紀(jì)瑋

摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展進(jìn)步，人民生活水平不斷提高，對保險行業(yè)的關(guān)注度也越來越高，對保險的需求也隨之增長，很多保險企業(yè)如雨后春筍般蓬勃發(fā)展，保險行業(yè)發(fā)展迎來了新時代，該現(xiàn)象的出現(xiàn)為保險企業(yè)創(chuàng)造發(fā)展契機的同時也帶來了較大的挑戰(zhàn)。納稅籌劃作為影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤與其綜合實力的重要因素，受到了保險企業(yè)的注重，并將其廣泛應(yīng)用于各個保險企業(yè)實踐工作中。主要從納稅籌劃相關(guān)概念以及保險企業(yè)開展該項工作的實際意義出發(fā)，簡單分析其過程中面臨的納稅風(fēng)險，并結(jié)合實際情況提出強化保險實踐工作中納稅籌劃的相關(guān)策略，希望為保險企業(yè)具體工作的開展提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：保險;實踐;納稅籌劃

一、納稅籌劃相關(guān)概念

納稅籌劃是指企業(yè)利用各種合法手段對其涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的策劃，通過一系列完整的納稅方案，實現(xiàn)節(jié)稅的目的。其內(nèi)容主要包括節(jié)稅、避稅、避免稅收陷阱、稅務(wù)零風(fēng)險以及轉(zhuǎn)嫁籌劃這五個方面[1]，相對于一般的逃稅避稅行為而言，納稅籌劃工作是被法律所認(rèn)可的，能夠有效規(guī)避涉稅損失現(xiàn)象。一般情況下，納稅籌劃的基本特征主要表現(xiàn)為籌劃工作的合法性、政策導(dǎo)向性、目的性、專業(yè)性以及時效性。再有，納稅籌劃最低開展必須遵守一定的原則，否則將存在一定的盲目性，導(dǎo)致企業(yè)價值最大化目的難以實現(xiàn)。具體工作中納稅籌劃需要遵守的原則有事前籌劃原則、經(jīng)濟(jì)性原則、保護(hù)性原則以及適時調(diào)整原則，只有嚴(yán)格按照原則開展籌劃工作，才能保證納稅方案的高質(zhì)量。

二、保險實踐工作中開展納稅籌劃的意義

當(dāng)前，納稅籌劃工作越來越受到重視，尤其是涉稅業(yè)務(wù)較多的保險公司，無論是經(jīng)濟(jì)還是戰(zhàn)略決策都會顧及到稅收因素，稅收籌劃對其發(fā)展意義重大，其主要表現(xiàn)為以下幾個方面：第一，稅費屬于保險公司的重要成本因素，對其進(jìn)行合理籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)，從另一個角度來看是公司成本的節(jié)約和利益的增加，加上企業(yè)通過延遲繳稅還可以將資金充分利用起來，實現(xiàn)其時間價值最大化。第二，保險公司在開展納稅籌劃工作時為了合法合規(guī)，在國家政策的基礎(chǔ)上不斷優(yōu)化自身的運營方向及險種結(jié)構(gòu)，促使其健康穩(wěn)定的前行。第三，納稅籌劃工作的順利開展能夠促使保險公司經(jīng)營管理和會計工作基本要素中成本、資金以及利潤達(dá)到最優(yōu)化效果，從而實現(xiàn)公司稅后利潤最大化，提高其經(jīng)營和會計工作水平。第四，保險公司開展納稅籌劃工作，不斷從中汲取和總結(jié)知識，將各種經(jīng)驗理論化，必然推動保險公司納稅籌劃相關(guān)理論的研究發(fā)展。第五，保險公司稅收籌劃工作的高效開展能夠使其經(jīng)濟(jì)效益顯著提升，在一定程度上有利于公司發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，從長遠(yuǎn)角度考慮，相關(guān)工作的開展不僅沒有減少國家的稅收，還能進(jìn)一步增加其稅收總額，使公司的效益與社會效益緊密結(jié)合在一起。

