游雪琴

[摘要]本文主要從“堅持科學(xué)引領(lǐng)，加強基礎(chǔ)工作，貫徹審計準(zhǔn)則;運用審計大數(shù)據(jù)，科學(xué)取證，確保證據(jù)充分;遵循審計規(guī)律，嚴(yán)把審計‘四關(guān)，加強項目管理;整合審計資源，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)化隊伍結(jié)構(gòu)”四個方面論述新背景下提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量的舉措。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 ? ?質(zhì)量提升 ? ?舉措

本文系2018年度福建省社會科學(xué)規(guī)劃立項項目“新背景下‘一線三維+高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制模式研究”階段性成果（項目批準(zhǔn)號：FJ2018X002）

教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》自2020年5月1日起施行。該規(guī)定的施行，對加強教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，推動教育事業(yè)科學(xué)發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

一、新背景下提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量的必要性

現(xiàn)代大學(xué)建設(shè)規(guī)模迅猛擴大，招生數(shù)量顯著增長，辦學(xué)資金來源更加多元化，高校財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等治理功能貫穿學(xué)校辦學(xué)始終，高校內(nèi)部審計監(jiān)督職能在高校治理過程中的作用日益凸顯。高校內(nèi)部審計在高校治理過程中實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，目標(biāo)在于促進(jìn)高校完善治理、促進(jìn)推動高校教育事業(yè)持續(xù)發(fā)展，培養(yǎng)合格人才。為實現(xiàn)這些目標(biāo)，高校內(nèi)部審計需要制定并實施預(yù)測、識別、評估和控制與防范風(fēng)險的一系列制度、政策和程序，建立高校內(nèi)部控制系統(tǒng)。

二、新背景下提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量的舉措

（一）堅持科學(xué)引領(lǐng)，加強基礎(chǔ)工作，貫徹審計準(zhǔn)則

新時期高校內(nèi)部審計要堅定地為黨和國家教育事業(yè)發(fā)展大局服務(wù)，這不僅是對審計工作的基本要求，也是審計人員必須具備的政治素質(zhì)。只有把握政治方向，站穩(wěn)政治立場，提高政治站位，始終立足服務(wù)高校工作大局謀劃內(nèi)部審計工作，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督防控預(yù)警作用。中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號》、教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（2020年5月1日施行）等法規(guī)準(zhǔn)則對加強審計基礎(chǔ)工作規(guī)范、促進(jìn)審計質(zhì)量提升都起到了積極引領(lǐng)作用。

高校黨政機關(guān)要把內(nèi)部審計工作作為常態(tài)化工作來部署，堅持以科學(xué)審計理念為引領(lǐng)，創(chuàng)新審計理念，強化內(nèi)審人員職業(yè)道德規(guī)范，加強審計基礎(chǔ)工作。一是要嚴(yán)格審計工作計劃的編制。審計工作計劃的制訂要圍繞高校在新時期立德樹人根本任務(wù)，發(fā)揮內(nèi)部審計不僅要“查病”，更要“治已病”“防未病”的功能，聚焦高校各項政策措施落實落地，聚焦高校重要領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，聚焦經(jīng)濟權(quán)力運行和責(zé)任落實，科學(xué)合理地制訂審計工作計劃，促進(jìn)高校高質(zhì)量發(fā)展。抓住新時期高校轉(zhuǎn)型時期的著力點，合理制訂內(nèi)部審計工作計劃，統(tǒng)籌內(nèi)部審計工作，有效開展監(jiān)督，促進(jìn)政策措施目標(biāo)實現(xiàn)。二是要緊盯已發(fā)現(xiàn)問題整改的著力點，持續(xù)推動解決阻礙改革推進(jìn)、激發(fā)活力、轉(zhuǎn)型升級的深層次問題;緊扣制度落腳點，切實抓好制度規(guī)范的落實，及時修訂相關(guān)制度，不斷適應(yīng)內(nèi)部審計新的需求，努力開創(chuàng)內(nèi)部審計工作新局面。三要嚴(yán)格審計工作底稿編制程序，全面貫徹審計準(zhǔn)則。要對內(nèi)部審計準(zhǔn)則基本規(guī)定問題進(jìn)行梳理，對于目前認(rèn)識不夠清楚、不夠到位的審計基本理論問題，以實現(xiàn)高校治理體系和治理能力科學(xué)化規(guī)范化為總目標(biāo)，組織深入研討和交流，逐步建立符合中國國情的高校內(nèi)部審計理論體系。

