黃旭珍

摘要：隨著國(guó)家對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的提出，中小學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)引起大家廣泛關(guān)注。雖然中小學(xué)校承擔(dān)著培養(yǎng)學(xué)生的重任，但作為教育教學(xué)服務(wù)的提供者，其自身要更為健康與高效地運(yùn)轉(zhuǎn)，依然要積極進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)。完善的中小學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有利于提高財(cái)政資金的使用效率，控制和防范學(xué)校運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，教育教學(xué)活動(dòng)的更好開(kāi)展。然而，現(xiàn)階段，很多中小學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的狀況并不理想，因此，本文將從中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的作用、現(xiàn)階段存在的問(wèn)題及改進(jìn)對(duì)策三方面展開(kāi)。

關(guān)鍵詞：中小學(xué);財(cái)務(wù)內(nèi)控制度;問(wèn)題;對(duì)策

隨著國(guó)家對(duì)基礎(chǔ)教育投入的加大，政府和社會(huì)各界開(kāi)始關(guān)注中小學(xué)校對(duì)財(cái)政資金的使用情況。財(cái)政部2017年1月25日發(fā)布行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）（財(cái)會(huì)[2017]1號(hào)），要求行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部規(guī)定的統(tǒng)一報(bào)告格式及信息要求編制內(nèi)部控制報(bào)告。借此，很多中小學(xué)校開(kāi)始內(nèi)部控制建設(shè)嘗試，但發(fā)現(xiàn)部分學(xué)校簡(jiǎn)單地將日常管理活動(dòng)的開(kāi)展等同于學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)。學(xué)校內(nèi)部控制沒(méi)有準(zhǔn)確地披露其財(cái)務(wù)信息和資產(chǎn)使用的有效性，導(dǎo)致中小學(xué)校教育資源出現(xiàn)閑置與浪費(fèi)現(xiàn)象，沒(méi)有使財(cái)政資金使用效益達(dá)到最大化，同時(shí)，一定程度上影響了中小學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。因此，探究適合中小學(xué)校這一類(lèi)有別于企業(yè)和其他行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的制度顯得很有意義。

一、中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的作用

中小學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的目標(biāo)在于進(jìn)行教育資源的合理化配置，從而保證中小學(xué)校能更好地開(kāi)展教育教學(xué)活動(dòng)，服務(wù)于學(xué)生，為社會(huì)培養(yǎng)更多的人才。中小學(xué)校內(nèi)部控制的全面實(shí)施主要有如下作用：一是有利于學(xué)校教育教學(xué)和日常管理活動(dòng)的有序開(kāi)展，加強(qiáng)集體凝聚力，提高工作效率和工作積極性，更好地履行其基礎(chǔ)教育職能;有利于優(yōu)化會(huì)計(jì)信息記錄和管理信息的可靠性和正確性，提升中小學(xué)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為中小學(xué)發(fā)展決策的制定與選擇提供有效基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)。二是有利于不斷優(yōu)化和完善自身資產(chǎn)管理與監(jiān)督，通過(guò)完善資產(chǎn)登記、盤(pán)點(diǎn)、規(guī)范使用等一系列手段，確保中小學(xué)資產(chǎn)的正確性、安全性和完整性，全面實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。三是有利于控制和防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，通過(guò)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制的建立，明確各科室和相關(guān)人員的崗位職責(zé)和分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

因此，適合中小學(xué)校實(shí)際情況的內(nèi)部控制建立能促進(jìn)中小學(xué)校的發(fā)展。反之，內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)的開(kāi)展又能夠幫助中小學(xué)校更好認(rèn)識(shí)到自身管理進(jìn)程中存在的不足，解決這些問(wèn)題，然后將經(jīng)驗(yàn)方法應(yīng)用到中小學(xué)內(nèi)部控制建設(shè)中，進(jìn)一步完善學(xué)校內(nèi)部控制制度，形成動(dòng)態(tài)的良性循環(huán)，相互促進(jìn)。

二、現(xiàn)階段中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視不夠

內(nèi)部控制意識(shí)，尤其是“一把手”對(duì)內(nèi)部控制重視程度，一定程度上決定了中小學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)能否順利開(kāi)展。但迫于教學(xué)質(zhì)量和升學(xué)率的壓力，普遍中小學(xué)校校長(zhǎng)存在“重教學(xué)，輕內(nèi)控”現(xiàn)象。由于領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)不重視，所以，一線教師也整日只埋頭苦教，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)不聞不問(wèn)，認(rèn)為涉及經(jīng)濟(jì)制度建立和實(shí)施工作是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，甚至認(rèn)為是會(huì)計(jì)的事，導(dǎo)致中小學(xué)內(nèi)部控制制度掛在墻上、說(shuō)在嘴上、落實(shí)不到行動(dòng)上。據(jù)調(diào)查，由于編制不夠，人員緊張，很多學(xué)校都沒(méi)有專(zhuān)職的會(huì)計(jì)，更不用說(shuō)其他財(cái)務(wù)人員，兼職現(xiàn)象比較普遍，如：分管后勤副校長(zhǎng)管財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)兼資產(chǎn)保管員。

