陳黎

摘要：近年來，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，以SNA標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，以主要發(fā)達(dá)國(guó)家編制國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的經(jīng)驗(yàn)為參考，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，研究了金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的核算口徑和編制方法，并對(duì)編表涉及到的表式設(shè)計(jì)、價(jià)格縮減方法等關(guān)鍵內(nèi)容進(jìn)行了討論，最終編制完成了一套金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債序列表。進(jìn)一步，本文采用存量與流量相結(jié)合的方式對(duì)編表結(jié)果進(jìn)行了分析預(yù)測(cè)，并測(cè)算了金融機(jī)構(gòu)部門負(fù)債規(guī)模變動(dòng)的宏觀波及效應(yīng)。研究表明，金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債率仍將持續(xù)上升;金融機(jī)構(gòu)的負(fù)債結(jié)構(gòu)將由以傳統(tǒng)存款為主的結(jié)構(gòu)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榘ǚ谴婵钯Y金在內(nèi)的多元化負(fù)債結(jié)構(gòu);金融機(jī)構(gòu)債務(wù)波動(dòng)對(duì)中國(guó)金融市場(chǎng)存在顯著影響。

關(guān)鍵詞：管理資產(chǎn);負(fù)債表;優(yōu)勢(shì);編制;意義

引言

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，主要服務(wù)于公司內(nèi)部管理需要，通過融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)管理活動(dòng);管理會(huì)計(jì)對(duì)于促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新管理、提質(zhì)增效具有重要的作用。管理報(bào)告是企業(yè)通過對(duì)財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息進(jìn)行大數(shù)據(jù)管理，通過加工整理形成的滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理與決策需求的內(nèi)部報(bào)告。管理報(bào)告主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部，通過融合財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)活動(dòng)，構(gòu)建基于戰(zhàn)略和管理視角的新的管理報(bào)告，為企業(yè)各層級(jí)進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)提供及時(shí)有用的決策信息支持。為營(yíng)運(yùn)資本管理、投融資管理、盈利管理、現(xiàn)金流管理等提供有效的戰(zhàn)略決策依據(jù)和管理信息，促進(jìn)價(jià)值提升。

1管理資產(chǎn)負(fù)債表的優(yōu)勢(shì)

管理資產(chǎn)負(fù)債表的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在三個(gè)方面。一是對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行分類并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行報(bào)表編制的做法彌補(bǔ)了雙重計(jì)量模式下通用財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表采用了歷史成本和公允價(jià)值雙重計(jì)量模式，增加了財(cái)務(wù)報(bào)表的理解難度以及增加了獲取重要信息的成本。而管理資產(chǎn)負(fù)債表則針對(duì)不同業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的資產(chǎn)（負(fù)債）使用不同的計(jì)量模式，例如對(duì)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量，而對(duì)金融資產(chǎn)采取公允價(jià)值計(jì)量的方式，使得所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更加清晰，更加便于使用者對(duì)報(bào)表的理解。二是根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)屬性將企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和融資活動(dòng)，管理資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的列報(bào)均按照這一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表的一致性，加強(qiáng)了不同的財(cái)務(wù)報(bào)表之間相關(guān)性，同時(shí)也具備了可比性。三是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表更加注重利潤(rùn)總額等損益數(shù)據(jù)，這就使得企業(yè)更容易通過利潤(rùn)表中的成本費(fèi)用等來操縱利潤(rùn)。而管理資產(chǎn)負(fù)債表的做法更加有利于對(duì)企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)，引導(dǎo)投資者更加注重現(xiàn)金流帶來的持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

2管理資產(chǎn)負(fù)債表的編制及意義探析

2.1建立統(tǒng)一的自然資源分類標(biāo)準(zhǔn)體系

建議參考SEEA資源分類，結(jié)合我國(guó)自然資源管理實(shí)際，建立統(tǒng)一的自然資源分類標(biāo)準(zhǔn)體系，有利于各省各地區(qū)數(shù)據(jù)的相互加和，也利于國(guó)際比較。目前，對(duì)于自然資源大類的劃分，基本確定為能源礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、林地資源、草地資源、海洋資源等。接下來，應(yīng)結(jié)合自然資源資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)核算的具體需要，統(tǒng)一劃分各資源細(xì)類。

