李亞楠(山西大同大學商學院，山西 大同 037000)

0 引言

我國煤化工作為新興產(chǎn)業(yè)，自“十一五”規(guī)劃出臺發(fā)展至今，雖然投資項目規(guī)模逐年遞增，發(fā)展勢頭迅猛，但仍與國際行業(yè)先進水平存在一定差距。目前面煤化工企業(yè)臨著“十四五”規(guī)劃的時間點和全球新冠肺炎疫情的市場影響，發(fā)展前景不容樂觀。煤化工企業(yè)想要擺脫困境，達成高效發(fā)展目標，一是要進行技術(shù)轉(zhuǎn)型升級；二要進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級；三要探索綠色發(fā)展路徑；四要完成經(jīng)濟效益的轉(zhuǎn)型升級。其中關(guān)鍵環(huán)節(jié)是完成經(jīng)濟效益的轉(zhuǎn)型升級，為此煤化工企業(yè)引入管理會計來完成科學管理決策。管理會計體系是企業(yè)管理體系中唯一可以聯(lián)接戰(zhàn)略、業(yè)務、財務的方法體系。有助于企業(yè)科學地制定經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、有效降低成本、提高企業(yè)的信息化管理水平，從而提升煤化工企業(yè)的價值，增加其經(jīng)濟效益。

1 煤化工企業(yè)管理會計的應用必要性分析

1.1 實現(xiàn)煤化工企業(yè)經(jīng)濟效益轉(zhuǎn)型升級的要求

基于《巴黎協(xié)定》的承諾和綠色發(fā)展可持續(xù)發(fā)展的要求，降低傳統(tǒng)化石能源利用過程中的碳排放量和三廢”零排放是我國現(xiàn)代煤化工企業(yè)在高速發(fā)展過程中面臨的巨大挑戰(zhàn)。目前我國已建立碳排放權(quán)交易市場，在石化領(lǐng)域內(nèi)煤化工等碳排放量較高的企業(yè)被首批納入到碳排放權(quán)交易市場。煤化工企業(yè)成為市場交易主體的客觀條件有企業(yè)管理科學規(guī)范、財務信息客觀公允等。

由于兼顧外部效應的經(jīng)濟性和高昂的環(huán)境成本，經(jīng)濟收益性差是我國煤化工企業(yè)伴隨著發(fā)展過程中的“頑疾”。尤其是在目前受新冠肺炎疫情影響的全球經(jīng)濟疲軟的形勢下，國際油價暴跌之后一直處于低位狀態(tài)，根據(jù)2020年第一季度的財務報表分析知，我國的煤化工出現(xiàn)了嚴重的行業(yè)性虧損現(xiàn)象，煤化工企業(yè)固定性成本偏高，盈利能力下降導致利潤呈現(xiàn)斷崖式下跌。自煤化工企業(yè)制定了轉(zhuǎn)型發(fā)展和綠色發(fā)展的戰(zhàn)略以來，由于背負了沉重的環(huán)境成本，形成了企業(yè)不重視經(jīng)濟效益和經(jīng)濟利潤的惡性循環(huán)。因此實現(xiàn)經(jīng)濟效益的轉(zhuǎn)型升級是煤化工企業(yè)所面臨的最大考驗。

實現(xiàn)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，需要提高企業(yè)的管理水平，特別是有關(guān)企業(yè)的成本管理和控制工作、內(nèi)部控制工作、利用財務信息的科學決策能力、公平富有激勵性的績效考核制度等，通過充分發(fā)揮管理會計的作用均可以實現(xiàn)。傳統(tǒng)財務會計側(cè)重于提供財務會計信息供決策者使用，并進行事后監(jiān)督，缺乏為管理者的事前決策提供有用信息。為了彌補傳統(tǒng)財務會計作用的不足，符合現(xiàn)代企業(yè)財務管理需求，管理會計應運而生。煤化工企業(yè)運用管理會計能夠確保經(jīng)營決策的有效性和科學性。通過將財務會計信息來運用管理會計工具和方法是對企業(yè)的發(fā)展趨勢進行研判，做到事前決策的科學性戰(zhàn)略計劃的有效性。同時注重提高數(shù)據(jù)收集和分析技術(shù)，提高企業(yè)的信息水平，利用管理會計方法用來制定企業(yè)的資金使用計劃表、產(chǎn)銷環(huán)節(jié)中的成本定價、存貨控制及管理、銷售定價等。進一步提高煤化工企業(yè)的科學管理水平，助力企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

