張鳳元/鄭州航空工業(yè)管理學院

李 媛 宋浩源/山東管理學院

一、前言

自從中國共產(chǎn)黨的十九次全國代表大會舉行以來，我國的社會經(jīng)濟就開始進入了“致力于資源運用效率與綜合經(jīng)濟效益提升和GDP的中低速增長的新常態(tài)”的穩(wěn)健和可持續(xù)發(fā)展的軌道之中。但與此同時，過去三十多年來我國產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結構轉型緩慢和宏觀調控策略失當?shù)男舱饾u顯現(xiàn)，整體經(jīng)濟發(fā)展速度也開始放緩，經(jīng)濟持續(xù)高速增長的動力開始明顯弱化甚至消失，特別是以中央企業(yè)為代表的大型國有企業(yè)集團內部經(jīng)營監(jiān)督與管理開始凸顯其固有缺陷與局限性，如存在著國企高管層舞弊現(xiàn)象比較嚴重、項目投資運營決策非理性化、內部人員幕后操控侵吞國有資產(chǎn)、內部風險控制機制難以真正落地以及國有企業(yè)盈利狀況異化與波動等現(xiàn)象。由此導致了我國國有企業(yè)的總體資本投資與運營效率的下降，國有企業(yè)平均營業(yè)利潤與投資績效開始明顯下滑，致使眾多國有企業(yè)在國內外市場競爭中面臨的潛在經(jīng)營危z機與風險壓力無疑已越來越大。

因此，作為我國社會主義公有制經(jīng)濟的重要組成部分，國有企業(yè)資源配置和國有資本管理機制的內部監(jiān)督與控制的改革與發(fā)展不僅是我國國有企業(yè)內部控制制度建立與完善的關鍵現(xiàn)實問題，對推進國有企業(yè)的內部控制與管理效率而言，更是我國公有制體制背景下企業(yè)經(jīng)濟管理與公共管理領域深化改革理論的重要課題，而葉陳云同志撰寫的《國有資本投資運營公司內部審計規(guī)制體系構建研究》一文（原載于《審計研究》2015年第6期（雙月刊），其主要內容正是系統(tǒng)研究如何強化國有資本監(jiān)督與治理動因及路徑，驅動國有經(jīng)濟高質量發(fā)展，高度契合習近平總書記在中國共產(chǎn)黨第十九屆四中全會上提出的主題思想。因此，《國有資本投資運營公司內部審計規(guī)制體系構建研究》一文對該問題的研究，時至今日仍然具有積極的理論研究價值和深遠的現(xiàn)實意義。

二、論文選題方面具有積極的研究價值與現(xiàn)實意義

在《國有資本投資運營公司內部審計規(guī)制體系構建研究》一文中，作者根據(jù)財政部、國家發(fā)改委和國資委等中央主管部門發(fā)布的針對建立和推動國有資本投資運營公司的系列指導性文件精神，在論文中對概念進行了明確的界定。該文的作者認為國有資本投資運營公司是我國國有企業(yè)深化產(chǎn)權管控制度改革進程中探索出的一種新型企業(yè)法人組織形式，是接受國有資產(chǎn)終極所有者授權專事資本投資與資本運營的市場經(jīng)營主體；對于增強國有資產(chǎn)宏觀調控職能，發(fā)揮國有資源控制力與影響力，實現(xiàn)國有資本保值增值目標具有積極意義。如何強化國有資本投資運營公司內部審計規(guī)范與制衡的職能是影響其能否持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的關鍵內生制度因素。因此，該論文的選題具有積極的理論研究價值。

此外，從實務角度來看，本人研究該論文后認可并同意作者在論文中表述的核心觀點，同樣認為國有資本投資運營公司是國有資產(chǎn)所有者即國家財產(chǎn)的代理人——國家財政部投出資本成為國有資本的出資者，由代表國家的市場競爭者主體——國有資本投資運營公司負責進行運營和管理，目的是進一步提升國有資本使用與控制的效率。但是究竟如何推進國有企業(yè)改革，如何提升國有資本投資運營公司的內部控制效率和質量，需要結合企業(yè)的董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間權責匹配和制衡的治理結構，需要切實加強和重視國有資本投資運營公司內部審計與內部控制監(jiān)督機制或體系的建設和完善，對實質改善國有企業(yè)資本運營綜合效能，實現(xiàn)國有資本運營企業(yè)內部免疫體系的建設具有重要意義，而且作者首次從內部審計規(guī)制的角度對國有資本投資改善的管理機制建設進行選題研究，筆者個人認為該論文以《國有資本投資運營公司內部審計規(guī)制體系構建研究》為題，具有積極的理論研究價值與深遠的現(xiàn)實意義，因此，該選題具有理論上的可研性、視角的新穎性和實務的實用性。