（二）運用審計大數(shù)據(jù)，科學(xué)取證，確保證據(jù)充分

隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及與發(fā)展，審計進(jìn)入信息化時代。習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出，要堅持科技強審，加強審計信息化建設(shè)。內(nèi)部審計要順應(yīng)時代發(fā)展趨勢，抓住機遇，加速推進(jìn)智能化建設(shè)。在高校轉(zhuǎn)型時期，要充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的作用，資源共享，實現(xiàn)高校廉潔健康智能化發(fā)展。以高校教學(xué)管理內(nèi)部控制審計應(yīng)獲取的資料為例。高校審計人員在審計質(zhì)量控制中要運用大數(shù)據(jù)取證，可利用大數(shù)據(jù)搜索并獲取的審計事項主要涵蓋學(xué)校教務(wù)、招生及學(xué)生管理的組織結(jié)構(gòu)圖，科研、資金、資產(chǎn)、保衛(wèi)、實驗管理、圖書館等教輔管理部門分工、崗位職責(zé)和工作手冊，特別是教學(xué)管理、學(xué)生管理和科研管理規(guī)章制度。學(xué)生管理包含學(xué)費及涉及教學(xué)活動及學(xué)生管理的各項收費項目、收費標(biāo)準(zhǔn)及審批文件;各專業(yè)學(xué)生招生計劃，自主招生方案，自主招生標(biāo)準(zhǔn)，委托招生協(xié)議，招生總結(jié)報告，學(xué)生管理信息數(shù)據(jù)庫設(shè)計文檔，升級文檔、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程;在校生名單、畢業(yè)生名單、結(jié)業(yè)生名單;助學(xué)金、助研費、助教費發(fā)放名冊及審批文件;教學(xué)管理涵蓋教學(xué)實驗基地及教學(xué)中心可行性論證，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，合作建設(shè)協(xié)議，建設(shè)成果報告;校際交流協(xié)議、合作辦學(xué)協(xié)議、合作辦學(xué)審批表、校際交流及合作辦學(xué)結(jié)算報告，教改項目的管理等;資產(chǎn)管理涵蓋資產(chǎn)招標(biāo)采購核算盤點清查核銷等環(huán)節(jié)，資產(chǎn)明細(xì)，資產(chǎn)移交清單，資產(chǎn)管理辦法;財務(wù)管理涵蓋全校運行經(jīng)費的基本情況，包括經(jīng)費收支報表、會計賬簿及會計憑證等會計資料。作為經(jīng)濟運行的終端系統(tǒng)，學(xué)校財務(wù)部門是“互聯(lián)網(wǎng)+”的大集合，最終貨幣和資產(chǎn)的價值都體現(xiàn)在財務(wù)部門所掌握的信息中，充分利用“審計智能+”，借助5G與區(qū)塊鏈的支持，通過物聯(lián)網(wǎng)中各類傳感器進(jìn)行采集，并在物聯(lián)網(wǎng)各節(jié)點上加載人工智能算法的處理器進(jìn)行審計數(shù)據(jù)分析，再由物聯(lián)網(wǎng)輸出終端生成審計報告需要的內(nèi)容。通過這個有序的收集、整理、分析的過程，可運用較少的審計成本掌握充分的審計資料，達(dá)到科學(xué)取證的目的，確保審計證據(jù)充分、完整地體現(xiàn)審計全覆蓋理念。利用審計大數(shù)據(jù)獲取審計資源，可以減少審計取證中的主觀隨意性，同時也能鼓勵高校積極開發(fā)內(nèi)部控制要素，堵塞漏洞，防微杜漸。

（三）遵循審計規(guī)律，嚴(yán)把審計“四關(guān)”，加強項目管理

高等院校管理體制與運行機制要遵守固有的規(guī)律，管理體制和運行機制涉及的重大決策、重大經(jīng)濟事項在實施過程中都涉及資產(chǎn)、資金的發(fā)生和執(zhí)行效果，最終都會接受審計專業(yè)監(jiān)督。高校內(nèi)審人員在執(zhí)行審計項目時，同樣要按照審計固有的規(guī)律，衡量審計項目能否有效實施并達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，要著重把握四個關(guān)口：

一是審計工作計劃關(guān)。開展高校內(nèi)部審計工作，制訂科學(xué)的審計計劃在審計質(zhì)量管理中尤其重要。在高校管理中，教學(xué)安排、學(xué)生生源、科研立項等高校核心部門是審計工作計劃的重點，是制訂高校內(nèi)部審計計劃的重要方面。

