付逢春

摘要：無論在哪種經(jīng)濟(jì)體系或者哪個(gè)時(shí)期，只有真實(shí)客觀的會(huì)計(jì)信息才能確保使用方作出正確的判斷和恰當(dāng)?shù)臎Q策制定。本文首先分析了會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀、失真表現(xiàn)形式、成因及帶來的危害等，據(jù)此提出有效的治理對(duì)策，以期提高企業(yè)內(nèi)外部的會(huì)計(jì)管理能力，促進(jìn)企業(yè)和社會(huì)效益的共同提升。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；真實(shí)性；對(duì)策

一、引言

會(huì)計(jì)信息揭示了一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，質(zhì)量高低對(duì)信息使用者的判斷和決策具有十分重要的意義。在當(dāng)今繁盛的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，面對(duì)應(yīng)運(yùn)而生的多種新經(jīng)濟(jì)形式，對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確披露和真實(shí)反映提出了更高的要求并與時(shí)并進(jìn)。而一些上市公司的管理者或者控股股東處于不當(dāng)意圖，或者內(nèi)部治理不嚴(yán)、外部監(jiān)管不力等方面，導(dǎo)致弄虛作假的行為屢禁不止。從規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序良好運(yùn)轉(zhuǎn)，就必須加大對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的探究。

二、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的現(xiàn)狀

財(cái)政部發(fā)布的《2018年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告》中，共檢查企業(yè)及行政事業(yè)單位28，968戶、會(huì)計(jì)師事務(wù)所1，529戶，受到處理處罰比例分別為24%和13%。有的錯(cuò)誤使用會(huì)計(jì)政策、有的會(huì)計(jì)估計(jì)不恰當(dāng)，加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審查不到位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬目虛盈實(shí)虧或者虛虧實(shí)贏，可見我國(guó)上市及非上市公司（單位）財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性存在的問題。

上市公司康美藥業(yè)于2018年12月被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，要求對(duì)公告中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及內(nèi)部控制缺陷事項(xiàng)進(jìn)行自查以及必要的核查。通過自查，康美藥業(yè)對(duì)2017年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了重述并發(fā)布了《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的報(bào)告》。報(bào)告陳述，2018年之前，康美藥業(yè)營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)成本，費(fèi)用及款項(xiàng)收付方面存在賬實(shí)不符的情況，比如貨幣資金多計(jì)299億多、存貨少計(jì)195億多、營(yíng)業(yè)收入多計(jì)88億多，涉及金額巨大，觸目驚心。

通過以上財(cái)政部實(shí)施的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查以及上市公司被證監(jiān)會(huì)要求自查后的公告可以看出，目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性方面存在的問題主要反映在：1）披露不充分，包括表外信息披露不充分、關(guān)聯(lián)交易披露不充分、子公司和分公司信息披露不充分、或有事項(xiàng)披露不充分、無形資產(chǎn)信息披露不充分；2）披露不恰當(dāng)，包括扭曲對(duì)會(huì)計(jì)政策的理解、錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)政策，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

三、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式

從主觀上對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真形式進(jìn)行劃分，主要有以下幾種：

（一）首先是會(huì)計(jì)信息的無意失真的形式，即指的是會(huì)計(jì)信息所出現(xiàn)的偏差。造成這種情況的主要原因是會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不高以及嚴(yán)重缺乏一定的職業(yè)道德，從而在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的收集以及整理過程中，理解會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致在工作中使用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理措施，導(dǎo)致核算披露的會(huì)計(jì)信息無法反映出企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況。表現(xiàn)形式比如：1.會(huì)計(jì)賬目記載數(shù)據(jù)與原始憑據(jù)不一致；2.會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)生疏，錯(cuò)誤結(jié)轉(zhuǎn)、分配、歸集等；3.會(huì)計(jì)政策理解不透徹，錯(cuò)誤使用；4.經(jīng)驗(yàn)不足，會(huì)計(jì)估計(jì)偏離實(shí)際業(yè)務(wù)本質(zhì)等。

