孫雅茹 辛偉童

摘要：個(gè)人所得稅代扣代繳工作是高校財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。2019年國(guó)家新出臺(tái)的個(gè)人所得稅法，針對(duì) 個(gè)人所得稅推出的專項(xiàng)附加扣除機(jī)制等一系列措施，使得高校個(gè)稅管理工作也面臨著新的挑戰(zhàn)。本文從個(gè)稅改 革政策出發(fā)，結(jié)合工作實(shí)際分析高校財(cái)務(wù)管理在個(gè)稅方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)此提出針對(duì)性的建議。

關(guān)鍵詞：新稅法;高校;涉稅風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理

一、引言

2018年8月31日，《個(gè)人所得稅法》第七次修正通 過。2019年1月1日起，新修訂的個(gè)人所得稅法開始 實(shí)施。在新個(gè)稅法下，個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整、計(jì)稅方法的 改變以及專項(xiàng)附加扣除政策的出現(xiàn)，讓納稅人切實(shí)享 受到了改革的紅利。 并且隨著國(guó)家對(duì)教育的重視以及 經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校教師個(gè)人收人得到空前增長(zhǎng)，教師個(gè) 人所得稅的規(guī)范管理也引起重視。在實(shí)際工作中，存 在高校財(cái)務(wù)工作者對(duì)新個(gè)稅政策理解不到位、部分教 師虛報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息、酬金系統(tǒng)等財(cái)務(wù)信息化軟 件不完善等問題，引發(fā)了高校的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何 有效規(guī)避高校個(gè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)、提高個(gè)稅管理工作水平， 需要引起高度重視。

二、個(gè)稅政策改革要點(diǎn)解讀

首先，提高了基本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。此次改革將 綜合所得的基本減除費(fèi)用由原來(lái)的3500元/月調(diào)高至 5000 元/月。

其次，新增專項(xiàng)附加扣除機(jī)制。為了有效解決教 育、養(yǎng)老、醫(yī)療、住房四個(gè)社會(huì)廣為關(guān)注的民生問題，新 個(gè)稅政策在扣除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保 險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等專項(xiàng)費(fèi)用的基礎(chǔ)上， 新增子女教育、住房貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人、 繼續(xù)教育和大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除，允許相關(guān)的六項(xiàng) 生活必要支出在稅前扣除。

最后，確定了個(gè)人所得稅分類計(jì)征與綜合計(jì)征的 模式。新個(gè)稅法將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬 所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)勞動(dòng)性所得納人綜合征 稅范圍，并以年為單位計(jì)算綜合所得。勞務(wù)報(bào)酬所得、 稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)按原計(jì)稅方法預(yù)扣預(yù)繳，工 資薪金所得按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)繳，年終綜合所得匯算 清繳，稅款多退少補(bǔ)。

三、新個(gè)稅法下高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

（1 ）新個(gè)人所得稅法新增了 “專項(xiàng)附加扣除” “綜合

所得” “累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳”及“匯算清繳”等相關(guān)新概念，對(duì) 高校財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。為確保 能夠使每一位教職工依法繳納個(gè)稅并享受稅收優(yōu)惠政 策，高校財(cái)務(wù)人員不僅要深刻理解政策內(nèi)涵，還要將新 的稅收政策宣傳至每位教工，輔導(dǎo)教工依法填報(bào)專項(xiàng)附 加扣除基礎(chǔ)信息，并在規(guī)定的時(shí)間完成所有教工的專項(xiàng) 附加扣除信息的采集，無(wú)疑加大了財(cái)務(wù)人員的工作量。