三、論文具有豐富的研究內容與多維度的學術價值

《國有資本投資運營公司內部審計規(guī)制體系構建研究》一文的主要內容是：鑒于我國國有資本投資運營公司是國有經(jīng)濟資源出資者與監(jiān)管者針對我國國有企業(yè)在轉型經(jīng)濟和經(jīng)濟新常態(tài)的大背景下，在進一步深化產(chǎn)權管控制度改革進程中積極變革國有資本運營機制，研究與探索出的一種新型企業(yè)法人組織形式，是接受國有資產(chǎn)終極所有者授權專事資本投資與資本運營的市場經(jīng)營主體；這種專門負責對國有資源、國有資產(chǎn)與國有資金等進行主動經(jīng)營管理的經(jīng)濟主體的建立對于不斷增強我國國有資產(chǎn)宏觀調控職能，發(fā)揮國有資源控制力與影響力，實現(xiàn)國有資本保值增值目標具有積極意義，而如何進一步強化國有資本投資運營公司內部審計規(guī)范與制衡的職能是影響其能否持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的關鍵內生制度因素。

該論文的作者從構建有別于傳統(tǒng)國有企業(yè)內部審計的國有資本投資運營公司內部審計規(guī)制體系新視角展開研究，研究認為我國國有資本運營公司內部審計規(guī)制體系基本內容應包括：制度建設、目標導向、責權范圍、執(zhí)業(yè)程序、評價改進和配套支持等五個子系統(tǒng)且需有機融合，提出了發(fā)揮內部審計規(guī)制體系全面規(guī)范與持續(xù)制衡違規(guī)行為功能應注意的問題，論文研究目的是通過構建國有資本投資運營公司內部審計規(guī)制體系能夠從理論上進一步豐富我國企業(yè)內部審計管控理論研究體系，從而能夠為間接地推動我國國有資本投資運營公司內部審計管理機制與內部控制制度體系的逐步完善等目標實現(xiàn)提供有力的智力支持。

筆者認為《國有資本投資運營公司內部審計規(guī)制體系構建研究》一文的學術價值在于：

1.該論文的研究內容屬于內部審計理論研究領域的課題，論文是作者通過收集資料和調查研究，在深入進行企業(yè)控制理論與審計理論分析的基礎上構建或設計了比較完善的國有資本運營公司內部審計規(guī)制體系，創(chuàng)造性地提出了關于針對企業(yè)內部審計行為進行系統(tǒng)性規(guī)制和優(yōu)化國有企業(yè)治理結構的新理念及拓展了審計理論研究的新視角。

2.在我國國內內部審計研究領域內，該論文的研究內容屬于較早對國有資本投資運營公司這一我國特定企業(yè)市場經(jīng)營主體的內部審計規(guī)制問題進行的多元性、系統(tǒng)化、全方位和多角度的理論分析和推導研究。因此，該論文聚焦的研究問題屬于國內該學術領域內較早進行研究與探索的重要監(jiān)督課題之一，該論文的研究內容對于尋找改善我國國有企業(yè)的內部監(jiān)管效率和加強內部審計監(jiān)督效能等方面的理論研究與創(chuàng)新，具有較高的研究價值與現(xiàn)實意義。

3.論文的主要創(chuàng)新性論點與研究觀點可概括如下：

（1）論文作者認為基于我國企業(yè)集團的豐富經(jīng)營實踐，為適應復雜的國內外市場競爭與其他因素的影響，我國大中型國有企業(yè)集團公司迫切需要在積極探索與推進不斷建設和完善國有集團公司層面現(xiàn)代治理體系的總體目標下進一步強化集團公司內部審計管控力度及其規(guī)制體系的構建，以便為實現(xiàn)國有企業(yè)集團公司穩(wěn)健性擴張和高質量發(fā)展的戰(zhàn)略目標做出有意義的智力支持和政策建議。

（2）論文作者從國有集團公司內部控制與自我監(jiān)督的視角提出了新穎的觀點：即作者認為創(chuàng)造性地構建、設計并實現(xiàn)國有資本投資運營內部審計規(guī)制體系的戰(zhàn)略性目標，需要驅動國有資本運用公司中的治理層與管理層等權力決策集團，積極推進基于戰(zhàn)略系統(tǒng)性思維進行有效的內部審計監(jiān)督管理的外部綜合環(huán)境分析、企業(yè)內因層次分析和效應量化評價分析，立體化協(xié)同治理與內外權力制衡是現(xiàn)代國有企業(yè)集團抑制內控管理失效、降低多維度運營風險和維持可持續(xù)發(fā)展的必由之路。