二是審計證據(jù)記錄關(guān)。審計工作底稿指審計人員用文字或語音工具將審計過程中搜集到的與審計相關(guān)的信息記載下來，以便進(jìn)行加工整理，據(jù)以作為撰寫審計報告的依據(jù)。審計報告的質(zhì)量如何，在很大程度上取決于審計人員記載的信息，所以在審計項目管理過程中，審計組長要確保審計人員記載信息的有效性、充分性和完整性。圍繞審計目標(biāo)，統(tǒng)籌兼顧，憑著審計人員的職業(yè)判斷和職業(yè)敏感，有目的地詢查、思考，從中發(fā)現(xiàn)有價值的審計資料。審計證據(jù)的整理、選擇和定性同樣要依法依規(guī)，作為得出審計結(jié)論的依據(jù)，確保審計報告科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。

三是審計項目復(fù)核關(guān)。復(fù)核涉及審計全過程取得的相關(guān)信息，是審計業(yè)務(wù)處理中具有把關(guān)作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過復(fù)核，能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理過程的疏忽和錯誤并及時予以糾正。同時，復(fù)核對審計人員也具有監(jiān)督和約束作用，防止一線審計人員個人因素對審計結(jié)果造成偏差，保證審計處理的客觀性和公正性，也是審計部門防范內(nèi)部風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。復(fù)核的內(nèi)容及要點包括：審計工作底稿的確認(rèn)、審計證據(jù)的確認(rèn)、審計查出問題責(zé)任歸屬的確認(rèn)、審計工作證明材料完整性與有效性的確認(rèn)、查出問題適用法律法規(guī)準(zhǔn)確性與完整性的確認(rèn)等。內(nèi)部審計質(zhì)量很大程度上取決于審計工作的復(fù)核關(guān)，一旦復(fù)核環(huán)節(jié)沒有把好關(guān)，勢必帶來一定的審計風(fēng)險，影響審計形象。

四是審計質(zhì)量考核關(guān)。審計質(zhì)量考核包括是否以審計準(zhǔn)則、審計方案、審計目標(biāo)、審計需求、審計效果、社會影響、專門制訂的考評方案、被審計事實和審計實踐作為衡量審計項目質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，其目的在于控制審計風(fēng)險。高校內(nèi)部審計機構(gòu)在適應(yīng)滿足高校各級組織需求的同時，也可以開拓進(jìn)取，圍繞教學(xué)、科研、招生、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，實驗室建設(shè)、圖書采購、招標(biāo)采購等重要環(huán)節(jié)，適當(dāng)創(chuàng)造需求達(dá)到滿足不同層面對審計結(jié)果的需求度。在考核過程中，更好地堅持問題導(dǎo)向，維護學(xué)校安全，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運行，促進(jìn)反腐倡廉，在高校深化改革轉(zhuǎn)型發(fā)展中促進(jìn)依法治校。

（四）整合審計資源，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)化隊伍結(jié)構(gòu)

一要加強審計人員的職業(yè)道德教育。內(nèi)部審計人員從事內(nèi)部審計活動或?qū)嵤﹥?nèi)部審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)遵守職業(yè)道德，認(rèn)真履行職責(zé)，不得損害學(xué)校利益和內(nèi)部審計職業(yè)聲譽;要保持誠信正直，客觀、公正、不偏不倚地作出審計職業(yè)判斷;提高專業(yè)勝任能力，及時有序地按照規(guī)定參加專業(yè)繼續(xù)教育;時刻牢記保密紀(jì)律，按照規(guī)定使用其在履行職責(zé)時所獲取的信息，誠實守信，實事求是，不得歪曲事實;對證據(jù)不夠確鑿的結(jié)論不隨意做出判斷，陳述所用語言要清晰、明朗，不得含糊、誤導(dǎo);在實施審計時要始終秉承廉潔正直的品格，不得利用職業(yè)之便謀取私利，解決私人事項，也不得迫于外部壓力，違反審計職業(yè)原則，隱瞞審計發(fā)現(xiàn)問題;不得由于偏見、利益沖突而影響職業(yè)判斷，要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運用職業(yè)判斷，最終提出合理化建議，對審計對象作出審計評價，向高校管理層呈報審計報告，促進(jìn)高校管理者更加合法合規(guī)地治理高校。