1.2 適應激烈的煤化工行業(yè)市場競爭的要求

我國煤化工行業(yè)的現(xiàn)狀是同質(zhì)化競爭嚴重，由于缺乏技術(shù)路徑，導致大量項目涌現(xiàn)卻沒有推進核心技術(shù)突破。我國煤化工企業(yè)的主營業(yè)務技術(shù)范圍集中在煤制天然氣、煤制乙二醇、煤制烯烴、煤制油等，產(chǎn)品和工藝流程同質(zhì)化缺乏創(chuàng)新，但建設(shè)規(guī)模和規(guī)劃數(shù)量龐大，這就導致了行業(yè)間的激烈競爭。煤化工企業(yè)應當通過提升技術(shù)水平改進工藝程序，研發(fā)新產(chǎn)品實現(xiàn)差異化多元化發(fā)展。此為，需要制定多元化的經(jīng)營戰(zhàn)略和策略，采取差異化戰(zhàn)略或成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，都需要管理會計的方法來確定。同時還要提高煤化工企業(yè)的資金使用率，合理測算資金的周轉(zhuǎn)能力。比如采用管理會計中的本量利分析法，在經(jīng)濟下行時煤化工可以準確地測算出保本點或停產(chǎn)點等等。通過流動資金的周轉(zhuǎn)率來提高市場占有份額，提升企業(yè)的市場競爭力。

1.3 防范煤化工企業(yè)經(jīng)營風險的要求

煤化工企業(yè)的經(jīng)營風險主要是指在供產(chǎn)銷各個環(huán)節(jié)中發(fā)生的不確定性因素而導致企業(yè)資金運動延遲或供應不足從而影響煤化工企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。例如營運風險，煤化工企業(yè)的原材料性質(zhì)特殊或很難找到其他替代供應商，而導致的原材料供應不足延誤了產(chǎn)品生產(chǎn)和交付，造成存貨等物資的儲存成本上升、償付違約金等損失導致的利潤減少而形成的風險。管理會計是集企業(yè)財務、業(yè)務、戰(zhàn)略于一體的有效工具和方法。能夠起到統(tǒng)籌調(diào)配企資源、高效利用資源的作用。通過完善管理職能和提升管理水平，優(yōu)化生產(chǎn)流程，減少資源浪費合理降低成本。提高企業(yè)的財務管理水平以此來規(guī)避煤化工企業(yè)的經(jīng)營風險。煤化工企業(yè)需要重點關(guān)注重大事項報告、項目投資與合作、融資擔保等環(huán)節(jié)等高風險環(huán)節(jié)。管理會計的實施能確保做好事前風險防范、事中監(jiān)督、事后評價，并貫穿于從項目立項、設(shè)計、施工、投產(chǎn)至生產(chǎn)經(jīng)營全過程。

2 煤化工企業(yè)管理會計的應用現(xiàn)狀及存在的問題

2.1 管理會計運用的基礎(chǔ)體系不完善

首先，在國家層面還未形成完整系統(tǒng)的體系來推廣管理會計，大部分企業(yè)缺乏可操作和可借鑒的經(jīng)驗。煤化工行業(yè)在成本控制方面，容易受到宏觀經(jīng)濟政策的影響經(jīng)常發(fā)生變動，這使得管理會計在制定和測算成本方面存在難度，不利于形成實時成本控制系統(tǒng)。其次，由于實際發(fā)生的成本與預算成本會存在差異而導致，如果相關(guān)財務人員不加以分析直接使用數(shù)據(jù)，導致管理會計的原始資料和決策依據(jù)存在一定的偏差，從而影響就決策有效性。最后，一部分財務人員的思維局限在“賬房先生”的模式里，很容易陷入日常會計核算的工作流程中，而忽視了管理和分析決策的工作。缺乏挖掘和利用數(shù)據(jù)的思維，不能跳出賬本去總結(jié)和思考業(yè)務更深層次的問題。僅僅利用簡單的統(tǒng)計原理進行比值數(shù)值分析進行橫向縱向?qū)Ρ龋呀?jīng)遠不能滿足現(xiàn)代煤化工企業(yè)的科學精準管理的需求。

