牟軍輝

摘要：隨著國家對市場進(jìn)行宏觀調(diào)控以來，我國政府對各行各業(yè)的稅收政策進(jìn)行了同步革新，需要企業(yè)在經(jīng)營管理中重視稅務(wù)籌劃工作，靈活選擇會計政策，提高企業(yè)的經(jīng)濟利益。稅務(wù)籌劃與會計政策的良好結(jié)合可以發(fā)揮企業(yè)的會計職能，實現(xiàn)降低稅負(fù)和延緩納稅的目的。因此，本文對企業(yè)稅務(wù)籌劃與會計政策的選擇之間的聯(lián)系和應(yīng)用進(jìn)行詳細(xì)的分析和探究。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；會計政策選擇；聯(lián)系與應(yīng)用

一、稅務(wù)籌劃與會計政策選擇之間的關(guān)系

（一）稅務(wù)會計規(guī)則與財務(wù)會計規(guī)則之間的聯(lián)系

稅務(wù)會計規(guī)則與財務(wù)會計規(guī)則是在新會計準(zhǔn)則下，政府對企業(yè)會計處理方式的調(diào)整和規(guī)定。稅務(wù)會計準(zhǔn)則與財務(wù)會計準(zhǔn)則都是企業(yè)會計處理財稅問題必須依賴的規(guī)章制度，它們之間既緊密聯(lián)系又相互獨立，但稅務(wù)會計規(guī)則應(yīng)凌駕于財務(wù)會計規(guī)則之上[1]。我國稅收制度本身就存在著權(quán)威性和強制性，稅收制度要求企業(yè)要在法律范圍之內(nèi)進(jìn)行財務(wù)會計核算，且核算結(jié)果應(yīng)與稅收制度保持一致。法律條款沒有涉及到的方面，企業(yè)再依照會計規(guī)則進(jìn)行處理，而企業(yè)的稅務(wù)核算工作也應(yīng)以財務(wù)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，并考慮到企業(yè)的實際業(yè)務(wù)。

（二）稅務(wù)籌劃與會計政策之間的聯(lián)系

稅務(wù)籌劃是企業(yè)在法律規(guī)定范圍內(nèi)通過對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營和經(jīng)濟活動的事先規(guī)劃盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃本身具有合法性、籌劃性和目的性，對任何企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃都是在稅收優(yōu)惠政策下選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種作為切入點。依據(jù)不同的納稅主體，從不同的財務(wù)管理環(huán)節(jié)和角度出發(fā)選擇不同的會計政策影響稅收籌劃結(jié)果[2]。

企業(yè)在選擇會計政策時不僅要考慮到自身的利益，也要從經(jīng)濟環(huán)境考慮稅收籌劃問題。而會計準(zhǔn)則既是企業(yè)會計人員處理財務(wù)問題的依據(jù)和規(guī)范，也同樣可以為企業(yè)提供會計處理的方法，是稅務(wù)籌劃的前提和基礎(chǔ)，即不同的會計政策產(chǎn)生相應(yīng)的會計處理方法，而不同的會計處理方法又形成不同的稅務(wù)籌劃方案。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時有必要考慮到會計政策的選擇問題。

二、會計政策選擇中納稅籌劃需要考慮的因素

（一）貼合企業(yè)整體的運營方針

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的無非就是為了在法律范圍之內(nèi)盡可能降低稅務(wù)支出，獲取更高的收益，因此，納稅籌劃最基本的方法就是低稅負(fù)納稅或遞延納稅期[3]。但不同行業(yè)領(lǐng)域的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也是不用的，企業(yè)所制定的運營方針也都是基于企業(yè)實際情況而定。稅務(wù)籌劃過程中不但要關(guān)注外部環(huán)境因素，也要與內(nèi)部的運營情況相結(jié)合，盡可能貼近企業(yè)整體運營方針，并服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營與管理。