2.2經(jīng)濟(jì)存量核算理論

以國(guó)民經(jīng)濟(jì)存量?jī)?nèi)容為核算對(duì)象的國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債及其變動(dòng)核算產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代。1968年，聯(lián)合國(guó)出版的SNA正式將資產(chǎn)負(fù)債核算引進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，使其成為一個(gè)包括經(jīng)濟(jì)流量和存量?jī)煞矫婧怂愕耐暾w系。之后頒布的1993年SNA中系統(tǒng)闡述了資產(chǎn)負(fù)債核算理論，重點(diǎn)介紹了經(jīng)濟(jì)存量與流量之間的關(guān)聯(lián)變動(dòng)關(guān)系，且目前最新的2008年SNA中又完善了相關(guān)經(jīng)濟(jì)核算理論。依照經(jīng)濟(jì)循環(huán)理論，各個(gè)機(jī)構(gòu)部門的經(jīng)濟(jì)循環(huán)都包括生產(chǎn)、分配、使用和積累的過程，并且期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)循環(huán)是建立在期初該部門所擁有的財(cái)富的基礎(chǔ)之上，而期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)循環(huán)變動(dòng)又會(huì)導(dǎo)致期末的財(cái)富存量發(fā)生變化。金融部門資產(chǎn)負(fù)債核算與其流量核算內(nèi)容一起完整描述了金融機(jī)構(gòu)部門經(jīng)濟(jì)循環(huán)變動(dòng)的全過程，形成了金融機(jī)構(gòu)部門經(jīng)濟(jì)循環(huán)過程的完整閉環(huán)，即“期初資產(chǎn)負(fù)債規(guī)?！a(chǎn)—收入分配—收入使用—積累—期末資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模”。資產(chǎn)負(fù)債核算是以現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)存量為對(duì)象的核算，即經(jīng)濟(jì)循環(huán)期初和期末編制的資產(chǎn)負(fù)債表的核算對(duì)象均是經(jīng)濟(jì)存量。在宏觀層面對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行核算時(shí)，要求相關(guān)的經(jīng)濟(jì)存量和流量在核算口徑、分類范圍以及核算方法上保持一致，還要求有關(guān)經(jīng)濟(jì)存流量的核算主體分類能夠高度相同。機(jī)構(gòu)部門存量的核算不僅要能夠反映一定時(shí)點(diǎn)上一個(gè)部門所擁有的資產(chǎn)負(fù)債總量，而且還可以揭示項(xiàng)目分布比例關(guān)系。金融部門資產(chǎn)負(fù)債核算具體指，立足存量角度來展示國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各金融交易帶來的流量變化的最終結(jié)果。實(shí)際上，期末存量就是一定資產(chǎn)或負(fù)債在持有期內(nèi)價(jià)值發(fā)生變化而連續(xù)增加或減少的結(jié)果，而本期期末又恰是下一期的期初，如此循環(huán)往復(fù)，流量從存量中產(chǎn)生，而最終又回歸于存量，即存量伴隨流量的變化而變化。簡(jiǎn)單而言就是：期初存量加期內(nèi)的流入量，再減去期內(nèi)的流出量，就等于期末存量。我們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)流量和存量核算的目的在于經(jīng)濟(jì)分析。其中，經(jīng)濟(jì)流量分析是對(duì)某時(shí)期內(nèi)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)總量的變動(dòng)程度進(jìn)行分析，以及對(duì)其他經(jīng)濟(jì)總量的影響大小進(jìn)行探討;資產(chǎn)負(fù)債存量分析則是對(duì)某時(shí)點(diǎn)上存在的經(jīng)濟(jì)總規(guī)模的數(shù)值進(jìn)行分析，同樣也包含對(duì)其他經(jīng)濟(jì)變量（流量、存量）的影響分析。

2.3管理資產(chǎn)負(fù)債表的編制

管理資產(chǎn)負(fù)債表是從公司投入資本的角度，為了管理的目的把應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款和存貨結(jié)合起來考慮，扣除非付息負(fù)債對(duì)公司資金來源的影響，反映的是公司某一時(shí)點(diǎn)上應(yīng)用于投資的資本量及獲得的總資本的報(bào)表。管理資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)是營(yíng)運(yùn)資本概念，國(guó)外對(duì)營(yíng)運(yùn)資本管理廣泛重視。營(yíng)運(yùn)資本管理是確定每種流動(dòng)資產(chǎn)的目標(biāo)水平以及選擇為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行融資的途徑和方式，其目的在于既能維持正常經(jīng)營(yíng)需求，又能減少風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造更多現(xiàn)金流和價(jià)值。管理資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)取決于所采用的營(yíng)運(yùn)資本概念，凈營(yíng)運(yùn)資本指的是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之差。管理資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本思路。首先要將企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)區(qū)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和金融活動(dòng)，對(duì)于一般的企業(yè)來說，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的如銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳等所有交易和事項(xiàng)，也就是商品交易市場(chǎng)上進(jìn)行的活動(dòng)。金融活動(dòng)是指籌資活動(dòng)及多余資金的利用，也就是在資本市場(chǎng)上的活動(dòng)。然后，將企業(yè)資產(chǎn)劃分為經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和金融資產(chǎn)，將企業(yè)原來的負(fù)債劃分為經(jīng)營(yíng)負(fù)債和金融負(fù)債。最后，將經(jīng)營(yíng)負(fù)債與經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)合并，放到資產(chǎn)負(fù)債表的一側(cè)，將金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及股東權(quán)益合并，放到資產(chǎn)負(fù)債表的另一側(cè)，得到管理資產(chǎn)負(fù)債表的左半部分是經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)負(fù)債組成的企業(yè)凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，右半部分則是由金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組成的凈金融負(fù)債和股東權(quán)益。

結(jié)語

一個(gè)成熟的企業(yè)必須制定和執(zhí)行有助于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)政策，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)政策具有戰(zhàn)略意義，它將從根本上決定企業(yè)價(jià)值的大小和戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。本文希望通過運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法，優(yōu)化設(shè)計(jì)管理資產(chǎn)負(fù)債表，為企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)提供及時(shí)、有效的決策信息支持，促進(jìn)績(jī)效持續(xù)改進(jìn)、優(yōu)化資源配置，支持企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與公司戰(zhàn)略整合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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