二要強化審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。加強審計人才培養(yǎng)，加快專業(yè)隊伍建設(shè)是高校內(nèi)部審計工作順利進(jìn)行的根本保障。高校各項工作能否順暢運行，取決于各項職能是否正常發(fā)揮，財政師生經(jīng)費能否按時撥付，教師隊伍能否穩(wěn)定，生源能否保證，教學(xué)設(shè)備能否正常運轉(zhuǎn)，科研經(jīng)費能否安全使用，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)能否保證教學(xué)的正常開展等。各項工作的結(jié)果歸根結(jié)底都要求以各項經(jīng)濟活動的健康有序運行來體現(xiàn)，離開了貨幣信息終端系統(tǒng)，均無法衡量考究，在以貨幣和資產(chǎn)的安全完整來衡量的高校運行體系中，全方位的資金活動涵蓋了方方面面。內(nèi)部審計人員要有敏銳的洞察力和判斷力，復(fù)合型內(nèi)部審計人員的缺乏嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備履行職責(zé)所需的專業(yè)知識、職業(yè)技能和實踐經(jīng)驗，需要不斷地學(xué)習(xí)審計業(yè)務(wù)中涉及的會計、財務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟、金融、統(tǒng)計、管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、法律、信息技術(shù)以及與組織業(yè)務(wù)活動相關(guān)的政策理論知識，不斷學(xué)習(xí)高校的各項政策法規(guī)、辦學(xué)方向和專項資金使用規(guī)定;同時還要學(xué)習(xí)語言文字的表達(dá)運用，學(xué)會人際溝通、組織管理等職業(yè)技能，取得必要的實踐經(jīng)驗及相關(guān)職業(yè)經(jīng)歷?？傊?，內(nèi)部審計人員應(yīng)通過必要的后續(xù)教育和職業(yè)實踐等途徑，及時有效地了解、學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)知識、技術(shù)方法，跟隨審計實務(wù)的發(fā)展變化，保持和提升專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計機構(gòu)所在單位也要采取有效措施積極引進(jìn)人才，著重吸納法律、造價、計算機、工程管理等學(xué)科人才，不拘泥于會計審計財務(wù)類專業(yè)，要涵蓋管理科學(xué)、人文科學(xué)、自然科學(xué)等專業(yè)領(lǐng)域，從不同專業(yè)中選拔優(yōu)秀人才補充到審計隊伍中，保證審計人才隊伍的專業(yè)化和完整性。

三要強化審計人員的審計責(zé)任意識。審計責(zé)任是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)履行的專業(yè)職責(zé)以及因工作失誤對公眾造成損失應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。前者稱為審計職業(yè)責(zé)任，后者稱為審計法律責(zé)任。強化審計責(zé)任意識的關(guān)鍵點包括：一是強化學(xué)習(xí)意識。審計人員要深刻理解新時代黨中央對內(nèi)部審計工作的新要求，充分認(rèn)識內(nèi)部審計工作的重要性，準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計工作的職責(zé)定位，以習(xí)近平總書記重要論述精神武裝頭腦，指導(dǎo)實踐，強化使命擔(dān)當(dāng)，深刻把握審計工作的使命擔(dān)當(dāng)，自覺把審計工作放在高校發(fā)展大局中來謀劃推進(jìn)。二是強化調(diào)研意識。審計人員要扎實開展調(diào)研，深入課堂，走進(jìn)師生，望聞問切，充分發(fā)揮內(nèi)部審計服務(wù)防范預(yù)警的功能。以制約高校長遠(yuǎn)發(fā)展、困擾高校師生的問題作為突破口，為領(lǐng)導(dǎo)排憂解難，出謀劃策，服務(wù)高校健康有序發(fā)展。針對巡視巡察發(fā)現(xiàn)的各項問題，在職責(zé)范圍內(nèi)推動整改工作，探尋高校高質(zhì)量內(nèi)涵式發(fā)展的新路子，提出一系列配套舉措，在提升審計質(zhì)量的過程中強化服務(wù)，細(xì)化管理，提高工作效率。三是強化落實意識。審計報告是審計工作的載體，對審計報告提出的審計建議要抓實、抓牢、真落實。內(nèi)審人員要審時度勢，每年有計劃地安排審計工作，有重點地選好審計項目，以預(yù)算執(zhí)行的效果和決算執(zhí)行情況為抓手，積極有序地推進(jìn)高校審計全覆蓋。

（作者單位：福建武夷學(xué)院，郵政編碼：354300，電子郵箱：394866752@qq.com）

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