一、研究背景與意義

（一）研究意義。2017年5月，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào)）進(jìn)行了新的修改，這次該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重新修訂距離財(cái)政部印發(fā)的2006年2月《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）已經(jīng)過去了十一年之久。政府補(bǔ)助新規(guī)于2017年6月12日開始實(shí)施，對(duì)于企業(yè)在2017年1月1日至2017年6月12日間收到的政府補(bǔ)助采用未來適用法進(jìn)行處理，將新增加的政府補(bǔ)助根據(jù)新的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整[1]。

（二）研究背景。我國(guó)目前處于一個(gè)由國(guó)家推動(dòng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程。然而，在這個(gè)轉(zhuǎn)換過程中政府的作用不可或缺，其中，政府補(bǔ)助是國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的最直接手段，以使對(duì)資源的再分配達(dá)到預(yù)期效果，使企業(yè)可以保持可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展?，F(xiàn)如今，我國(guó)正處于“十三五”規(guī)劃階段，政府為了使企業(yè)健康發(fā)展成長(zhǎng)，保持當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施了一系列的扶持政策，而政府補(bǔ)貼是推動(dòng)上市公司穩(wěn)定發(fā)展的重要源動(dòng)力[2]。

二、新舊政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別

（一）新政府補(bǔ)助的范圍與特點(diǎn)。新政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)“不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”該條進(jìn)行了刪除，新政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)反映了政府補(bǔ)助不是一定要從政府方直接獲取，故從第三方代為收付的也可以認(rèn)定為政府補(bǔ)助。

在修訂的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，涉及區(qū)分是否與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)。在對(duì)“日常活動(dòng)”的界定中，其是指在通常情況下，倘若政府補(bǔ)助是在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的相關(guān)項(xiàng)目中對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模蛑搜a(bǔ)助和日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、銷售活動(dòng)息息相關(guān)，就可以看做該補(bǔ)助和企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)[3]。

（二）新舊政府補(bǔ)助的主要區(qū)別。新政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比較增加了對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與非日常經(jīng)營(yíng)的劃分。政府補(bǔ)助新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)政府補(bǔ)助與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，政府補(bǔ)助與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)時(shí)，依據(jù)其能給企業(yè)創(chuàng)造的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益或彌補(bǔ)相關(guān)成本費(fèi)用的形式不同劃分為兩種：與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助以及與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助。（1）與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，指企業(yè)獲得的用來構(gòu)成建造，或者通過其它途徑，來形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，通常情況下，補(bǔ)助文件會(huì)要求補(bǔ)助資金用于取得長(zhǎng)期資產(chǎn)，長(zhǎng)期資產(chǎn)將在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)上有兩種方式可供選擇：一是總額法，將于資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，隨著與資產(chǎn)使用進(jìn)度相一致的進(jìn)度逐步結(jié)轉(zhuǎn)損益（其它收益）；二是凈額法，將所收到的政府補(bǔ)助抵消資產(chǎn)的部分賬面價(jià)值，用來顯示長(zhǎng)期資產(chǎn)賬面價(jià)值。（2）與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)有相關(guān)的政府補(bǔ)助以外的，其余的政府補(bǔ)助，該政府補(bǔ)助主要是對(duì)將要發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)償，受益期間相對(duì)較短，通常在滿足政府補(bǔ)助所附條件時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)資本成本[4]。

三、案例簡(jiǎn)介

（一）案例公司介紹。在1993年4月，京東方科技集團(tuán)股份有限公司（BOE）便開始了初創(chuàng)，是一家物聯(lián)網(wǎng)公司，其于1997年6月在深圳交易所成功發(fā)行境內(nèi)上市外資股。京東方公司注重于產(chǎn)品的研發(fā)與創(chuàng)新，其中截止2017年其累計(jì)可使用專利數(shù)已超過6萬件，在同行業(yè)中位于世界前沿，京東方公司一直秉持著“創(chuàng)新進(jìn)取、正道經(jīng)營(yíng)”的管理理念，不斷在科技創(chuàng)新方面進(jìn)行探索。

（二）具體案例介紹。通過觀察京東方連續(xù)多年的企業(yè)年度報(bào)告，查找與收據(jù)相關(guān)信息數(shù)據(jù)，可以看出，京東方公司從2005年以來，就開始受到來自政府的多方財(cái)政支持。

京東方A在2012—2016年，共計(jì)獲得政府補(bǔ)助46.39億元。其中科技項(xiàng)目所受到的政府補(bǔ)助分別為7.48、6.54、6.58、8.22、6.80億元。其營(yíng)業(yè)總收入分別為：257.70、337.73、368.18、486.26、688.96億元；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分別為：-2.80、6.68、6.29、1.97、0.72億元；凈利潤(rùn)分別為：1.83、29.71、27.17、16.37、20.44億元。

本集團(tuán)2017年收到并直接計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助金額為人民幣 334,420,986元，收到并直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的政府補(bǔ)助金額為人民幣 88,936,349元。