三、保險實踐工作中納稅風(fēng)險的管理

（一）經(jīng)營風(fēng)險

經(jīng)營風(fēng)險一般是指保險公司由于經(jīng)營環(huán)境的變化，致使既定的運營方案難以順利完成，所帶來的納稅籌劃的不確定性。保險公司的納稅籌劃工作具有極強的計劃性，是站在公司戰(zhàn)略發(fā)展的基礎(chǔ)上制定的籌劃方案，具體的設(shè)計貫穿于涉稅業(yè)務(wù)的始終，與其運營目標(biāo)等聯(lián)系緊密，和公司各項工作的籌劃方案相互影響。一旦經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化，必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)方案改變，相應(yīng)的納稅籌劃方案不得不做出調(diào)整，該過程中的大量不確定因素也為保險公司的稅務(wù)工作帶來了較大的風(fēng)險。再有，保險公司在運營過程中稅籌工作相關(guān)信息經(jīng)過層層傳遞才能到達(dá)管理者手中，領(lǐng)導(dǎo)的決策也需要經(jīng)過各種篩選才能傳達(dá)各員工，在此種經(jīng)營管理模式中看似嚴(yán)謹(jǐn)，卻潛藏著各種稅籌風(fēng)險，不利于保險公司的穩(wěn)定前行。

（二）政策風(fēng)險

政策風(fēng)險是指保險公司通過利用各種稅收政策進(jìn)行納稅籌劃，但是在此過程中出現(xiàn)的一些風(fēng)險主要包括選擇和變化兩種風(fēng)險。首先，政策選擇風(fēng)險是由于保險公司對稅收政策的理解和把握上不夠充分，導(dǎo)致在制定納稅方案時缺乏科學(xué)性。一方面是因為當(dāng)前我國的稅法體系還不完善，在權(quán)責(zé)關(guān)系上納稅人與稅務(wù)機構(gòu)有一定的不平等性[2]，再有，稅收政策作為國家關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)杠桿，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、條件以及發(fā)展階段等不斷做出調(diào)整完善，特別是稅收優(yōu)惠政策，其時效性更為短暫，導(dǎo)致保險公司在進(jìn)行稅收籌劃工作時不能及時了解相關(guān)政策的改變，而對納稅方案做出改進(jìn)，為后期工作埋下隱患。另一方面由于當(dāng)前行業(yè)監(jiān)管以及客戶群體的影響，保險公司會因為投保個體面臨稅務(wù)機關(guān)的檢查風(fēng)險。再有，一些保險公司在進(jìn)行債權(quán)性資產(chǎn)的處置工作時，由于沒有顧及到相關(guān)的監(jiān)管，也會造成公司的風(fēng)險。

（三）執(zhí)法風(fēng)險

執(zhí)法風(fēng)險是指在相關(guān)的行政執(zhí)法過程中由于偏差導(dǎo)致的風(fēng)險，甚至出現(xiàn)稅務(wù)籌劃失敗的情況。產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險的原因主要有以下兩個：第一，稅務(wù)征納雙方的認(rèn)定存在一定的差異，保險公司在法律允許范圍之內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃方案的擬定。主要從公司角度出發(fā)，加上一些法律規(guī)定彈性較大、執(zhí)法人員素質(zhì)不一，在具體執(zhí)行過程中很容易出現(xiàn)偏差，非但達(dá)不到節(jié)稅增益的目的，反而增加了稅收成本，甚至存在納稅籌劃失敗的風(fēng)險。第二，稅收政策地域特性導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險。由于各個地區(qū)的財政狀況等有所不同，相應(yīng)的稅收政策也有區(qū)別，稅務(wù)機構(gòu)對稅收政策的理解、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)以及執(zhí)行方式等也有所不同，為企業(yè)創(chuàng)造稅籌空間的同時帶來了一定的風(fēng)險。