（3）論文作者認為積極構建起有中國特色的、理論基礎堅實、規(guī)制內容全面、監(jiān)管功能強大的企業(yè)集團公司內部審計規(guī)制體系，實質化提升中國企業(yè)集團公司的內部審計質量與綜合效能，為實現(xiàn)我國大中型企業(yè)集團在國內外競爭中的核心競爭力、經(jīng)濟結構與發(fā)展戰(zhàn)略轉型提出內在管理動力與制度支撐，還可以為落實國家決策層提出的做大做強國有企業(yè)的國家戰(zhàn)略服務。

四、論文研究存在值得商榷之處

作為評論文章，筆者認為該論文也存在一定的值得商榷之處，結合近來我國國有資本管理方式變化的新時代背景，將該篇論文存在的主要問題或可改進之處概述如下：

1.該文主要以規(guī)范的體例進行寫作，定量分析不夠充分。新中國建立以來，我國一代又一代的學者們，采用多種多樣的方法，對中外會計、財務、審計等領域的理論與現(xiàn)實問題進行了有成效的探索與研究，取得了許多具有標志性的理論研究成果。學者們在研究中運用了研究范式和體例，目前學術研究的范式主要包括：總結式研究、綜述性研究、推理式研究等規(guī)范研究范式，也有模型設計與檢驗、數(shù)理推導式研究、調查式研究、訪談式研究、問卷式研究、實地驗證式研究等定量化研究，兩種研究范式各有優(yōu)勢和特長。筆者以為該文目前的不足主要是定量化分析為何國有資本審計監(jiān)督就能顯著改善國有資本的監(jiān)管績效，從而形象和確定地運用數(shù)據(jù)進行說明其內部審計加強的可靠和充分的意義。

2.該文研究缺乏明確的衡量內部審計監(jiān)督的量化指標。論文中的第二突出問題主要體現(xiàn)在，作者在研究中對國有資本投資運營公司的運營效果缺乏充分可靠的指標和充足的數(shù)據(jù)進行數(shù)量化的計量分析，精準化論證的程度不夠，雖然這受國有資本運營公司成立與經(jīng)營的時間較短和存在的數(shù)量有限等現(xiàn)實情況所限制，但也不得不說明作者對國有企業(yè)、國有資產(chǎn)和國有資本的監(jiān)管方式的建議還不夠具體和可靠。

3.該篇論文中對于國有資本投資運營公司等概念邊界的界定應當更為明確。該論文中先后出現(xiàn)了“國有資本投資運營公司”、“國有資本經(jīng)營公司”和“國有資產(chǎn)經(jīng)營公司”等幾個內涵與外延都存在差異的類似關聯(lián)概念，作者對這些相關概念應當進行清晰和明確的界定。比如在論文的（二）部分，標題為“國有資本投資營運公司”，但是小標題和內容出現(xiàn)其他上述的名稱，甚至包括“國企”。關于論文的基本概念是一篇文章最基本的研究基礎，更是進一步加強國有資本監(jiān)督與管理理論研究的主要邏輯起點，因此，筆者認為，基于以上認識，該篇論文雖然已經(jīng)明確地提出了需要進行研究的問題，但是對該問題的前提和相關概念并沒有清楚地予以界定。例如新的“國有資本投資運營公司”的目標和功能定位，與現(xiàn)有的國有資產(chǎn)管理體系下相關組織的差異等。由于未明確以上基本概念邊界范圍，對于讀者閱讀和理解“國有資本投資運營公司”的內部審計功能定位而言會有所影響。

4.該篇論文應當提出更明確和具體一些的研究對策與政策建議。因為該論文的作者雖然已經(jīng)指出了我國“國有資產(chǎn)經(jīng)營公司”與“國有資本投資經(jīng)營公司”等類型的國有企業(yè)中的國有資本內部審計管理突出的問題與障礙，比如權威性和投入問題等，但是該論文的結尾部分，也沒有提出較為具體的解決方案或政策建議。此外，論文中作者全面地提出的五個子系統(tǒng)構成的大系統(tǒng)，但是究竟為什么是這五大子系統(tǒng)而不是其他子系統(tǒng)，并未進一步詳細闡述其動因和理由，這些子系統(tǒng)在哪些方面體現(xiàn)了“國有資本投資運營公司”的特征？似乎也說明得不夠明晰。

五、論文研究進一步改進與完善的若干建議

針對該篇論文存在的上述問題，筆者認為該文的作者和其他國有資本監(jiān)督管理領域的研究者們，都可從如下幾個方面進行進一步的積極探索和深入研究：

1.隨著我國國有資本投資運營公司越來越多，國有資本投資運營公司的經(jīng)營管理和內部審計監(jiān)督的實踐經(jīng)驗必將越來越豐富，因此，需要緊密結合我國十九屆四中全會提出的國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的發(fā)展目標，運用定量化的多種研究方法，積極推動國有企業(yè)、國有資本和國有資金的治理體系和內部審計專業(yè)監(jiān)督的進一步完善，尋找到適合我國國有經(jīng)濟發(fā)展的頂層機制設計及其制度執(zhí)行的適當路徑。