（二）控制籌劃成本

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃也必定產(chǎn)生一定的成本消耗，企業(yè)在進(jìn)行會計核算時通常將納稅籌劃成本與最終受益之間的差額納入納稅籌劃利益中進(jìn)行管理。但企業(yè)任何一項經(jīng)營管理活動都需要一定規(guī)模的資金和資源投入，在投入前期也必定產(chǎn)生成本消耗。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時必須綜合考慮企業(yè)的各項經(jīng)濟活動，注意沉沒成本和隱形成本的核算，要求保證納稅籌劃的方案所獲取的收益一定大于籌劃成本支出。當(dāng)然，企業(yè)在納稅籌劃過程中也必須全面考慮到資源配置的問題，控制籌劃成本，降低稅務(wù)所帶來的經(jīng)濟消耗。

（三）貫穿企業(yè)經(jīng)營活動全過程

稅務(wù)籌劃相當(dāng)于企業(yè)的一項理財活動，與企業(yè)一切經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)實施有著莫大的關(guān)聯(lián)。因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作應(yīng)立足于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，且貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面。在企業(yè)投資決策階段，企業(yè)的稅收籌劃人員就要參與其中，對原本的投資方向進(jìn)行分析，既提高生產(chǎn)經(jīng)營模式的靈活性，也對后期的節(jié)稅效益產(chǎn)生了影響；在企業(yè)經(jīng)營決策階段，針對企業(yè)重大的生產(chǎn)經(jīng)營計劃調(diào)整進(jìn)行稅籌分析，選擇最優(yōu)節(jié)稅方案；在企業(yè)日常經(jīng)營及財務(wù)活動中，稅籌人員可以依據(jù)自身對稅收政策的了解來指導(dǎo)企業(yè)的業(yè)務(wù)實施和經(jīng)濟活動，以達(dá)到節(jié)稅的目的。此外，稅務(wù)籌劃的過程中也要考慮到外部環(huán)境的影響、內(nèi)部人員的控制活動，建立相應(yīng)的輔助性制度，規(guī)范籌劃工作，保證納稅籌劃能夠覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理的整個過程。

三、會計政策選擇在納稅籌劃中的應(yīng)用

（一）納稅籌劃在存貨計價方面的應(yīng)用

當(dāng)前，我國稅法規(guī)定企業(yè)在向交易方發(fā)出存貨時，應(yīng)按照實際情況產(chǎn)生的成本或預(yù)算成本價格確定最終交易價格，這就是存貨計價。存貨計價直接影響到企業(yè)的收益情況，因此，選擇不同的方法對企業(yè)的經(jīng)濟利益和稅務(wù)負(fù)擔(dān)產(chǎn)生一定的影響。實際上，在物價水平持續(xù)上升的當(dāng)下，原材料價格也在逐步攀升，企業(yè)可以選擇后進(jìn)先出法進(jìn)行存貨計價，即對當(dāng)期末的存貨以最早發(fā)生的成本價格計入，對貨物銷售時期的成本按照最近發(fā)生的成本進(jìn)行計價。當(dāng)原材料價格持續(xù)下跌時，企業(yè)可以選擇先進(jìn)先出的方法降低稅收；當(dāng)原材料市場價格處于頻繁波動中時，應(yīng)采用加權(quán)平均法進(jìn)行會計處理。

（二）納稅籌劃在固定資產(chǎn)折舊方面的應(yīng)用

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊是依據(jù)資產(chǎn)原本的價格通過對各個階段中消耗的價值以及資產(chǎn)的使用壽命計算折舊費用。但不同的折舊方法影響各階段中折舊費用的變化，而納入各階段中固定資產(chǎn)的成本費用也會產(chǎn)生一定的差異。從折舊方法來說，稅務(wù)籌劃需要在考慮各方面因素的基礎(chǔ)上選擇能獲取最大折舊收益的方案。在針對加速折舊法產(chǎn)生的時間利益與非加速折舊法產(chǎn)生的政策優(yōu)惠利益進(jìn)行對比后，再對固定資產(chǎn)使用折舊提取進(jìn)行比例分配，選擇合適的折舊方法；從折舊年限的選擇來看，對于一些沒有規(guī)定折舊攤銷年限的固定資產(chǎn)企業(yè)要盡快完成折舊核算，縮短折舊年限，增加固定資產(chǎn)折舊利益和無形資產(chǎn)分期償還的商業(yè)價值。

