王秀紅

摘要：人力資源是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展最為重要的因素之一，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展階段的背景下，許多企業(yè)越來(lái)越重視對(duì)人力資源的開(kāi)發(fā)和管理。但從會(huì)計(jì)角度看，我國(guó)企業(yè)對(duì)人力資源的重視程度還不夠，許多企業(yè)依然存在會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真等問(wèn)題。本文將結(jié)合會(huì)計(jì)視角下人力資源成本的核算原則，探討人力資源管理的職能，并結(jié)合會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)狀況探討人力資源管理的途徑。

關(guān)鍵詞：人力資源;會(huì)計(jì);核算

人力資源會(huì)計(jì)是人力資源管理和會(huì)計(jì)學(xué)結(jié)合的產(chǎn)物，在新時(shí)代背景下，人力資源會(huì)計(jì)有了新的發(fā)展。如今，人力資源會(huì)計(jì)與信息化技術(shù)緊密結(jié)合起來(lái)，促成了人力資源會(huì)計(jì)信息化這一產(chǎn)物的誕生，這提升了企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)核算的效率。企業(yè)人力資源成本和價(jià)值的關(guān)系對(duì)企業(yè)決定投資方向、提升經(jīng)營(yíng)效益有著重要意義。企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)之一便是通過(guò)精確、真實(shí)可靠的人力資源投資效益估算預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展構(gòu)思布局。

一、會(huì)計(jì)視角下人力資源成本的核算原則

人力資源成本核算有其特征，人力資本與企業(yè)其它資本不同，人力資本具有很強(qiáng)的延續(xù)性，這意味著企業(yè)核算這一部分成本需要較長(zhǎng)時(shí)間。為提升工作效率，同時(shí)降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)往往采取分期計(jì)算的原則核算人力資源成本。根據(jù)分期計(jì)算這一計(jì)算原則，企業(yè)能夠在某一較短的期限內(nèi)確認(rèn)人力資源成本狀況，并及時(shí)將數(shù)據(jù)移入相關(guān)賬戶，形成準(zhǔn)確的人力資本價(jià)值估算結(jié)果。企業(yè)還必須按照受益時(shí)間分?jǐn)偟脑瓌t進(jìn)行人力資源成本核算。從根本上看，企業(yè)投資人力資本的目的是為了獲取利潤(rùn)，因此，核算人力資源成本必須充分考慮費(fèi)用和收益的比例。最后，企業(yè)必須意識(shí)到“相關(guān)性原則”的重要性，在核算過(guò)程中排除一些與人力資源成本核算關(guān)系不密切的項(xiàng)目，如此才能真正做到科學(xué)計(jì)算、準(zhǔn)確評(píng)估。

二、會(huì)計(jì)核算視角下人力資源管理的職能

隨著我國(guó)市場(chǎng)的逐步放開(kāi)，市場(chǎng)中企業(yè)的類(lèi)型逐漸多樣化，企業(yè)的人力資源管理模式也不盡相同，就算是同一規(guī)模的企業(yè)，其人力資源管理的規(guī)模和形式也可能差異巨大。這啟示著我國(guó)企業(yè)要結(jié)合企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際需要建立完善的人力資源管理制度，不能盲目模仿先進(jìn)企業(yè)的做法，忽視本企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際狀況。當(dāng)前，我國(guó)許多企業(yè)的人力資源管理并不合理，這直接導(dǎo)致企業(yè)成本消耗過(guò)大，經(jīng)營(yíng)效率低下。從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理地在各部門(mén)間分配人力資源，同時(shí)要使單位人力資源與物質(zhì)資源保持在一個(gè)合理的比例，確保企業(yè)已有的人力、物力資源都能發(fā)揮最大的資本效益。

