趙汝奎

摘要：近些年來(lái)，我國(guó)高等教育已取得了史無(wú)前例的發(fā)展成績(jī)，但有關(guān)高校教育成本的問(wèn)題也隨之接踵而至。如何在保障教育質(zhì)量的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)高等教育成本的規(guī)范核算，是目前擺在高等教育工作者面前的重要課題。而《政府會(huì)計(jì)制度》的頒布與實(shí)施，為高校教育的成本核算奠定了很好的理論基礎(chǔ)。本文便以新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，通過(guò)分析當(dāng)前高校教育成本的核算現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題，為高校教育成本核算工作提出一些相關(guān)對(duì)策，以提高政府資金的使用效率。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;高校;教育成本;核算

2019年1月1日起，我國(guó)開(kāi)始正式施行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，該制度統(tǒng)一了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，重構(gòu)了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接”的政府會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及政府資金使用效率、推動(dòng)財(cái)稅體制全面深化改革具有劃時(shí)代的重要意義。

《政府會(huì)計(jì)制度》的頒布與實(shí)施對(duì)我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理也提出了更高的要求，并為我國(guó)高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高、教育成本的精細(xì)化核算以及績(jī)效管理的全面實(shí)施提供了重要的理論基礎(chǔ)以及政策支撐作用。

一、當(dāng)前高校教育成本核算現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）當(dāng)前高校教育成本核算現(xiàn)狀

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)高校作為一種由國(guó)家統(tǒng)管的特殊組織形式，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源由政府全部承攬。以某醫(yī)科大學(xué)為例，政府幾乎承包了該高等學(xué)校辦學(xué)的全部經(jīng)費(fèi)，由于不是必須考慮自身教育成本方面的問(wèn)題，長(zhǎng)此以往便導(dǎo)致了高等學(xué)校在成本效益方面觀念意識(shí)的淡薄以及成本核算及成本管控方面動(dòng)機(jī)的缺失。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的轉(zhuǎn)變以及高等教育管理體制改革的不斷深化，高校教育投入開(kāi)始逐漸趨于多元化，教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道單一這一形勢(shì)逐步被打破，而與此同時(shí)使得教育成本核算成為高校一項(xiàng)必要性工作。

（二）當(dāng)前高校教育成本核算普遍存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)在高校教育成本核算方面的研究仍處于探索階段，加之計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的根源性影響，我國(guó)高?，F(xiàn)階段在教育成本核算工作中依然存在著如下諸多不容忽視的問(wèn)題需要加以解決：

1.高校財(cái)務(wù)體制相對(duì)落后

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)高校在收入支出方面的核算依然被過(guò)去的那種“大收”和“大支”理念所左右，在日常會(huì)計(jì)核算工作中，大都仍延用舊的院校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體制，諸如仍以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，對(duì)收益性支出與資本性支出沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分、固定資產(chǎn)也不計(jì)提折舊等，這些現(xiàn)存的諸多弊端都會(huì)阻礙教育成本核算工作的順利進(jìn)行。

2.高校教育經(jīng)費(fèi)使用效益考核評(píng)價(jià)片面

目前為止，政府還并未采取完整意義上的績(jī)效管理對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出情況進(jìn)行績(jī)效考核。從實(shí)踐上來(lái)看，當(dāng)前依然僅要求高校去提供一些基本財(cái)務(wù)信息，忽略了那些可反映高校綜合辦學(xué)質(zhì)量的教育成本指標(biāo)。由于缺乏科學(xué)、合理的教育經(jīng)費(fèi)評(píng)價(jià)制度及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使高校在教育成本核算方面缺乏外在壓力及內(nèi)在動(dòng)機(jī)，從而進(jìn)一步影響了其教育成本核算工作的執(zhí)行。

3.財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)落后，不利于核算工作落實(shí)

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，高校財(cái)務(wù)工作進(jìn)行信息化建設(shè)已成為必然趨勢(shì)。高校內(nèi)部相互獨(dú)立的各管理部門(mén)，彼此在業(yè)務(wù)需要的基礎(chǔ)上也都建立了各自的信息管理系統(tǒng)，但因各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)種類(lèi)及來(lái)源渠道繁雜等原因，使得高校內(nèi)部缺乏信息整合及共享的數(shù)據(jù)平臺(tái)，財(cái)務(wù)部門(mén)也因此無(wú)法及時(shí)獲取所需的足夠完整的數(shù)據(jù)信息。

二、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下高校教育成本核算方法

在進(jìn)行教育成本核算時(shí)，高校應(yīng)結(jié)合自身情況選擇最切實(shí)可行的方法。因高校組織結(jié)構(gòu)以及其所從事活動(dòng)的特殊性，可引入作業(yè)成本法實(shí)現(xiàn)其在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下教育成本的科學(xué)性核算及管理，其基本流程如下：

（一）確定消耗資源項(xiàng)目

在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，按照作業(yè)成本法確認(rèn)并歸集資源成本時(shí)要注意區(qū)分三大事項(xiàng)，分別為資本性費(fèi)用與收益性費(fèi)用的區(qū)分、當(dāng)期費(fèi)用與非當(dāng)期費(fèi)用的區(qū)分以及資源耗費(fèi)資本化與費(fèi)用化之間的區(qū)分，在此基礎(chǔ)上可依照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同將高校教育活動(dòng)消耗的資源進(jìn)行如表1分類(lèi)：