（二）預(yù)算管理薄弱

一是預(yù)算意識(shí)不強(qiáng)。預(yù)算管理涉及中小學(xué)校教學(xué)活動(dòng)和后勤管理的方方面面，學(xué)校的每一個(gè)部門(mén)和每一位教師是學(xué)校預(yù)算的提供者和執(zhí)行者。但是，在預(yù)算編制過(guò)程中，由于領(lǐng)導(dǎo)不重視，各科室相關(guān)參與度不高，預(yù)算編制部門(mén)很難開(kāi)展工作，往往只能將人員工資福利和重大項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算不夠全面，由于缺少溝通，在一定程度上還存在主觀隨意性。二是預(yù)算的執(zhí)行力度不夠，未按預(yù)算原來(lái)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)額度使用經(jīng)費(fèi)，預(yù)算調(diào)整比較主觀隨意，在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度下，部分資金充裕的學(xué)校年末為了防止資金被財(cái)政收回，存在年末突擊使用資金的現(xiàn)象。

（三）收支管理不規(guī)范

收入方面，中小學(xué)校屬于義務(wù)階段教育學(xué)校，經(jīng)費(fèi)由財(cái)政全額撥款，非稅收入項(xiàng)目比較少。主要包括：保育費(fèi)、房屋租金收入、企業(yè)等單位捐贈(zèng)收入、廢舊物品變賣(mài)收入等。主要存在上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)不及時(shí)，開(kāi)票和票據(jù)管理不規(guī)范、非稅收入使用效率不高等問(wèn)題。

支出方面主要存在以下幾方面問(wèn)題：一是資金的管理和使用不夠規(guī)范，存在沒(méi)有按相關(guān)文件規(guī)定的用途使用資金，隨意改變項(xiàng)目資金的使用范圍，未按相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和流程等規(guī)定報(bào)銷(xiāo)，一些重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和重大資金開(kāi)支沒(méi)有通過(guò)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決策和會(huì)簽等現(xiàn)象;二是沒(méi)有按公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄的項(xiàng)目嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡結(jié)算，公務(wù)卡使用率偏低，辦公用品購(gòu)置、公務(wù)接待、出差、培訓(xùn)存在使用現(xiàn)金、微信、支付寶轉(zhuǎn)賬或向供貨方賒賬等現(xiàn)象;三是對(duì)采購(gòu)目錄上要求先報(bào)批后采購(gòu)的貨物、工程或服務(wù)等直接商家進(jìn)行采購(gòu)，存在“先斬后奏”現(xiàn)象，有些甚至為了規(guī)避審批報(bào)備環(huán)節(jié)，存在“化大為小，化整為零”現(xiàn)象。

（四）固定資產(chǎn)管理混亂

部分學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)固定資產(chǎn)的管理工作不夠重視。對(duì)于資產(chǎn)管理，只關(guān)注資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)是否合理規(guī)范，有沒(méi)有按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批，而對(duì)后期資產(chǎn)的管理使用和報(bào)廢等重要環(huán)節(jié)卻置之不理，更沒(méi)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)資產(chǎn)的登記保管工作，沒(méi)有做到每月期末盤(pán)點(diǎn)和及時(shí)報(bào)廢，這樣，極易導(dǎo)致賬實(shí)不符，造成固定資產(chǎn)的流失和閑置。比如：由于資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)，缺少專(zhuān)人登記資產(chǎn)的相關(guān)具體信息，手續(xù)不齊全，導(dǎo)致后期處理時(shí)，變得相當(dāng)麻煩。

三、解決現(xiàn)階段中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度問(wèn)題的對(duì)策

（一）強(qiáng)化中小學(xué)校長(zhǎng)內(nèi)控意識(shí)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）第五條明確規(guī)定了“單位主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。”這就要求中小學(xué)校長(zhǎng)必須重視學(xué)校的內(nèi)部控制制度建設(shè)，明確學(xué)校內(nèi)部職責(zé)，遵守“不相容崗位相互分離”原則前提下，將每一項(xiàng)任務(wù)具體責(zé)任到科室和人。建議在中層領(lǐng)導(dǎo)會(huì)議和教職工大會(huì)上對(duì)相關(guān)的內(nèi)容及任務(wù)進(jìn)行傳達(dá)和布置，使每位教職工引起足夠重視，通過(guò)“一把手”的領(lǐng)導(dǎo)示范作用，營(yíng)造人人“講內(nèi)控、學(xué)內(nèi)控”的良好內(nèi)部控制環(huán)境。并派遣主要崗位的人員外出培訓(xùn)取經(jīng)，提高工作人員對(duì)內(nèi)控的素質(zhì)，使內(nèi)控制度建設(shè)得以真正有效的落到實(shí)處。