（二）會(huì)計(jì)信息中的故意失真表現(xiàn)形式，在通常情況下，這種表現(xiàn)形式如果從另外的層面來看就是指的徇私舞弊，在會(huì)計(jì)工作中故意弄虛作假。主要是指的是在利益誘導(dǎo)下，有計(jì)劃、有組織、有目的進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則，以及國(guó)家的相關(guān)法律法，從而導(dǎo)致企業(yè)無法披露企業(yè)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的故意失真表現(xiàn)形式主要有：1.子虛烏有型。例如，企業(yè)中并未真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員通過度開票等方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的贏收，增加自身的收入。除此之外，還包括企業(yè)的某些業(yè)務(wù)，相關(guān)人員通過編造虛假的業(yè)務(wù)合同以及提供虛假的材料的形式來增加自身的收入。2.面目全非型。在會(huì)計(jì)工作中，還有一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員隱瞞企業(yè)的真實(shí)的業(yè)務(wù)情況，任意的改動(dòng)會(huì)計(jì)信息單據(jù)以及憑證，從而使得企業(yè)的盈虧情況可以隨意改變、可大可小、可盈可虧。3.真假雙簧型。這種情況下，企業(yè)一般會(huì)建立兩套會(huì)計(jì)賬，指的是企業(yè)的內(nèi)賬和外賬，前者主要給企業(yè)管理層進(jìn)行查看，為管理人員提供企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。而后者是提供給國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)部門，例如稅務(wù)局、統(tǒng)計(jì)局、投資者等進(jìn)行查看。4.領(lǐng)導(dǎo)意志型。在企業(yè)中如果會(huì)計(jì)人員的工作行為受到企業(yè)管理者的個(gè)人意志隨意支配，無法嚴(yán)格按國(guó)家相關(guān)的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行執(zhí)行，也無法依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，完全依照企業(yè)管理者的個(gè)人要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在這種情況下，往往會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員完全喪失了自主性。5.財(cái)會(huì)主動(dòng)型。企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員由于受到外界的誘惑，往往會(huì)鉆法律空子，為企業(yè)管理者提出違法的一些舉措。

四、導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的主要原因

本文試從企業(yè)的外部因素和內(nèi)部因素兩方面予以分析。

外部因素包括兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂、補(bǔ)充規(guī)定以及相關(guān)解釋等一直都在持續(xù)完善，現(xiàn)存的局限性就給企圖不遵守者留下了機(jī)會(huì)。比如上市公司利用金融工具的重分類會(huì)計(jì)處理進(jìn)行操縱利潤(rùn)；有的會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容不嚴(yán)密，比如按照應(yīng)用指南應(yīng)對(duì)“應(yīng)收票據(jù)”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等。二是外部監(jiān)管方面，包括政府審計(jì)和社會(huì)中介審計(jì)。政府審計(jì)一般是專項(xiàng)檢查，因?yàn)閷?shí)施的部門不同、目的不同，那么在企業(yè)中所實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)也就無法進(jìn)行統(tǒng)一，也就意味著會(huì)計(jì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)無法在整體上發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)主要指的是社會(huì)中介審計(jì)，部分中介機(jī)構(gòu)受到一定的利益引誘之下，不僅降低了監(jiān)察的力度，反而會(huì)配合被審計(jì)單位的不當(dāng)需求，為其出具不實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告，這樣就不可能發(fā)揮其作為第三方機(jī)構(gòu)獨(dú)立監(jiān)督職能。

內(nèi)部因素主要包括：一是公司治理方面，由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，會(huì)計(jì)人員工作的獨(dú)立性常常受到干涉。二是內(nèi)部監(jiān)控方面，各層管理機(jī)構(gòu)包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人員之間角色定位不規(guī)范或者形同虛設(shè)，就達(dá)不到相互制衡的效果，也不能充分有效地發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)管作用。三是會(huì)計(jì)人員的自身專業(yè)素質(zhì)方面，一些從業(yè)人員僅是通過社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的短期快速培訓(xùn)所取得從業(yè)資格證，其自身實(shí)際上是并不具備專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)的。除此之外，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平參差不齊，對(duì)于一些法制觀念淡薄、無視職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員，則虛假會(huì)計(jì)信息應(yīng)運(yùn)而生。

五、會(huì)計(jì)信息失真帶來的危害

（一）擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序

如果企業(yè)以簽訂虛假的經(jīng)濟(jì)合同、取得發(fā)票進(jìn)行套現(xiàn)，或者設(shè)置賬外賬，將一部分收入不開發(fā)票，在這種情況下，企業(yè)的實(shí)際收入就會(huì)虛減、從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算成本虛增，企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)不實(shí)。在這種情況下，會(huì)造成國(guó)家稅款損失。除此之外，還有些人往往會(huì)虛開企業(yè)的銷售發(fā)票，虛增收入，粉飾企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，企業(yè)如果出現(xiàn)了這種情況，往往會(huì)在一定程度上助長(zhǎng)了以這種不正當(dāng)?shù)耐犸L(fēng)邪氣，企業(yè)中也會(huì)發(fā)生一些貪污腐敗等丑惡現(xiàn)象，從而給社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成嚴(yán)重的影響。