另外，在日常的工作中高校存在用零星現(xiàn)金向外 聘專家支付咨詢服務(wù)費(fèi)的行為。由于經(jīng)辦人沒有按照 學(xué)校規(guī)定將勞務(wù)費(fèi)報(bào)銷材料上交到財(cái)經(jīng)處進(jìn)行轉(zhuǎn)卡支 付，導(dǎo)致此筆勞務(wù)費(fèi)沒有集中納人酬金體系中計(jì)稅。如 果負(fù)責(zé)辦理代扣代繳個(gè)稅的財(cái)務(wù)人員沒有及時(shí)查賬， 或負(fù)責(zé)報(bào)銷工作的財(cái)務(wù)人員沒有及時(shí)將此類特殊業(yè)務(wù) 告知辦理代扣繳個(gè)稅工作的人員，那么在每月申報(bào)個(gè) 稅時(shí)，財(cái)務(wù)人員很難發(fā)現(xiàn)教師個(gè)人報(bào)銷行為存在問題， 這種情況增加了高校個(gè)稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（2）在新個(gè)稅改革背景下，新增加的專項(xiàng)附加扣除 信息的準(zhǔn)確性尤為重要。從理論上講，高校教職工可 以隨時(shí)更新、報(bào)送專項(xiàng)附加扣除信息，并通過單位辦理 扣繳申報(bào)，但在實(shí)際操作中存在很多問題。高校教師 承擔(dān)了較多的科研課題，科研任務(wù)繁重。由于時(shí)間精 力有限， 高校教工在對(duì)新政策的理解和掌握上還有不 足之處。加上新出臺(tái)的專項(xiàng)附加扣除政策內(nèi)容較多使 其往往忽略細(xì)節(jié)，以至于高校教師未充分享受應(yīng)適用 的稅收優(yōu)惠政策，相關(guān)允許在稅前列支的費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn) 確扣除，發(fā)生稅款多繳的情況，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（3）2018年8月，隨著自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客 戶端上線，納稅人的基礎(chǔ)信息包括身份證號(hào)、任職受雇 從業(yè)日期、聯(lián)系方式等信息已全部上傳至稅務(wù)系統(tǒng)。自 2019年其起，隨著新個(gè)稅法的實(shí)施及個(gè)人所得稅專項(xiàng) 附加扣除政策的推進(jìn)，教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力 資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān) 督管理等接人稅務(wù)系統(tǒng)的聯(lián)合部門越來(lái)越多，稅務(wù)機(jī)關(guān) 通過對(duì)納稅人信息進(jìn)行全面聯(lián)網(wǎng)核查，大大提高了稽查 速度。如果申報(bào)數(shù)據(jù)不實(shí)，存在“身份驗(yàn)證未通過人員”“工資薪金收人5000元疑點(diǎn)數(shù)據(jù)” “申報(bào)曾任職人員綜 合所得收人”等扣繳疑點(diǎn)信息，很容易被稅務(wù)局列為風(fēng) 險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行核查，并通過建立稅收誠(chéng)信管理體系對(duì)申報(bào) 不實(shí)者進(jìn)行懲罰，給高校帶來(lái)了較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

四、新個(gè)稅法下高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

1.積極學(xué)習(xí)新個(gè)稅政策，加強(qiáng)同稅務(wù)部門溝通

隨著個(gè)稅政策的不斷改革，高校財(cái)務(wù)工作者難免 會(huì)在實(shí)務(wù)工作中遇到一些阻礙。對(duì)此高校財(cái)務(wù)工作者 應(yīng)該擺正心態(tài)，克服畏難情緒，正確認(rèn)識(shí)到自身的崗位 責(zé)任，端正自身學(xué)習(xí)態(tài)度，積極順應(yīng)形勢(shì)，努力學(xué)習(xí)新 的政策，加深對(duì)節(jié)稅空間較大的專項(xiàng)附加扣除款項(xiàng)細(xì) 則的研究，以切實(shí)保障高校教師的切身利益，使其依法 享受納稅減免優(yōu)惠政策。同時(shí)，高校財(cái)務(wù)人員要及時(shí) 關(guān)注國(guó)家稅務(wù)方面的最新動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 的溝通，在執(zhí)行新個(gè)稅政策的過程中若發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及 時(shí)向相關(guān)人員咨詢請(qǐng)教，以便扣繳義務(wù)人能夠明確認(rèn) 知納稅行為中的禁忌，準(zhǔn)確掌握各項(xiàng)稅款的適用條件， 及時(shí)更正稅款繳納中的不正確做法，以規(guī)范高校個(gè)稅 繳納工作，降低高校個(gè)稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.打破部門內(nèi)部溝通壁壘，梳理各類涉稅業(yè)務(wù)流程

高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)調(diào)部門內(nèi)部共同做好相關(guān)工作，避免不同服務(wù)窗口工作環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)脫鉤。尤其是對(duì)使用 現(xiàn)金發(fā)放勞務(wù)費(fèi)等特殊業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)日常報(bào)銷的財(cái)務(wù)人 員要同辦理個(gè)稅代扣代繳的工作人員加強(qiáng)溝通， 避免 出現(xiàn)“漏繳”稅款的情況高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)經(jīng)常發(fā) 生的涉稅業(yè)務(wù)，仔細(xì)按照新個(gè)稅扣繳辦法規(guī)定梳理業(yè) 務(wù)處理流程，督促所有工作人員按稅法規(guī)定處理涉稅 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，盡量降低高校納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.加大校園個(gè)稅政策宣傳力度，增強(qiáng)教職工納稅意識(shí)

