值稅發(fā)票而言通常情況下可以將其分為普通發(fā)票以及專用發(fā)票兩種發(fā)票形式，在此過程中抵扣企業(yè)稅款則需要運(yùn)用到專用發(fā)票[4]。因?yàn)檎鞴芤?guī)定以及營業(yè)稅之間相比較而言，征管規(guī)定更多，并且還增添了認(rèn)證發(fā)票的工作環(huán)節(jié)，所以與營業(yè)稅發(fā)票管理進(jìn)行比較能夠得出，征管規(guī)定發(fā)票管理要更加的嚴(yán)格，這種情況下也就說明了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在一定程度上增加，不僅如此，對于財(cái)務(wù)稅務(wù)管理的管理水平而言也提出了更高的要求，故而，企業(yè)在實(shí)施營改增之后，相關(guān)財(cái)務(wù)管理工作人員一定要注重積極主動針對于營改增實(shí)施之后的稅務(wù)變革內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)以及研究，進(jìn)而不斷提高自身的發(fā)票管理水平，進(jìn)而為今后的發(fā)票管理工作奠定良好基礎(chǔ)。

（四）營改增對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

企業(yè)在實(shí)施營改增之后，在一定程度上會影響到財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表的分析會產(chǎn)生一定程度上的變化，建立在實(shí)行會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，在分析企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際情況的過程中還需要依靠財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)[5]。由此能夠看出財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性以及真實(shí)性能夠直接嚴(yán)重的影響到會計(jì)核算工作的正常運(yùn)行。但是建立在現(xiàn)如今存在的會計(jì)核算制度的基礎(chǔ)上，企業(yè)在實(shí)施營改增之后，在核算業(yè)務(wù)的主要收入過程中并不用針對于增值稅的稅收收入稅額進(jìn)行核算，這種情況下也就意味著稅負(fù)通常情況下都會存在一定程度上的變化。建立在針對于營業(yè)利潤業(yè)務(wù)收入的基礎(chǔ)上計(jì)算企業(yè)經(jīng)營利潤，能夠發(fā)現(xiàn)此數(shù)值會產(chǎn)生逐漸上升的現(xiàn)象，針對于改革之后以及改革之前的收稅后收入數(shù)額進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)其存在一定的變化，由此會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)在一定程度上可能會存在偏差的現(xiàn)象。

■總結(jié)

總而言之，在國家全面實(shí)施“營改增”政策以及稅收政策不斷完善的背景下，對于我國企業(yè)會計(jì)核算產(chǎn)生一定程度上的影響。企業(yè)為了能夠使得經(jīng)濟(jì)效益得到保障，促使稅收風(fēng)險(xiǎn)有效降低，那么就一定要充分重視針對于“營改增”政策實(shí)施背景下的企業(yè)會計(jì)核算產(chǎn)生影響進(jìn)行分析探究，只有這種情況下企業(yè)才能夠跟得上社會的發(fā)展進(jìn)步，促使自身稅務(wù)管理水平進(jìn)一步有效提升，以此能夠推動企業(yè)更好更加健康的可持續(xù)發(fā)展，使得企業(yè)進(jìn)一步獲得壯大。