（四）操作風(fēng)險

操作風(fēng)險是指企業(yè)納稅籌劃方案的有效性以及執(zhí)行過程中面臨的風(fēng)險，造成該風(fēng)險一般由以下兩個原因造成。第一，納稅籌劃不夠全面系統(tǒng)，一些保險公司稅務(wù)籌劃沒有涵蓋所有納稅業(yè)務(wù)，往往希望通過某項業(yè)務(wù)的稅收籌劃減少公司稅負(fù)，這種片面性的做法非但效果不大，反而使企業(yè)面臨更大的稅收負(fù)擔(dān)。第二，公司內(nèi)部控制制度不完善，由于保險公司納稅義務(wù)的節(jié)點分布在各項活動、部門中，納稅籌劃工作的開展必須有各部門及人員的有效溝通，但是因為公司內(nèi)控工作存在缺陷，各部門間交流較少，認(rèn)為稅收籌劃與自身無關(guān)，也不會積極配合財務(wù)部門相關(guān)工作的開展，致使公司的納稅籌劃工作無論是在計劃編制階段還是在執(zhí)行過程中都隱藏著各種風(fēng)險因素。

四、強化保險實踐工作中納稅籌劃相關(guān)策略

（一）享受“營改增”政策，實施納稅籌劃

隨著營改增政策的實施，當(dāng)前我國保險公司的納稅由以往的5%營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?%增值稅，但國家通過加計扣除法降低行業(yè)的稅負(fù)，即公司對購入成本進(jìn)行抵扣，增值稅稅率與公司的進(jìn)項稅額掛鉤。理賠成本作為進(jìn)項稅額的主要構(gòu)成部分，當(dāng)前財產(chǎn)保險公司的多項理賠成本無法被抵扣，致使財產(chǎn)保險公司的增值稅進(jìn)項稅額缺乏完整性，其稅額也相應(yīng)增加，并加大了公司稅務(wù)負(fù)擔(dān)。對此，公司要注重業(yè)務(wù)收入與核算收入的一致性，嚴(yán)格區(qū)分各項成本，如設(shè)置理賠成本、銷售費用、管理成本等專項財務(wù)，以精準(zhǔn)核算各項稅額，同時加強合同管理，并在合同中明確規(guī)定發(fā)票的獲取流程、控制送達(dá)等內(nèi)容，明確各流程的權(quán)責(zé)歸屬及定價問題，嚴(yán)格依照稅法制度取得專業(yè)發(fā)票，避免因無法獲取增值稅專票、虛開發(fā)票或增值稅無法抵扣等問題增加公司的現(xiàn)金支出、成本費用及稅收風(fēng)險，降低公司成本管控的有效實施。近年來，稅務(wù)部門加大發(fā)票回查力度，虛開發(fā)票問題逐漸突顯出來，對此公司要注重真實、專業(yè)發(fā)票的獲取，對于能提供專業(yè)發(fā)票的，要及時獲取發(fā)票，若無法提供發(fā)票，企業(yè)要考慮購進(jìn)貨物或服務(wù)稅負(fù)問題，尋找能出具專業(yè)發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作。

公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的聯(lián)系，獲取全面的稅收知識及優(yōu)惠政策，之后依據(jù)稅務(wù)優(yōu)惠條款明確規(guī)定相關(guān)產(chǎn)品、手續(xù)費、服務(wù)等采購的定價策略，制定合理稅收考核獎勵機制，強化內(nèi)部管理，增加抵扣項目，實現(xiàn)進(jìn)項稅額的最大化抵扣，降低公司稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