2.2 缺乏運用管理會計的環(huán)境

首先是缺乏制度環(huán)境。近年來我國逐步放低煤化工企業(yè)的準入門檻，大量的民營資本涌入市場，煤化工企業(yè)投資項目數(shù)量激增。有些企業(yè)為了搶占市場份額，在激烈的行業(yè)競爭環(huán)境下形成了重生產(chǎn)輕管理的發(fā)展模式，企業(yè)內(nèi)部控制相對較弱，沒有形成有效的審計機制和風險防范體系，尤其是針對生產(chǎn)過程中的成本管控和監(jiān)督。導致管理效率低下。其次是缺乏人力環(huán)境。我國的管理會計專業(yè)人才稀缺，高級專業(yè)人才更是鳳毛麟角。大型煤化工企業(yè)積極引入管理會計工具和方法，為了保障其實施制定了章程和管理制度。而擔任管理會計工作的大部分是財務會計人員，由于缺乏系統(tǒng)專業(yè)的學習和相關(guān)工作經(jīng)驗，這些轉(zhuǎn)崗人員局限在傳統(tǒng)財務會計的核算思維中，很難進行全局的管理分析，對管理會計的認知和應用停留在企業(yè)制度表面，無法洞悉經(jīng)濟業(yè)務的本質(zhì)和企業(yè)的價值鏈。比如簡單運用全面預算管理、目標成本法等，但是本量利分析法、作業(yè)成本法、平衡計分卡等運用不足。轉(zhuǎn)崗的人員很難形成集企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營業(yè)務和財務一體化的運用思維和工作方法，人力環(huán)境的不足制約了管理會計在煤化工企業(yè)中運用和發(fā)展。

3 對策與建議

3.1 完善管理會計應用環(huán)境

首先國家層面，要繼續(xù)穩(wěn)步推進管理會計，形成科學完整系統(tǒng)的體系以便指導企業(yè)的實際運用。營造重管理、重核算的財務環(huán)境，完善管理會計準則和應用指南，為管理會計的應用提供制度基礎(chǔ)保障。其次是煤化工企業(yè)層面，依據(jù)管理會計準則出臺相應制度規(guī)定，業(yè)務流程、人員配備、實施和監(jiān)督等內(nèi)容全面促進管理會計的運用，形成符合自身情況的管理會計模式。提高煤化工企業(yè)的信息技術(shù)和數(shù)據(jù)運用水平，完善管理會計的實施提供硬件環(huán)境。最后是人員層面，提升財務人員的專業(yè)水平，進行系統(tǒng)的管理會計理論學習和外出訪問經(jīng)驗借鑒。轉(zhuǎn)變財務人員的思維，打破傳統(tǒng)會計核算思維，注重企業(yè)價值鏈思考、注重運用業(yè)務財務綜合信息進行分析管理決策，明確管理會計人員的定位提升個人能力，實現(xiàn)由“賬房先生”到“諸葛軍師”的角色轉(zhuǎn)變。

3.2 注重專業(yè)化人才的培養(yǎng)

《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃(2010—2020年)》指出要提升會計人員整體素質(zhì)和專業(yè)水平。要實現(xiàn)會計人員從傳統(tǒng)的記賬、算賬、報賬，拓展到內(nèi)部控制戰(zhàn)略規(guī)劃、價值管理、會計信息化等管理領(lǐng)域。隨著國有企業(yè)和市場經(jīng)濟的深化改革，煤化工行業(yè)的壟斷壁壘逐漸被打破，行業(yè)內(nèi)的競爭壓力不斷攀升。對于煤化工企業(yè)而言就，建立一支專業(yè)化、職業(yè)化，適應市場變化的管理會計人員隊伍至關(guān)重要，也是企業(yè)中財務人員隊伍建設(shè)的重中之重。從人員選拔到培訓和晉升，形成完整的規(guī)章制度有效激勵管理會計人員。注重理論與實踐相結(jié)合，比如在成本控制方面，要求人員深入生產(chǎn)一線，了解產(chǎn)品成本形態(tài)進而有利于成本分析。提高人員的實操能力，提高分析問題和解決問題的管理決策能力。實行輪崗制度，讓管理會計從業(yè)人員充分了解企業(yè)的價值鏈，熟悉各個業(yè)務層面，便于將企業(yè)中業(yè)務流和財務信息流相結(jié)合開展工作，加強與其他崗位的橫向交流，共同為企業(yè)發(fā)展獻計獻策。

4 結(jié)語

煤化工企業(yè)實施管理會計，需要結(jié)合自身發(fā)展狀況，一企一策，綜合施策。通過完善管理會計實施環(huán)境，加強專業(yè)人員的培養(yǎng)，促進管理會計在煤化工企業(yè)中成本管理、預算管理、戰(zhàn)略管理、績效管理、風險管理等方面的綜合運用，提升會計工作的管理效能，促進煤化工企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟效益。