高校教師平常教學(xué)與科研任務(wù)繁重，沒有太多的時(shí)間、精力充分研究新個(gè)稅政策。這就需要財(cái)務(wù)部門 在校園內(nèi)加大個(gè)人所得稅納稅知識(shí)的宣傳力度，通過 設(shè)置專題講座的形式，全面解讀新個(gè)人所得稅政策，培 育教師的納稅意識(shí)。

另外，高校少數(shù)教職工缺乏良好的納稅素養(yǎng)，存在 僥幸心理，虛假填報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息。根據(jù)國(guó)家稅 務(wù)總局公告2018年第60號(hào)第十八條“納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào) 送的專項(xiàng)附加扣除信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù) 責(zé)”。>高校財(cái)務(wù)部門可通過微信公眾號(hào)以及QQ線上答 疑等自媒體工具，輔導(dǎo)教職工誠(chéng)信填寫專項(xiàng)附加扣除 信息，并將填報(bào)過程中關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)列出，以提高教職工 的納稅意識(shí)，培養(yǎng)其納稅素養(yǎng)。同時(shí)，高校要積極配合 稅務(wù)部門清理、核實(shí)個(gè)人所得稅扣繳疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，通過提 高扣繳數(shù)據(jù)質(zhì)量，緩解新個(gè)稅改革后高校面臨的涉稅 風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件信息化建設(shè)，提高個(gè)稅核算準(zhǔn)確性

高校教職工隊(duì)伍規(guī)模龐大，新個(gè)稅法下計(jì)稅方法的 變化無(wú)疑加大了財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)和難度。新個(gè)稅 法要求采用累計(jì)預(yù)扣法為教職工代扣代繳個(gè)人所得稅。 累計(jì)預(yù)扣法下應(yīng)提取納稅人當(dāng)月及本年度以前月份的 收人、“三險(xiǎn)一金”專項(xiàng)費(fèi)用扣除數(shù)及專項(xiàng)附加扣除數(shù)等 信息，通過計(jì)算出截止至本月納稅人綜合所得應(yīng)納稅款， 再減去以前月份巳扣繳稅款，得到本月應(yīng)扣稅款。因此， 為了提高代扣代繳工作的準(zhǔn)確度，高校應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件 信息化辦建設(shè)。通過引人適合新稅收管理模式的工資 核算系統(tǒng)、酬金發(fā)放系統(tǒng)及計(jì)稅中心等信息軟件，分別 準(zhǔn)確核算教職工的工資及其他各類收人對(duì)應(yīng)產(chǎn)生的代 扣代繳稅款。這樣當(dāng)各類收人納人系統(tǒng)后，系統(tǒng)通過界 定酬金性質(zhì)，進(jìn)而采取相應(yīng)的計(jì)稅方法，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)記賬 和籌劃納稅，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，高校財(cái)務(wù)部門每月 批量發(fā)放教職人員的工資或批量發(fā)放其他酬金時(shí)，須將 相關(guān)發(fā)放數(shù)據(jù)導(dǎo)人“自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端” 進(jìn)行稅款計(jì)算，并將本單位系統(tǒng)計(jì)算的教職工代扣代繳 稅款同稅務(wù)機(jī)關(guān)核算的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)核驗(yàn)，以確保會(huì)計(jì) 核算與稅務(wù)核算的一致性，防范高校個(gè)稅管理風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

2019年新實(shí)施的個(gè)人所得稅法讓高校教師享受到 改革紅利的同時(shí)，增加了高校代扣代繳個(gè)稅過程中的 涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在大數(shù)據(jù)背景下，隨著稅務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)信息 的不斷完善，依法納稅不再只是財(cái)務(wù)部門的事，巳和每 個(gè)納稅人息息相關(guān)。 高校財(cái)務(wù)人員作為新個(gè)稅改革的 執(zhí)行者，要明確自身的納稅義務(wù)，正確認(rèn)識(shí)現(xiàn)階段高校 存在的個(gè)稅涉稅問題，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)高校教職 工作為納稅人，也要了解個(gè)稅政策，本著對(duì)自身負(fù)責(zé)的 原則，提高自身的納稅素養(yǎng)，誠(chéng)信納稅。本次個(gè)稅改革 是稅收領(lǐng)域法制化管理的一次重大革新，對(duì)此要遵守 新政策，規(guī)范納稅，合規(guī)操作，在防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的前提 下，讓高校師生充分享受減稅優(yōu)惠。

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（責(zé)任編輯：王文龍）