在高校發(fā)生的諸多支出中，并不是所有支出都可以計(jì)入到教育成本中，如離退休人員經(jīng)費(fèi)、上繳上級(jí)支出以及對(duì)附屬單位的補(bǔ)助支出等因與當(dāng)期的學(xué)生培養(yǎng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，所以不應(yīng)包括其中;其次對(duì)于后勤保障支出以及科研事業(yè)支出也應(yīng)根據(jù)其是否與學(xué)生培養(yǎng)相關(guān)而確認(rèn)其是否應(yīng)歸入到教育成本中。

（二）將資源分配到作業(yè)

在確定完資源項(xiàng)目，就需要按照資源動(dòng)因?qū)⒏髻Y源項(xiàng)目成本分配到相對(duì)應(yīng)的作業(yè)中心中。其中，專(zhuān)屬于某作業(yè)中心的資源可直接將其歸入其中;而對(duì)于其他貢獻(xiàn)于多項(xiàng)作業(yè)中心的資源項(xiàng)目就需要依據(jù)相關(guān)資源動(dòng)因進(jìn)行成本分配，資源動(dòng)因及相關(guān)作業(yè)的確定分別可見(jiàn)表2和圖1：

某作業(yè)耗費(fèi)資源 = 資源動(dòng)因分配率×該資源耗費(fèi)總額;

其中，資源動(dòng)因分配率 = 某作業(yè)耗費(fèi)的該資源動(dòng)因量/該資源動(dòng)因量總和

（三）將作業(yè)成本分配到各成本核算對(duì)象

結(jié)合高校實(shí)際狀況確定作業(yè)成本動(dòng)因，再依據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到各成本核算對(duì)象。在確定作業(yè)動(dòng)因時(shí)，必須確保作業(yè)動(dòng)因與作業(yè)的耗費(fèi)密切相關(guān)，同時(shí)要使所選作業(yè)動(dòng)因的數(shù)據(jù)容易獲取且方便計(jì)算。高校具體作業(yè)動(dòng)因劃分如表3所示：

某院系學(xué)生應(yīng)承擔(dān)的某項(xiàng)作業(yè)成本 = 耗用該作業(yè)的成本動(dòng)因量×作業(yè)動(dòng)因分配率;

其中，作業(yè)動(dòng)因分配率 = 某作業(yè)中心的作業(yè)成本/該作業(yè)中心可提供的作業(yè)量。

最后將該院系學(xué)生應(yīng)分配的所有作業(yè)成本匯總可得該院系的教育成本。

三、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下完善高校教育成本核算建議

（一）完善高校辦學(xué)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

高校作為一項(xiàng)準(zhǔn)公共產(chǎn)品，其資金多由政府出資，且無(wú)需承擔(dān)對(duì)資金的受托責(zé)任，這便使高校在成本核算及管理方面缺乏其內(nèi)在動(dòng)力。為此，高校必須建立起一套完善的辦學(xué)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，加強(qiáng)對(duì)成本核算的考核力度，通過(guò)考核施加的壓力加強(qiáng)成本管控的意識(shí)，從而在提高教學(xué)質(zhì)量的同時(shí)實(shí)現(xiàn)教育資金的合理配置及使用。

（二）妥善解決新舊政策的順利銜接

各高校應(yīng)積極尋求妥善處理新舊政策順利銜接的方案，實(shí)現(xiàn)舊制度向新制度的平穩(wěn)過(guò)渡。為此，各高校可結(jié)合自身情況積極組織財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則，確保其理解并掌握新準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定，同時(shí)研究制定符合高校特色的過(guò)渡性會(huì)計(jì)次級(jí)科目，以便于實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)科目的對(duì)接及過(guò)渡，此外還應(yīng)促使其學(xué)習(xí)并掌握新的核算方法，盡快勝任以收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的“雙基礎(chǔ)”模式下的核算工作。

（三）加強(qiáng)高校教育成本核算信息化建設(shè)

高校必須借助當(dāng)今流行的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)對(duì)其教育成本核算工作實(shí)施信息化建設(shè)，以便科學(xué)、準(zhǔn)確地確定各項(xiàng)成本動(dòng)因及資源動(dòng)因等。同時(shí)應(yīng)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)方法搜集大量的成本數(shù)據(jù)信息，以有效滿足高校對(duì)龐大數(shù)據(jù)信息的需求。此外，也可憑借大數(shù)據(jù)技術(shù)方法為成本信息檢索、分類(lèi)查詢以及數(shù)據(jù)資料的存儲(chǔ)提供便捷之路。

四、結(jié)語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行為高校教育成本核算工作提供了切實(shí)有效的指導(dǎo)性價(jià)值。為滿足新準(zhǔn)則的要求，高校在開(kāi)展教育成本核算工作時(shí)，必須協(xié)調(diào)好兩大核算基礎(chǔ)，完善高校成本核算考核指標(biāo)體系，并采用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)，同時(shí)，可借助當(dāng)代大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)化并規(guī)范作業(yè)成本法的操作指引及核心流程，從而提高高校教育成本核算的精確度，實(shí)現(xiàn)教育資金的合理應(yīng)用。

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