（三）納稅籌劃在壞賬計提方面的應(yīng)用

當(dāng)前，相關(guān)規(guī)定明確指出企業(yè)在處理壞賬時要采用備抵法，即在壞賬產(chǎn)生前依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制對壞賬規(guī)模進(jìn)行提前預(yù)算，估量壞賬可能對企業(yè)造成的經(jīng)濟損失，并實行壞賬計提緩沖壞賬損失。壞賬計提方面的會計處理主要考慮兩個方面，一方面是選擇合適的壞賬準(zhǔn)備計提方法，雖然備抵法是壞賬準(zhǔn)備的常用方法，但不同時段所計提的壞賬準(zhǔn)備金額也是不一樣的。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要注意分析賬齡，按照實際情況選擇賬齡分析法或應(yīng)收賬款百分比法；另一方面是對壞賬計提的比例籌劃，由于壞賬計提的比例影響企業(yè)的后期風(fēng)險應(yīng)對以及內(nèi)部的現(xiàn)金流量規(guī)模，也會間接影響企業(yè)的利潤和稅收。一般情況下，壞賬計提金額比較大時會降低企業(yè)的稅收，但這種方法也會產(chǎn)生一些負(fù)面效果，影響企業(yè)的股票收益，甚至可能造成企業(yè)內(nèi)部資金短缺，給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟風(fēng)險。

（四）納稅籌劃在企業(yè)銷售結(jié)算方面的應(yīng)用

與企業(yè)銷售內(nèi)容相關(guān)的會計處理方法應(yīng)是多種多樣的，不同的收入確認(rèn)時間影響結(jié)算的方式，也對企業(yè)納稅時間產(chǎn)生一定的作用。依據(jù)稅法規(guī)定，在直接進(jìn)行收款銷售的商業(yè)活動中，收入時間的確認(rèn)以錢物交換的時間為依據(jù)，即購買方收到提貨單的時間；采取委托承付方式進(jìn)行銷售的獲取，收入確認(rèn)時間應(yīng)在賣方與銀行辦妥委托手續(xù)當(dāng)天內(nèi)；當(dāng)企業(yè)財務(wù)委托代銷的方式進(jìn)行貨物銷售時，則以代銷清單收入為實際確認(rèn)時間；對于一些賒銷或分期付款下進(jìn)行的商品交易，以雙方簽訂合約所規(guī)定的交付收款日期為標(biāo)準(zhǔn)；針對一些因特殊情況需要提前收取貨物的情況，以貨物交付時間為收入確認(rèn)時間。不同的銷售方法需要對收入確認(rèn)時間進(jìn)行控制，企業(yè)在進(jìn)行收入確認(rèn)時以遞延納稅為目的，選擇合適的會計處理辦法。

四、結(jié)束語

綜上所述，在當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境中，稅務(wù)籌劃是各行各業(yè)都必須面對的問題。稅務(wù)籌劃與會計政策相當(dāng)于政府稅收與企業(yè)獲取收益之間的一次較量，在合法合理的權(quán)益之內(nèi)選擇合適的會計政策，籌劃稅務(wù)防范，盡可能降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是企業(yè)經(jīng)營管理的權(quán)利。企業(yè)要明確稅務(wù)籌劃與會計政策之間的關(guān)系，將會計政策更好地應(yīng)用于企業(yè)納稅籌劃中，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。財

參考文獻(xiàn)：

[1]趙瑾.企業(yè)稅務(wù)籌劃與會計政策選擇探討思路[J].納稅，2019 （02）：84+86.

[2]劉佳.基于會計政策選擇的納稅籌劃研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2018 （07）：45-46.

[3]張媛.基于納稅籌劃的會計政策選擇探析[J].財會學(xué)習(xí)，2018 （16）：160+163.