王國(guó)明 中國(guó)核工業(yè)華興建設(shè)有限公司

在中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第五次全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)上，時(shí)任財(cái)政部長(zhǎng)鄭重指出：“加快培育我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才，為打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)升級(jí)版服務(wù)”，“力爭(zhēng)通過(guò)5～10年的努力，使我國(guó)管理會(huì)計(jì)躋身于世界先進(jìn)水平行列”。2016年，財(cái)政部發(fā)布管理會(huì)計(jì)基本指引和22項(xiàng)應(yīng)用指引，指明了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，筆者試圖從建筑行業(yè)的管理會(huì)計(jì)角度，探討管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步創(chuàng)新發(fā)展的瓶頸及對(duì)策。

一、管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展是建筑業(yè)全面深化改革的必然要求

1.創(chuàng)新發(fā)展管理會(huì)計(jì)是企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的需要。得益于我國(guó)經(jīng)濟(jì)多年來(lái)的中高速增長(zhǎng)，建筑業(yè)取得了長(zhǎng)足發(fā)展。數(shù)據(jù)顯示，2019年，全國(guó)建筑業(yè)總產(chǎn)值達(dá)24.84萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)5.7%，繼續(xù)保持較高的規(guī)模優(yōu)勢(shì)和增速，但管理的粗放抵消了規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，建筑業(yè)綜合毛利率、ROE均低位徘徊，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流為負(fù)值，進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸制約日益明顯，建筑業(yè)迫切需要在做大的基礎(chǔ)上做強(qiáng)，不斷提高經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和效益。這就需要會(huì)計(jì)人員從單純的記賬走出來(lái)，立足價(jià)值創(chuàng)造，成為企業(yè)優(yōu)秀的理財(cái)者、管理者和決策參與者，為企業(yè)的現(xiàn)代化治理注入新鮮活力和強(qiáng)大的財(cái)務(wù)支撐力。

2.創(chuàng)新發(fā)展管理會(huì)計(jì)是精益管理的需要。精益管理就是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程分析入手，做好流程梳理和浪費(fèi)辨識(shí)工作，精簡(jiǎn)或消除不創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)，以最優(yōu)品質(zhì)、最低成本和最高效益對(duì)市場(chǎng)需求作出快速響應(yīng)。精益管理需要發(fā)展管理會(huì)計(jì)，從業(yè)務(wù)前端入手，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，精細(xì)核算資源配置，把管理會(huì)計(jì)理念貫穿于企業(yè)價(jià)值鏈的創(chuàng)造過(guò)程。

3.創(chuàng)新發(fā)展管理會(huì)計(jì)是企業(yè)改制改革的需要。目前建筑企業(yè)多用母子公司結(jié)構(gòu)，母公司具有施工資質(zhì)，既是發(fā)展戰(zhàn)略的指揮中心，又是經(jīng)營(yíng)管理的利潤(rùn)中心，還是協(xié)調(diào)成員關(guān)系的調(diào)度中心。母公司職能過(guò)于集中，子公司職能不到位，為適應(yīng)改制改革需要，應(yīng)將母公司發(fā)展為投資公司，專(zhuān)司資本運(yùn)作，子公司真正成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主體。配合改制改革戰(zhàn)略，需要重新界定核算主體的職責(zé)和績(jī)效，以戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的思維落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

4.創(chuàng)新發(fā)展管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)自身發(fā)展的必然要求。20世紀(jì)90年代，我國(guó)會(huì)計(jì)經(jīng)歷第一次革命，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)的國(guó)際化改革，完成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，為我國(guó)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和中外經(jīng)濟(jì)交流做出了貢獻(xiàn)。進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)會(huì)計(jì)正在進(jìn)行第二次革命--會(huì)計(jì)向業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，會(huì)計(jì)從單純核算功能向管理型發(fā)展，真正實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合，全面提升會(huì)計(jì)工作的地位和價(jià)值。

二、建筑業(yè)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展存在的不足

1.業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合度不足，業(yè)財(cái)一體化建設(shè)薄弱。管理會(huì)計(jì)的重要特點(diǎn)就是業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的一體化，沒(méi)有財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的高度融合，就沒(méi)有真正的管理會(huì)計(jì)。由于建筑業(yè)的特殊性，建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)復(fù)雜，加之產(chǎn)品的多樣性特點(diǎn)，給業(yè)財(cái)融合帶來(lái)不小的困難，業(yè)財(cái)溝通不暢、溝通無(wú)效現(xiàn)象普遍存在。目前，在一部分定型同類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)上，業(yè)財(cái)尚能維持一定的融合度，但隨著建筑業(yè)的快速發(fā)展，新技術(shù)、新工藝的不斷運(yùn)用，PPP等新業(yè)態(tài)的出現(xiàn)，財(cái)務(wù)如何加強(qiáng)與業(yè)務(wù)的全面融合，成為創(chuàng)新發(fā)展管理會(huì)計(jì)的新挑戰(zhàn)。

