竇園園

[摘? ? 要] 2016年7月，中國證監(jiān)會對上海大智慧有限公司（以下簡稱“大智慧）和立信會計師事務(wù)所（以下簡稱“立信事務(wù)所”）做出行政處罰決定，這在資本市場上引起了很大的騷動。大智慧是股票市場上炙手可熱的牛股之一，市場知名度高。立信事務(wù)所是我國國內(nèi)排名前四的大所之一，其對大智慧公司的審計失敗案例引發(fā)人們重新審視會計師事務(wù)所的內(nèi)部道德倫理管理。本文中對立信—大智慧審計失敗的案例進行深入研究，分析立信事務(wù)所審計失敗的內(nèi)部原因，最后提出了對于立信會計師事務(wù)所內(nèi)部倫理道德管理方面的對策和建議。

[關(guān)鍵詞] 審計失敗;倫理道德;管理;內(nèi)部原因

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 01. 011

[中圖分類號] F239? ? [文獻標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2020）01- 0024- 02

1? ? ? 立信事務(wù)所簡介

中國著名會計師潘旭倫先生于1927年在上海創(chuàng)辦立信會計師事務(wù)所，是中國最早、最具影響力的會計師事務(wù)所之一。立信事務(wù)所依法獨立承擔(dān)注冊會計師業(yè)務(wù)，具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格。2010年，立信事務(wù)所獲得首批H股審計資格。2010年12月，改制為中國首家特殊普通合伙會計師事務(wù)所。

2? ? ? 大智慧公司審計失敗案例分析

2.1? ?案情經(jīng)過

上海大智慧公司成立于2002年，于2011年在上海證券交易所上市，但是在2012年就遭遇了2.67億元的巨額虧損。但在2013年，它實現(xiàn)了全年盈利。不過，好景并不長。2016年，證監(jiān)會在對大智慧公司進行調(diào)查后，對大智慧公司做出處罰決定，指出2013年，大智慧利用虛構(gòu)利潤、提前確認(rèn)收入等手段，將2013年的利潤扭虧為盈。

令人疑惑的是，立信事務(wù)所為何未能發(fā)現(xiàn)大智慧財務(wù)舞弊，從而導(dǎo)致審計失?。渴亲詴嫀煹臒o心疏忽，還是與大智慧串通的蓄意財務(wù)欺詐？

2.2? ?立信事務(wù)所審計失敗的內(nèi)部原因

2.2.1? ?審計人員缺乏獨立性

《注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則》規(guī)定，審計人員必須遵循誠信、獨立、客觀和公正原則。然而在2013年時，立信事務(wù)所與大智慧公司已經(jīng)合作了四年，并且參與審計大智慧項目的審計人員幾年來沒有發(fā)生改變，使注冊會計師缺乏獨立性。這是事務(wù)所內(nèi)部管理不善所造成的。

2.2.2? ?審計人員未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑

大智慧公司將通過從營銷活動中收集的客戶活動資金確認(rèn)為2013年軟件銷售收入。但實際上，這種活動的實質(zhì)是營銷活動，屬于非經(jīng)營性基金。此外，大智慧公司還利用廣告服務(wù)框架協(xié)議和虛假的廣告資源消耗排期表，在相關(guān)合同尚未履行完成的情況下，串通客戶要求其配合偽造項目驗收單據(jù)和驗收日期，以虛增服務(wù)收入及利潤。

立信事務(wù)所在對大智慧公司的這一違規(guī)行為進行審計時，只是簡單抽查了一些原始資料，卻沒有對這些資料進行判斷和分析。立信事務(wù)所在對銀行電子回單進行審計抽樣時，抽到注有客戶注明“打新股資金”的異常銀行電子回單復(fù)印件，但審計人員卻并未引起警覺，也沒有保持合理的職業(yè)懷疑，而是以該錯報金額重要性水平較低為由沒有實施進一步的審計抽樣。