如車險理賠中，積極向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局爭取政策支持，與相關(guān)公司簽署合同時，應(yīng)對發(fā)票開具以及款項支付方式等條款進(jìn)行明確規(guī)定。對于有合作關(guān)系的保險中介公司，必須遵守其開具發(fā)票類型與手續(xù)定價的聯(lián)動原則，以降低銷售成本;對個人代理人，超過既定額度的應(yīng)該代繳代扣增值稅，并到稅務(wù)局代開專票進(jìn)行抵扣[3]。同時，公司開展服務(wù)、實物采購活動時盡量選擇可以開具增值稅專項發(fā)票的企業(yè)，并在合同中做出明確的發(fā)票風(fēng)險條款，保證增值稅抵扣工作的順利完成。此外公司應(yīng)該制定科學(xué)的流程規(guī)范，引進(jìn)先進(jìn)的管理系統(tǒng)，降低各類憑證處理的差錯率，縮短付款事項核算時間，避免由于工作失誤導(dǎo)致漏開專用發(fā)票和抵扣不及時現(xiàn)象的出現(xiàn)。公司還需完善納稅籌劃考核機制，明確劃定各部門節(jié)稅目標(biāo)，配備相應(yīng)的獎懲措施，將最終成果與員工績效考核、人事調(diào)動、獎金發(fā)放等掛鉤，激發(fā)員工積極性，提高其工作效率，保證降稅增益目的順利實現(xiàn)。

（二）個人所得稅方面的納稅籌劃

雖然當(dāng)前財務(wù)保險公司不必就個人所得稅方面納稅，但是有為員工上繳個人所得稅的義務(wù)，在實際運營過程中，員工薪酬成本占據(jù)公司整體成本的大部分，對其進(jìn)行合理的納稅籌劃能夠確保公司的正常運轉(zhuǎn)。企業(yè)所得稅計算中，員工薪酬依照新稅法可全額扣除，但其需依照行業(yè)規(guī)定合理支出。對此財產(chǎn)保險公司要強化薪酬制度改革，針對保安等臨時性員工，公司可與人力資源管理公司合作，簽署用工合同，由其發(fā)放薪資進(jìn)行統(tǒng)一管理，而保險公司只需支付用工費用即可，此類費用最終可歸納為公司費用，進(jìn)行稅前全額抵扣。同時財產(chǎn)保險公司在企業(yè)所得稅籌劃方面還需注意職工福利費、職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費等方面的稅收優(yōu)惠政策，并設(shè)置職工福利費專項賬目，對其進(jìn)行核算，以實現(xiàn)依照最高標(biāo)準(zhǔn)提取職工福利金等費用，在相關(guān)費用計提中，核算人員要附帶《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，據(jù)此進(jìn)行稅前扣除。

（三）企業(yè)所得稅方面的納稅籌劃

《關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第72號）中明確規(guī)定“保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除”。企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除比例的增加，一定程度上降低了財產(chǎn)保險公司的企業(yè)所得稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)階段我國財產(chǎn)保險公司的企業(yè)所得稅稅收籌劃主要體現(xiàn)在減免稅優(yōu)惠項目、免疫計入應(yīng)納稅額所得額的項目及準(zhǔn)予從收入額中扣除的項目等，對此保險公司首先可通過調(diào)節(jié)準(zhǔn)備金、區(qū)分各項費用等降低企業(yè)所得稅的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。具體籌劃對策如下：

1.調(diào)節(jié)核定準(zhǔn)備金，調(diào)節(jié)稅前扣除

財產(chǎn)保險公司發(fā)展中均會設(shè)置準(zhǔn)備金，加強風(fēng)險防控，企業(yè)所得稅法中明確提出允許財產(chǎn)保險公司提取準(zhǔn)備金進(jìn)行稅前扣除，以分擔(dān)風(fēng)險。對此保險公司運營管理中可在法律允許范圍內(nèi)提取未到期的準(zhǔn)備金，通過二分之一法、二十四分之一法及三百六十五分之一法等進(jìn)行稅前籌劃，實現(xiàn)所得稅稅前的全額扣除，降低財產(chǎn)保險公司的稅務(wù)風(fēng)險。