（二）信息相關(guān)者利益受損

作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者不能通過真實(shí)的會(huì)計(jì)信息制定出合理的經(jīng)濟(jì)決策，各企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)水平也難以進(jìn)行比較，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)可信度產(chǎn)生重大影響。對(duì)于投資者來說，會(huì)計(jì)信息是決定他們是否有盈利或者虧損的判斷標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)債權(quán)人來說，會(huì)計(jì)信息的失真將直接使他們的權(quán)益得不到保障，從而降低對(duì)投資企業(yè)的信任。另外，失真的會(huì)計(jì)信息對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的影響也是不容小覷的。

（三）影響后續(xù)發(fā)展的企業(yè)

不管是投資者、債權(quán)人直接利益相關(guān)者，還是稅收部門等，當(dāng)會(huì)計(jì)信息失真而降低企業(yè)的可信度，則企業(yè)的后續(xù)發(fā)展將會(huì)受到限制或者懲罰，比如投資者退出、債權(quán)人不再提供新的貸款需求、稅收部門對(duì)企業(yè)納稅信用降級(jí)處理等，這些一定會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展。

六、提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的對(duì)策研究

（一）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)規(guī)范

在當(dāng)今繁盛的移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，我們國(guó)家的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較快，在這種情況下，對(duì)于會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)就提出了新的發(fā)展要求，這就要求不僅僅需要符合我國(guó)具體國(guó)情，又可以在一定程度上滿足時(shí)代的要求，針對(duì)當(dāng)前所實(shí)行的相關(guān)法律法規(guī)，如果無法適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，需要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，通過這種方式，可以確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。另外，由于我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)存在，并且我國(guó)大部分的企業(yè)在一段時(shí)間以內(nèi)仍然會(huì)繼續(xù)使用會(huì)計(jì)制度。然而在企業(yè)中，所實(shí)行的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一些情況下是存在著矛盾和沖突的，因此需要加快對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行適當(dāng)修訂和完善，在這種情況下，可以使會(huì)計(jì)制度的一部分內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互匹配。然后可以依據(jù)各會(huì)計(jì)主體根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同，從而可以制訂適宜本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

（二）加強(qiáng)法律監(jiān)管，加大執(zhí)法力度，提高違法成本

從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律規(guī)范可以看到，對(duì)違法對(duì)象的處罰手段僅為行政處罰和刑事處罰，缺乏民事訴訟手段。所以應(yīng)始終堅(jiān)持依據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)狠抓對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的現(xiàn)象，并且一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，需要從嚴(yán)進(jìn)行處理，通過這種方式，可以體現(xiàn)法律的嚴(yán)肅性。各級(jí)法院、檢察院應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)法庭、會(huì)計(jì)檢察科等類似機(jī)構(gòu)，專門從事會(huì)計(jì)司法并健全民事賠償制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息違紀(jì)違規(guī)問題的深入查處，極大地提高做假賬的預(yù)期成本。同時(shí)，在會(huì)計(jì)管理部門的配合下，公安、檢察院、法院等部門嚴(yán)格立法掃除犯罪死角，在最大程度上嚴(yán)格的甄別會(huì)計(jì)活動(dòng)中的差以及一些違規(guī)與違法行為，并且需要分別用教育、處罰與懲戒的方法和態(tài)度進(jìn)行嚴(yán)格處理。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

在當(dāng)前階段，如果想要不斷的提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、自身的責(zé)任心和職業(yè)道德，就需要認(rèn)真做好會(huì)計(jì)工作，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。如果企業(yè)所涉及的內(nèi)容很多，就應(yīng)該要求會(huì)計(jì)人員不僅僅要掌握一定的專業(yè)知識(shí)，還需要熟練會(huì)計(jì)處理程序和方法，并且還需要熟悉國(guó)家相關(guān)的法律、法規(guī)。在當(dāng)前階段，隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)以及完善，我們國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)逐漸的與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，在這種情況下就給會(huì)計(jì)人員提出了嚴(yán)格的要求。所以，需要始終堅(jiān)持不懈地對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)以及職業(yè)道德教育。通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)來提高會(huì)計(jì)專業(yè)能力、在提高專業(yè)素質(zhì)的同時(shí)，還可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感。

七、結(jié)論

既然在我國(guó)大對(duì)數(shù)的企業(yè)中普遍存在會(huì)計(jì)信息失真的情況，作為企業(yè)而言，需要防患于未然，從企業(yè)的源頭上杜絕這些問題。如果在經(jīng)濟(jì)方面作為出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)的管理人員需要高度重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真情況的打擊力度。為此，企業(yè)的基本組織結(jié)構(gòu)需要設(shè)置要合理，會(huì)計(jì)核算制度也應(yīng)進(jìn)行完善，在這種情況下，投資者才會(huì)更有信心、有助于企業(yè)的融資，提高市場(chǎng)透明度，規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，無論對(duì)于企業(yè)還是整個(gè)社會(huì)發(fā)展來說，具有非常重要的意義。財(cái)

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