但根據(jù)大智慧公司2013年的財務(wù)報表與往年財務(wù)報表的對比不難發(fā)現(xiàn)，大智慧公司2013年財務(wù)報表存在明顯異常，注冊會計師理應(yīng)通過分析程序等風(fēng)險評估程序發(fā)現(xiàn)這些異常，并調(diào)整對重要性水平的判斷。通常來說，企業(yè)銷售規(guī)模的擴大在帶來收入增長的同時往往伴隨著銷售費用或管理費用的增加，大智慧公司2013年的營業(yè)收入增長了128.46%，但營業(yè)成本有所下降，營業(yè)收入增長與銷售管理成本增長存在較大差距，這應(yīng)該引起注冊會計師的專業(yè)懷疑。

此外，大智慧公司2013年第四季度的營收也明顯異常。根據(jù)報表數(shù)據(jù)顯示，大智慧公司第四季度的收入占全年收入的比重接近40%。這對于大智慧公司這個銷售沒有明顯季節(jié)特征的公司而言，是非常不合理的。

通常來說，臨近財務(wù)報表日財務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常、大幅波動很可能表明被審計單位存在舞弊風(fēng)險，尤其是營業(yè)收入等重要科目。然而，顯而易見的是，立信事務(wù)所在審計過程中未能保持職業(yè)懷疑。審計人員并沒有對發(fā)現(xiàn)的異常電子回單保持警覺，對重要性水平的運用也未遵循審慎原則，從而未能發(fā)現(xiàn)大智慧公司財務(wù)報表中的重大錯報。

2.2.3? ?審計人員未保持勤勉盡責(zé)的職業(yè)態(tài)度

應(yīng)付職工薪酬通常是公司成本費用中比較重要的科目，而年終獎又是公司應(yīng)付職工薪酬的重要組成部分。企業(yè)年終獎的發(fā)放是大多數(shù)企業(yè)的慣例，也是年末福利的重要表現(xiàn)形式，發(fā)放時間通常集中在年底。大智慧公司2013年的財務(wù)報表顯示，隨著大智慧公司業(yè)務(wù)的不斷擴張，大智慧公司2013年的應(yīng)付職工薪酬卻明顯下降。

與此相對應(yīng)的是，在立信事務(wù)所關(guān)于應(yīng)付職工薪酬科目的審計底稿中，卻沒有記錄表明立信事務(wù)所的審計人員執(zhí)行過有關(guān)于應(yīng)付職工薪酬期后事項的審計程序，這就說明立信事務(wù)所審計人員并沒有關(guān)注到大智慧公司年終獎發(fā)放的異常，也沒有對應(yīng)付職工薪酬期后事項實施審計程序，因而也未能發(fā)現(xiàn)大智慧公司少記成本費用的錯報。

3? ? ? 立信事務(wù)所內(nèi)部倫理道德管理的問題

通過對案例的梳理和分析可以發(fā)現(xiàn)，造成大智慧公司2013年財務(wù)報表審計失敗的原因是方方面面的，但是立信事務(wù)所有著不可推卸的責(zé)任，尤其是在內(nèi)部倫理道德管理方面。

3.1? ?審計人員的執(zhí)業(yè)能力不高

在審計業(yè)務(wù)中，審計的成敗在很大程度上取決于審計人員的經(jīng)驗和能力。由于我國審計業(yè)起步較晚，注冊會計師在會計師事務(wù)所人員構(gòu)成中所占比例較低，經(jīng)驗豐富、水平較高的注冊會計師所占比例更低。職業(yè)能力低下的員工在實踐中不可避免地會出現(xiàn)非故意的失誤。但立信事務(wù)所盲目追求收入，忽視了對員工的繼續(xù)教育。

3.2? ?員工的職業(yè)道德培訓(xùn)缺失

立信事務(wù)所的審計人員，片面地追求收入，形成了怕失去客戶的錯誤認(rèn)識;另一方面，他們在工作中缺乏應(yīng)有的專業(yè)精神，不遵循必要的工作程序，降低了審計質(zhì)量，增加了審計失敗的風(fēng)險。然而立信事務(wù)所內(nèi)部對于員工職業(yè)道德的培訓(xùn)寄希望于職業(yè)院校，而忽視入職后的培訓(xùn)，他們認(rèn)為個人能力和企業(yè)利益才是最重要的，因此員工職業(yè)道德培訓(xùn)缺失導(dǎo)致員工在審計工作中出現(xiàn)了很多問題。