2.會(huì)計(jì)資源不足，會(huì)計(jì)人員忙于財(cái)務(wù)核算，無(wú)暇顧及管理會(huì)計(jì)的提升。從總量上看，具備一定規(guī)模的建筑企業(yè)所擁有的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍陣容強(qiáng)大，但建筑業(yè)以項(xiàng)目為核算單元，且建筑項(xiàng)目地域分布廣，往往一名財(cái)務(wù)人員需要同時(shí)肩負(fù)一個(gè)以上的在建工程項(xiàng)目，同時(shí)要肩負(fù)竣工未結(jié)算項(xiàng)目若干。會(huì)計(jì)人員核算頭緒多，從事管理會(huì)計(jì)工作心有余而力不足。近年來(lái)，建筑企業(yè)自加壓力，發(fā)展速度始終處于高位，而財(cái)務(wù)人員難以同比例增加，甚至沒(méi)有增加，會(huì)計(jì)人員工作壓力更大。

3.信息化建設(shè)不足，管理會(huì)計(jì)手段缺失。信息化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合、有效開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作的載體。目前，在信息化建設(shè)方面存在的主要不足有兩點(diǎn)：一是信息化建設(shè)存在碎片化、孤島化現(xiàn)象，財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)、成本系統(tǒng)、供應(yīng)鏈系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)等相互獨(dú)立運(yùn)行，導(dǎo)致信息不暢。二是信息化的科學(xué)運(yùn)用存在瓶頸，建造業(yè)以項(xiàng)目工程為基礎(chǔ)，項(xiàng)目管理人員水平不一，在項(xiàng)目管理的信息化方面，信息輸入不及時(shí)、不完整、不科學(xué)的情況依然存在，信息化與日常管理存在“兩張皮”現(xiàn)象，信息化建設(shè)任重道遠(yuǎn)。

4.存在項(xiàng)目管理粗放現(xiàn)象，管理會(huì)計(jì)動(dòng)力機(jī)制不足。大型建筑企業(yè)取得了規(guī)模優(yōu)勢(shì)，但管理粗放抵消了這一優(yōu)勢(shì)。目前，專(zhuān)業(yè)承包模式在建筑業(yè)相當(dāng)普遍，以包代管現(xiàn)象一定程度存在。一項(xiàng)建筑工程，水電外包、模板外包、鋼筋、澆鑄外包、地基基礎(chǔ)外包，大部分都包出去了，財(cái)務(wù)似乎只需核算剩下的間接費(fèi)用就行了。粗放的管理限制了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展空間。

5.會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)存在缺陷。會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)核算知識(shí)，但對(duì)建筑業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)了解不夠；學(xué)習(xí)了管理會(huì)計(jì)知識(shí)，但對(duì)如何運(yùn)用于建筑業(yè)務(wù)知之甚少。會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)內(nèi)容多局限于會(huì)計(jì)領(lǐng)域本身，對(duì)建筑業(yè)務(wù)流程的學(xué)習(xí)缺乏，制約了會(huì)計(jì)人員與業(yè)務(wù)的深度融合，在業(yè)務(wù)需要管理會(huì)計(jì)出面創(chuàng)造價(jià)值的時(shí)刻，財(cái)務(wù)人員常常缺位不到位。

三、建筑業(yè)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的對(duì)策

1.創(chuàng)新思路，徹底改變會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育需突破常規(guī)，不再停留于現(xiàn)有知識(shí)領(lǐng)域的進(jìn)一步強(qiáng)化，甚至不能單純加強(qiáng)所謂本量利分析、作業(yè)成本法、成本動(dòng)因分析等管理會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，而是站在財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合的高度，立足公司業(yè)務(wù)和管理，把財(cái)務(wù)人員真正培養(yǎng)成公司業(yè)務(wù)的伙伴，有能力從財(cái)務(wù)視角參與公司的價(jià)值創(chuàng)造。因此，財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)必須立足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，培訓(xùn)公司戰(zhàn)略、體系管理、業(yè)務(wù)過(guò)程、商務(wù)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)，必須培訓(xùn)生產(chǎn)流程、施工新技術(shù)、新工藝、新方法，必須學(xué)習(xí)質(zhì)量、進(jìn)度、安全等管理方法。財(cái)務(wù)人員要像業(yè)務(wù)人員一樣，對(duì)涉及的生產(chǎn)業(yè)務(wù)如數(shù)家珍，才能真正成為業(yè)務(wù)的好伙伴，才能更好地融入經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)之中。

2.提升管理會(huì)計(jì)覆蓋面，促進(jìn)業(yè)財(cái)深度融合。發(fā)展管理會(huì)計(jì)，需要會(huì)計(jì)人員全面介入經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，使會(huì)計(jì)核算向業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域延伸并實(shí)現(xiàn)“全覆蓋”。財(cái)務(wù)需要核算戰(zhàn)略成本和利益的賬、業(yè)務(wù)過(guò)程優(yōu)化的賬、供應(yīng)鏈的賬、人力資源的賬、設(shè)備的賬、融資的賬、投資和稅收的賬、生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)性的賬、采購(gòu)批量經(jīng)濟(jì)性的賬、研發(fā)的賬、質(zhì)量經(jīng)濟(jì)性的賬、施工投入產(chǎn)出的賬，財(cái)務(wù)的觸覺(jué)都應(yīng)涉及。