2.業(yè)務(wù)招待以及廣告費用的納稅籌劃

財產(chǎn)保險公司在企業(yè)所得稅納稅籌劃中，還需明確區(qū)分各項費用，最大化利用稅前政策降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。我國稅法規(guī)定，保險公司在日常業(yè)務(wù)活動中所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待費用可以按照發(fā)生額的60%扣除，不得超過該公司當(dāng)期營業(yè)額0.5%。而廣告宣傳費則按公司當(dāng)期營業(yè)額15%進(jìn)行扣除，超出部分在納稅年度內(nèi)做結(jié)轉(zhuǎn)扣除處理。在保險實踐工作中，公司可以將業(yè)務(wù)招待費用轉(zhuǎn)變?yōu)閺V告宣傳支出，進(jìn)一步擴(kuò)大公司納稅籌劃空間。如在具體工作中，公司可將贈予客戶的禮品用公司宣傳品代替，實現(xiàn)業(yè)務(wù)費用向廣告宣傳費用的成功轉(zhuǎn)換，促使公司納稅籌劃工作更為順利的開展。這一過程中贈予金額不宜過大，否則會被稅務(wù)機關(guān)重新核定為業(yè)務(wù)招待費用，影響公司納稅籌劃工作的進(jìn)行。同時財務(wù)人員要明確劃分會議費用及業(yè)務(wù)招待費用，并加強各項費用的預(yù)算管理，避免因費用劃分不明確出現(xiàn)超標(biāo)現(xiàn)象，而超標(biāo)部分無法納入稅前抵扣中，加大企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3.捐贈、銷售免稅產(chǎn)品方面的納稅籌劃

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)可扣除低于其年度總利潤的12%的公益性捐贈支出，但是只能在稅前扣除公司通過縣級以上的人民政府機構(gòu)以及其部門的公益性捐贈，不能將公司直接公益性捐贈扣除[4]。所以，保險公司在開展捐贈活動時，可以利用稅法中規(guī)定的非營利性社會團(tuán)體及國家機關(guān)進(jìn)行捐獻(xiàn)，從而利用相應(yīng)的扣除政策減輕公司稅負(fù)。

保險公司銷售的免稅產(chǎn)品所獲取的報廢收入免征增值稅，保險公司可以適當(dāng)增加免稅類保險產(chǎn)品的銷售，從而獲取稅收優(yōu)惠，特別是對于免稅保險業(yè)務(wù)較少的財產(chǎn)保險公司來說，公司應(yīng)該不斷創(chuàng)新保險產(chǎn)品，并積極爭取相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

4.虧損彌補政策的納稅籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補、但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年”。對此財產(chǎn)保險公司在本年度盈利中可通過科學(xué)籌劃彌補上年度虧損，以降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。例如，S公司在2016年虧損15萬元，2017年虧損10萬元，2018年公司轉(zhuǎn)變經(jīng)營策略盈利40萬元，在納稅籌劃中，公司可在本年度中購進(jìn)80萬元固定資產(chǎn)，預(yù)期使用四年，每年折舊額為20萬元，可抵消本年度獲利收入20萬元，再通過抵消企業(yè)2016年和2017年的25萬元虧損，2018年度S公司由盈利40萬元變?yōu)樘潛p5萬元，降低了公司的企業(yè)所得稅稅務(wù)。

5.利用跨國受控手段合理避稅

保險公司的盈利模式中，利用現(xiàn)金流進(jìn)行投資是重要部分之一，因此，保險公司可以利用海外控股實現(xiàn)盈利。受控保險公司的設(shè)立不僅有經(jīng)營目的，還有稅收目的，這也是保險公司合理避稅的重要手段之一。由于大多數(shù)國家對集團(tuán)成員公司或者母公司給受控保險公司所支付的保險費用通常都會允許其在公司所得稅中當(dāng)做費用進(jìn)行扣除，但明顯與正常交易相悖的轉(zhuǎn)讓定價除外[5]，因此公司運營管理中，財務(wù)人員要詳細(xì)閱讀合作企業(yè)國家及我國的稅收政策，充分利用各國稅收的優(yōu)惠政策分散公司的稅務(wù)風(fēng)險，減輕財產(chǎn)保險公司的稅負(fù)。