3.3? ?立信事務(wù)所內(nèi)部缺少統(tǒng)一的價值觀

價值觀就像路標(biāo)，如果公司內(nèi)部缺少統(tǒng)一的價值觀，公司里的每個人都按自己的路標(biāo)辦事，必然會出現(xiàn)重大問題。國外知名企業(yè)深刻認(rèn)識到統(tǒng)一價值觀的重要性，其出現(xiàn)問題的概率遠小于國內(nèi)知名企業(yè)。

例如，德勤在《道德與職業(yè)操守準(zhǔn)則》中明確指出：“價值觀凝聚了德勤有限公司的員工，構(gòu)建了共同的文化。這些價值觀是我們的基石，確保我們始終做正確的事情，繼續(xù)獲得公眾的信任，履行我們對客戶的責(zé)任，實現(xiàn)相互承諾?！睂τ诹⑿攀聞?wù)所而言，在其內(nèi)部建立統(tǒng)一的價值體系是一個亟待解決的問題。

4? ? ? 解決立信事務(wù)所內(nèi)部倫理道德管理問題的建議

4.1? ?制定企業(yè)倫理規(guī)范

制定企業(yè)倫理規(guī)范，目的是規(guī)范事務(wù)所處理與顧客的利益關(guān)系的行為，重點是突出事務(wù)所的責(zé)任，強調(diào)事務(wù)所的自我約束。它還應(yīng)包括企業(yè)的經(jīng)營理念、價值觀和道德理想。只有企業(yè)具有高尚的精神追求，才能使員工長久地保持道德責(zé)任感，從而把自覺遵守倫理道德變成為員工的內(nèi)在需要。

4.2? ?建立嚴(yán)格的獎勵和追究懲罰制度

對嚴(yán)格遵守企業(yè)道德規(guī)范的員工給予獎勵，對維護企業(yè)道德形象做出重大貢獻的員工給予獎勵。對違反企業(yè)道德規(guī)范的員工，要根據(jù)情節(jié)和后果進行查處。

4.3? ?提高事務(wù)所員工的執(zhí)業(yè)素質(zhì)

員工的專業(yè)素質(zhì)不是一朝一夕培養(yǎng)出來的，而是需要長期的學(xué)習(xí)和積累，這就需要一個完整的員工培訓(xùn)體系。要全面提高員工的職業(yè)素質(zhì)，不僅要注重對專業(yè)知識的掌握，還要培養(yǎng)員工的職業(yè)道德和相關(guān)專業(yè)能力。因此，員工培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)包括道德素質(zhì)、專業(yè)知識和專業(yè)技能。就道德素質(zhì)而言，主要包括誠信、客觀、公正和責(zé)任感。員工的專業(yè)知識不僅應(yīng)涵蓋會計、審計、財務(wù)管理、法律、稅務(wù)等基本專業(yè)知識，還應(yīng)包括信息技術(shù)、管理等方面的一些輔助知識，使企業(yè)員工適應(yīng)當(dāng)代審計市場的需要。專業(yè)技能是指員工在工作中必備的能力，如持續(xù)學(xué)習(xí)、自我管理、溝通和團隊合作的能力。同時，企業(yè)要重視培訓(xùn)的效率和效果，努力提高每一位員工的業(yè)務(wù)能力。

5? ? ? 結(jié)? ? 語

“無德之國，無德之人”。企業(yè)倫理在構(gòu)建和諧社會中起著不可或缺的作用。加強企業(yè)道德建設(shè)，有利于樹立共同發(fā)展理念，適應(yīng)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。有利于抵制腐敗，糾正社會不良風(fēng)氣。有利于凈化社會環(huán)境和市場經(jīng)濟環(huán)境。有利于推進道德文化建設(shè)和思想改造。有利于突出倫理道德在管理中的監(jiān)督作用。更有利于形成個人、企業(yè)、國家整體環(huán)境的誠信。企業(yè)不僅要承擔(dān)一定的社會責(zé)任，還要承擔(dān)道德建設(shè)的責(zé)任。

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