與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助

京東方2017年與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助如下：

對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目的影響 2017年

沖減固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

財(cái)政貼息 344,577,135

沖減無形資產(chǎn)賬面價(jià)值

財(cái)政貼息 26,258,837

合計(jì) 370,835,972

（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

本集團(tuán) 2017 年度與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如下：

（a）對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目的影響 2017年

沖減財(cái)務(wù)費(fèi)

財(cái)政貼息 36,417,041

四、政府補(bǔ)助對(duì)京東方企業(yè)的業(yè)績(jī)影響

（一）政府補(bǔ)助對(duì)京東方A的總體影響。政府補(bǔ)助對(duì)京東方A的總體影響是對(duì)企業(yè)相關(guān)成本費(fèi)用進(jìn)行了縮減或著對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入數(shù)額的提升以增加企業(yè)的凈利潤(rùn)，接下來，根據(jù)上述列示的數(shù)據(jù)進(jìn)行逐步分析。首先觀察上述數(shù)據(jù)給出的2012-2016年京東方A的具體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和獲得政府補(bǔ)助的數(shù)額，從數(shù)據(jù)中可以看出，每年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)數(shù)額都普遍較小，但在加上營(yíng)業(yè)外收入（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂前政府補(bǔ)助均全部計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）的影響后凈利潤(rùn)出現(xiàn)了大幅度的增長(zhǎng)變化，尤其是2012年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為負(fù)，但凈利潤(rùn)為正，可以看出，在政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還未修訂之前，企業(yè)可以利用政府補(bǔ)助款進(jìn)行報(bào)表的美化修飾，政府補(bǔ)助造成企業(yè)自身?yè)碛幸欢ǖ挠嗫臻g。通過收到政府補(bǔ)助前后，京東方A企業(yè)的案例數(shù)據(jù)可以明顯看出，京東方A企業(yè)在收到大額的財(cái)政補(bǔ)助之后，企業(yè)的利潤(rùn)變化非常顯著，故影響是十分重大的。

（二）新政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)京東方A產(chǎn)生的新的影響

根據(jù)上述數(shù)據(jù)，給出的京東方A 2017年利潤(rùn)表報(bào)表數(shù)據(jù)以及附注中關(guān)于政府補(bǔ)助的相關(guān)內(nèi)容，2017年京東方A收到并直接計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助為334,420,986元，收到并直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的政府補(bǔ)助金額為人民幣88,936,349元，其他收益可以直接增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)外支出則直接增加企業(yè)的利潤(rùn)總額，財(cái)政貼息36,417,041元能夠直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用從而增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，由此可知，實(shí)施新的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則對(duì)于京東方A利潤(rùn)的影響，造成了其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額分別均發(fā)生了變化。

1.新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則對(duì)京東方A會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響。在政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂前，企業(yè)沒有對(duì)是否與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)加以區(qū)分，全部的政府補(bǔ)助均計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)只影響利潤(rùn)總額。在新的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施之后，企業(yè)開始對(duì)政府補(bǔ)助否與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)進(jìn)行加以區(qū)分，與修訂前的準(zhǔn)則相比較，政府補(bǔ)助對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生了新的影響。與日常經(jīng)營(yíng)無關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行核算，會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)總額；與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的政府補(bǔ)助收到時(shí)先計(jì)入遞延收益再逐步結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)損益或者沖減成本費(fèi)用，會(huì)給企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)造成一定程度的影響。

2.新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則對(duì)京東方A經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的影響。由于新的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)區(qū)分是否與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，對(duì)于與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)先計(jì)入遞延收益再逐步結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)損益或者沖減成本費(fèi)用，這樣的會(huì)計(jì)處理會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，進(jìn)而也會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成一定的影響。

五、結(jié)語(yǔ)

新修訂的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要區(qū)分了是否與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，其中，與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)中與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，倘若通過確認(rèn)遞延收益，就需要在資產(chǎn)的有限使用壽命期限內(nèi)，逐步分期地計(jì)入當(dāng)期損益，這樣就可以在原舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，優(yōu)化京東方A企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，避免了出現(xiàn)不正常數(shù)額的營(yíng)業(yè)外支出，防止京東方A企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，給會(huì)計(jì)信息使用者的決策提供了良好的基礎(chǔ)。對(duì)于京東方A企業(yè)來講，降低企業(yè)非經(jīng)常性損益的政府補(bǔ)助，從外表來看，好像對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)的幫助有所減少，但實(shí)際上，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，其實(shí)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展帶來正面積極影響，把政府補(bǔ)助放在遞延收益核算，對(duì)企業(yè)以后期間的利潤(rùn)可以進(jìn)行逐步的幫助，使企業(yè)的其它收益每年都結(jié)轉(zhuǎn)一些，增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。京東方A企業(yè)收到的政府補(bǔ)助大多是科研項(xiàng)目的補(bǔ)助款項(xiàng)，在新的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂之后，對(duì)于與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助的增加，會(huì)在一定程度上影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。