2.應當積極設計可以量化的數(shù)據(jù)和指標，進一步完善國有企業(yè)內部審計監(jiān)督效果的量化指標及其體系。未來的研究可通過對國有資本投資運營公司的運營效果明確計量與分析，進行精準化的研究和論證，使得國有資本的投資改革效率得到更多公正的支持和說明，盡管我國國有資本運營公司受成立與經(jīng)營的時間較短和存在的數(shù)量有限等現(xiàn)實情況所限制，但也必須承認該論文的作者對于我國國有企業(yè)、國有資產(chǎn)和國有資本的監(jiān)管方式研究仍然不夠深入，需要從動態(tài)的視角、數(shù)據(jù)化、全方位化的視角提供更加具有可靠性和決策相關的會計信息，取得更多人的認識、認同和認可，盡力避免理論科學研究中的不必要的漏洞和不足。

3.在進行類似的文章研究時，可以先行對文章涉及的“國有資本投資運營公司”、“國有資本經(jīng)營公司”和“國有資產(chǎn)經(jīng)營公司”等概念重新進行明晰的界定。首先，將該篇文中的“我國國有資本投資運營公司的現(xiàn)實價值和基本特征”修改為“我國國有資本投資運營公司的概念界定及其主要特征”。并對“國有資本投資運營公司”的概念進行更明確、更具體的界定。增加國有資本投資運營公司與國有資本經(jīng)營公司和國有資產(chǎn)經(jīng)營公司的辨析，重新界定和說明“國有資本投資運營公司”與“國有資本經(jīng)營公司”和“國有資產(chǎn)經(jīng)營公司”等其他研究對象的區(qū)別。

4.進一步明確新的“國有資本投資運營公司”的目標和功能定位與現(xiàn)有的國有資產(chǎn)管理體系下相關組織的具體差異。因此，需要對新的國有資本運營公司的內部審計清晰、目標明確進行更加明確和具體的定位，增加構建我國國有資本投資運營公司內部審計體系核心目標的新內容。比如可針對該論文中內部審計規(guī)范系統(tǒng)的完善問題進行進一步的研究與探討?？舍槍型顿Y運營公司的投資和運營等兩種業(yè)務行為的復雜性，為其內部審計監(jiān)督提供操作指南；內部審計組織系統(tǒng)的建立則可以針對國有投資運營公司內部監(jiān)督工作積極開展領導與保障其高質量人力資源的投入；內部審計業(yè)務執(zhí)行系統(tǒng)的構建可以為國有投資運營公司的國有資本運營質量的客觀評價提供高質量的測試工具；內部審計評改系統(tǒng)的構建可以循環(huán)改善內部審計機制針對國有資本投資運營公司雙重發(fā)展與經(jīng)營目標的規(guī)制效果；內部審計支持保障系統(tǒng)的構建建則可以使得針對國有資本投資運營公司管理層與治理層的管控責任與績效的內部評估與約束具有可持續(xù)性。因此，該文作者所提出的五部分構成的內部審計規(guī)制體系才是一個有效的選擇。在未來對國有資本的治理、管控和審計監(jiān)督等方面的后續(xù)研究中，需要盡量擴大研究空間范疇，增加多樣化研究的視角，考慮更多研究對象和會計信息，使得研究政策建議更有普適性和可操作性。

六、結束語

綜上所述，筆者認為該文作者從構建有別于傳統(tǒng)國有企業(yè)內部審計的國有資本投資運營公司內部審計規(guī)制體系新視角展開研究，作者經(jīng)過深入研究后認為我國現(xiàn)行已經(jīng)設立或未來將要建立的國有資本運營公司需要建立起的完善內部審計規(guī)制體系基本內容主要應包括規(guī)范建設、目標導向、責權范圍、執(zhí)業(yè)程序、評價改進和配套支持等5 個子系統(tǒng)且需有機融合，提出了發(fā)揮內部審計規(guī)制體系全面規(guī)范與持續(xù)制衡違規(guī)行為功能應注意的問題，相信該論文作者對國有資本運營管理等問題進行系統(tǒng)和深入的研究能夠有益于中國國有資本投資運營公司內部審計監(jiān)管制度的逐步完善。筆者希望隨著我國國有資本投資運營公司實踐經(jīng)歷的不斷豐富，有更多學者能夠結合當今國家經(jīng)濟社會化發(fā)展環(huán)境的變化及黨的十九屆以后的二次、三次和四次會議的主題和奮斗目標的要求，對國有經(jīng)濟、國有資本和國有資源監(jiān)督管理方面不足的若干深層次機制效率改進等問題進行深入研究和積極探索。