（二）規(guī)范預(yù)算管理

中小學(xué)校的人員經(jīng)費(fèi)、日常教學(xué)和管理活動(dòng)和重大基建項(xiàng)目等各項(xiàng)開(kāi)支均應(yīng)以年初預(yù)算為指導(dǎo)，在規(guī)定的額度和范圍內(nèi)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。預(yù)算編制前期，預(yù)算編制部門(mén)要與資產(chǎn)管理部門(mén)等其他部門(mén)溝通合作，摸清現(xiàn)有資產(chǎn)的存量及成新率，考慮各部門(mén)之間能否調(diào)劑，從而確定全校所需添置的資產(chǎn)情況，避免資產(chǎn)閑置和重復(fù)購(gòu)置，使資金得到有效利用，做到預(yù)算編制合理化。另外，對(duì)學(xué)校本年及未來(lái)幾年的發(fā)展進(jìn)行全面的預(yù)測(cè)和詳細(xì)的規(guī)劃，并將預(yù)算分解到各部門(mén)，保證預(yù)算精準(zhǔn)，切實(shí)可行。同時(shí)，定期的預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制也很重要，定期的預(yù)算執(zhí)行情況分析，可以發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的問(wèn)題，通過(guò)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改進(jìn)，使預(yù)算執(zhí)行更加有效。

（三）規(guī)范收支管理

收入方面，中小學(xué)校的各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)，并開(kāi)具相應(yīng)的財(cái)政票據(jù)，歸入預(yù)算系統(tǒng)進(jìn)行管理與核算，做到收繳分離、票款一致，及時(shí)足額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。票據(jù)應(yīng)設(shè)置專(zhuān)人管理，建立票據(jù)臺(tái)賬，做好票據(jù)的保管和序時(shí)登記。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)當(dāng)做好監(jiān)督工作，防止截留、挪用或私分。支出方面，一是規(guī)范資金使用支出程序，明確各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍和具體標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)“一把手”的權(quán)利范圍進(jìn)行科學(xué)界定，建立權(quán)力與責(zé)任相配套的責(zé)任追究制。通過(guò)“聯(lián)簽單”，科學(xué)分解權(quán)力，相互監(jiān)督，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。二是組建由學(xué)校班子成員、總務(wù)、財(cái)務(wù)及教師代表等人組成的校務(wù)監(jiān)督委員會(huì)，對(duì)于專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性較強(qiáng)的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還可邀請(qǐng)校外的專(zhuān)家代表參與論證和決策，根據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況對(duì)超過(guò)一定金額的物品采購(gòu)及項(xiàng)目需要校務(wù)監(jiān)督委員會(huì)集體討論通過(guò)。三是規(guī)范采購(gòu)行為。目前，浙江省要求所有事業(yè)單位的商品和服務(wù)通過(guò)“政采云”平臺(tái)采購(gòu)，這就規(guī)范了采購(gòu)流程，提高了價(jià)格等相關(guān)信息的透明度，減少了單位與商家的暗箱操作空間。同時(shí)，大數(shù)據(jù)時(shí)代品種齊全的商品和服務(wù)，“一鍵式”下單，大大提高了工作效率，節(jié)約時(shí)間成本。嚴(yán)格要求各中小學(xué)校對(duì)辦公用品購(gòu)置、公務(wù)接待、出差、培訓(xùn)等項(xiàng)目執(zhí)行公務(wù)卡結(jié)算，對(duì)公務(wù)卡使用率偏低單位進(jìn)行通報(bào)批評(píng)。

（四）規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)管理

學(xué)校應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)人員管理國(guó)有資產(chǎn)，建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，明確資產(chǎn)的保管人和使用人的具體責(zé)任。資產(chǎn)管理人員需要對(duì)新增的固定資產(chǎn)、消耗品和已經(jīng)損壞的物品及時(shí)進(jìn)行清點(diǎn)登記和驗(yàn)收入冊(cè)，定期或不定期清查盤(pán)點(diǎn)，將相應(yīng)的情況記錄反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)，便于錄入和核對(duì)，做到賬實(shí)相符。為了進(jìn)一步提高資產(chǎn)配置和使用效益，浙江省財(cái)政廳統(tǒng)籌開(kāi)發(fā)了一套“資產(chǎn)云”管理系統(tǒng)，利用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)全省資產(chǎn)共管共享。鑒于此，各中小學(xué)校要對(duì)本校國(guó)有資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的盤(pán)點(diǎn)、處置、清理工作，確保國(guó)有資產(chǎn)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。據(jù)了解，我縣計(jì)劃于今年7月前完成“資產(chǎn)云”管理系統(tǒng)上線工作。

總之，中小學(xué)校內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，借用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代化信息技術(shù)以及各類(lèi)型辦公管理軟件，通過(guò)建立健全學(xué)校自身內(nèi)部控制建設(shè)，優(yōu)化教育資源配置，使財(cái)政資金效益最大化，還有利于改善學(xué)生和教師的學(xué)習(xí)和工作環(huán)境，從而促進(jìn)中小學(xué)學(xué)校長(zhǎng)期穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：磐安縣實(shí)驗(yàn)初級(jí)中學(xué)）