（四）優(yōu)化公司股權(quán)架構(gòu)

公司的股權(quán)構(gòu)架與其稅負(fù)息息相關(guān)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬?yōu)化能夠有效減輕保險公司的稅負(fù)壓力。一般情況下，以公司名義進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓所繳納的企業(yè)所得稅高于以個人名義進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓所繳納的個人所得稅[6]，所以，如果公司沒有享受優(yōu)惠政策以及沒有彌補虧損的情況下，可以將公司轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而達(dá)到降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的稅負(fù)。再有，保險公司可以利用撤資手段進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，公司應(yīng)該在轉(zhuǎn)讓協(xié)議效果發(fā)生前、變更手續(xù)完成時進(jìn)行收入的確認(rèn)，該收入扣除是在獲取股權(quán)發(fā)生成本后，公司在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計算時，不能將按該股權(quán)分配的金額等進(jìn)行扣除。保險公司可以巧妙將股權(quán)轉(zhuǎn)讓通過撤資的形式實現(xiàn)，能夠有效節(jié)約公司的稅負(fù)。例如，甲持A公司100%的股權(quán)，A公司則持B公司30%的股權(quán)，A公司先準(zhǔn)備將B公司30%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲，價格為3000萬元，B公司注冊資本是2000萬元，公允價值是6000萬元，該轉(zhuǎn)讓股權(quán)成本是500萬元，其相應(yīng)的未分配利潤以及盈余公積是2100萬元，若不進(jìn)行納稅籌劃，公司應(yīng)繳所得稅為：（3000-500）*25%=625（萬元）;如果A公司從B公司撤資，取得3000萬元，其中的500萬元是資金收回不繳稅，2100萬元確認(rèn)為股息所得也不繳稅，剩余400萬元是投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓獲得，需繳稅：400*25%=100（萬元），當(dāng)A公司撤資后，由甲出資3000萬元投資B公司，并持30%股權(quán)，其結(jié)果相同，但是節(jié)約大量稅收成本。

五、結(jié)束語

總之，保險公司在實踐工作中必須樹立納稅籌劃意識，并從實際工作出發(fā)預(yù)防納稅籌劃工作中的風(fēng)險，并透徹掌握相關(guān)政策，保證納稅籌劃工作的高效開展。在實際工作中，保險公司可以充分利用“營改增”政策，合理進(jìn)行增值稅籌劃，并對固定資產(chǎn)方面、業(yè)務(wù)招待以及廣告費用、差旅、董事會、會議費用、傭金等進(jìn)行合理籌劃。同時，利用跨國受控、優(yōu)化公司股權(quán)架構(gòu)手段合理避稅，從而實現(xiàn)保險公司稅收籌劃工作的高質(zhì)量進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔣莉.財產(chǎn)保險公司的稅收籌劃研究[J].財會學(xué)習(xí)，2018，208 （34）：149+151.

[2]陳怡紅.財產(chǎn)保險公司稅務(wù)籌劃與管理的探討[J].納稅，2018，12 （29）：57-58.

[3]湯全紅.我國保險業(yè)營改增的稅收籌劃研究[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017 （18）：281.

[4]李建明.財產(chǎn)保險公司稅務(wù)籌劃與管理問題的探討[J].納稅，2019，13 （02）：88.

[5]袁亞蘭，張芳芳.稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其防控研究[J].時代金融，2017 （36）：164-165.

[6]李燕雯.新式稅務(wù)籌劃問題探討[J].經(jīng)濟(jì)師，2019，359 （01）：68.