3.積極推動(dòng)建筑業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，為構(gòu)建管理會(huì)計(jì)分析模型奠定基礎(chǔ)。建筑工業(yè)化是未來(lái)建筑業(yè)的發(fā)展方向，其特點(diǎn)是建筑業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，最終形成設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化、構(gòu)件成品化、施工機(jī)械化，使建筑業(yè)如工廠產(chǎn)品生產(chǎn)一樣，建筑效率將大幅提高。建筑企業(yè)應(yīng)充分利用結(jié)構(gòu)化分解技術(shù)，將多樣化的建筑產(chǎn)品分解為若干個(gè)分部分項(xiàng)工程，對(duì)其中具有相近特點(diǎn)的分部分項(xiàng)工程進(jìn)行歸類(lèi)總結(jié)，形成相對(duì)完整的成本責(zé)任中心。同時(shí)，對(duì)自有專(zhuān)利技術(shù)及新工藝形成的施工方法進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化總結(jié)，并對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化成果進(jìn)行價(jià)值量評(píng)價(jià)，逐步構(gòu)建管理會(huì)計(jì)分析模型，真正把管理會(huì)計(jì)方法植根于企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐過(guò)程。

4.根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在建設(shè)財(cái)務(wù)共享中心的基礎(chǔ)上，打造多層次管理會(huì)計(jì)發(fā)展框架。徹底改變目前按項(xiàng)目分配會(huì)計(jì)人員的模式，放棄對(duì)會(huì)計(jì)資源的粗放式配置，因事制宜，通過(guò)建立數(shù)個(gè)區(qū)域化財(cái)務(wù)共享中心，形成財(cái)務(wù)人員集約化管理方式。

發(fā)展管理會(huì)計(jì)必須與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際相結(jié)合，構(gòu)建多層次發(fā)展框架。在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部信息，同時(shí)從戰(zhàn)略高度進(jìn)行分析和思考，側(cè)重于提供顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，協(xié)助高層領(lǐng)導(dǎo)制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃。微觀管理會(huì)計(jì)應(yīng)視業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，發(fā)展某一層面上的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，如公司總部重點(diǎn)在于戰(zhàn)略和資本經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，項(xiàng)目部、專(zhuān)業(yè)公司側(cè)重于商品經(jīng)營(yíng)層面的運(yùn)用。

5.強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)，形成現(xiàn)代化的管理會(huì)計(jì)機(jī)制。管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐離不開(kāi)組織和制度的落實(shí)，為扎實(shí)穩(wěn)步推動(dòng)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展，需要成立相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)小組和專(zhuān)項(xiàng)推進(jìn)辦公室，針對(duì)建筑行業(yè)的特點(diǎn)，制定《管理會(huì)計(jì)推廣運(yùn)用實(shí)踐方案》，部署管理會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)、內(nèi)容、機(jī)制、階段目標(biāo)、運(yùn)用效果、時(shí)間進(jìn)度等，詳細(xì)編制《管理會(huì)計(jì)工具運(yùn)用指導(dǎo)手冊(cè)》，提供工具指南、表單、流程圖、分析模版等。在條件成熟的單位開(kāi)展試點(diǎn)，樹(shù)立標(biāo)桿企業(yè)，總結(jié)成功案例，編制《建筑業(yè)管理會(huì)計(jì)案例集》，并予以分類(lèi)推廣。在現(xiàn)有會(huì)計(jì)崗位職責(zé)基礎(chǔ)上，梳理編制《管理會(huì)計(jì)崗位職責(zé)》，培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)中堅(jiān)力量。同時(shí)進(jìn)一步梳理業(yè)務(wù)管理流程，從業(yè)務(wù)上為管理會(huì)計(jì)介入預(yù)留程序接口。

6.狠抓信息化建設(shè)，使管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)在線(xiàn)運(yùn)行。信息化系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化的載體，在信息化建設(shè)方面，要消除碎片化、孤島化現(xiàn)象，將管理會(huì)計(jì)信息化納入公司整體信息化規(guī)劃，把戰(zhàn)略管理及日常管理的全過(guò)程體現(xiàn)在信息化程序中，同時(shí)按管理會(huì)計(jì)理念對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行完善，構(gòu)建業(yè)財(cái)一體化信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)流與業(yè)務(wù)流同步融合。

信息化的質(zhì)量取決于數(shù)據(jù)錄入的質(zhì)量，進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)端員工的輸入水準(zhǔn)，通過(guò)數(shù)據(jù)自動(dòng)掃碼錄入，提高數(shù)據(jù)采集自動(dòng)化水平，確保信息數(shù)據(jù)的真實(shí)、及時(shí)和準(zhǔn)確。

綜上所述，管理會(huì)計(jì)是實(shí)踐的科學(xué)，承載著推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重任，全體財(cái)務(wù)人員要敢于突破，勇于實(shí)踐，創(chuàng)新理念，以管理會(huì)計(jì)的嶄新業(yè)績(jī)，為打造企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的升級(jí)版作出更大的貢獻(xiàn)。