三、會(huì)計(jì)核算視角下人力資源管理的途徑分析

（一）人力資源管理制度以權(quán)能交易為事實(shí)、權(quán)益構(gòu)成為內(nèi)容

企業(yè)要制定完善的人力資源管理制度，必須解決計(jì)量人力資源的難題，明確制度的基本事實(shí)與內(nèi)容。企業(yè)對(duì)員工有償付其人力資源費(fèi)用的義務(wù)，企業(yè)人力資源成本應(yīng)當(dāng)按照歷史及成本計(jì)價(jià)。本質(zhì)上看，人力資源是企業(yè)員工讓渡給企業(yè)使用的一種人力資產(chǎn)，企業(yè)擁有了人力資源的使用權(quán)。企業(yè)與員工之間的博弈決定了企業(yè)對(duì)人力資產(chǎn)的擁有程度，博弈過(guò)程本身受到多種因素的影響，如合作收入、投資態(tài)度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算部門(mén)應(yīng)當(dāng)科學(xué)記錄人力資源產(chǎn)權(quán)博弈的結(jié)果。對(duì)于有關(guān)勞動(dòng)者的權(quán)益，應(yīng)當(dāng)借記“人力資源成本”賬戶，貸記“人力負(fù)債”賬戶。在登記“人力資源成本”賬戶時(shí)前，要充分考察支配權(quán)、使用權(quán)、占有權(quán)等投資支出，二在登記“人力負(fù)債”賬戶時(shí)，要以資本化的產(chǎn)權(quán)博弈結(jié)果為比例計(jì)算的基礎(chǔ)。通過(guò)這種勞動(dòng)者權(quán)益核算方式，企業(yè)可以避免陷入利益分配的矛盾之中。

（二）設(shè)置科學(xué)的人力資源成本會(huì)計(jì)賬戶

企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)常用人力資源成本賬戶核算人力資源成本的資金活動(dòng)。但企業(yè)中涉及人力資源的資金活動(dòng)眾多，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)要準(zhǔn)確把握企業(yè)人力資源的狀況，必須設(shè)置細(xì)分賬戶，根據(jù)細(xì)分賬戶綜合考慮企業(yè)人力資源成本。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)不能忽視人力資源成本攤銷(xiāo)賬戶的重要性。這一賬戶主要用于核算人力資源成本的開(kāi)發(fā)成本累積攤銷(xiāo)帳，如果企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)能夠根據(jù)人力資源成本明細(xì)賬戶所涉及的部門(mén)制定明細(xì)賬，企業(yè)高層管理者在制定發(fā)展決策的時(shí)候，便有了更加準(zhǔn)確的人力資源估值賬目作為參考，決策結(jié)果會(huì)更具科學(xué)性。除了以上兩個(gè)賬戶，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)還要重視人力資源損益賬戶的核算。尤其要注意企業(yè)員工的工資支出已經(jīng)被納入開(kāi)發(fā)或取得成本之中。在核算這一賬戶的過(guò)程中，不必將企業(yè)職工的工資支出納入人力資源損益賬戶內(nèi)。

（三）加大企業(yè)人力資源投資與開(kāi)發(fā)力度

過(guò)去，一些企業(yè)秉持錯(cuò)誤的人力資源管理理念，認(rèn)為加大對(duì)人力資源的投資會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，影響企業(yè)其它項(xiàng)目的投資，這是一種短見(jiàn)的表現(xiàn)。從短期看，加大對(duì)人力資源的投資確實(shí)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)支出增加，但從長(zhǎng)期角度看，人力資源質(zhì)量的提升能夠提升企業(yè)運(yùn)行效率，增加企業(yè)產(chǎn)品的附加價(jià)值，給企業(yè)帶來(lái)遠(yuǎn)大于其成本的經(jīng)濟(jì)效益，還能樹(shù)立高品質(zhì)的企業(yè)形象，增加企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。在2018年的兩院院士大會(huì)上，李克強(qiáng)總理作經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)報(bào)告時(shí)著重強(qiáng)調(diào)，要保持人力資源投入持續(xù)穩(wěn)定增加，提升人力資本素質(zhì)。這啟示著企業(yè)人資部門(mén)合理規(guī)劃培訓(xùn)方案，加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，做到用正確的人和正確用人，創(chuàng)造出區(qū)別于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的人才優(yōu)勢(shì)。

（四）以經(jīng)濟(jì)增加值作為分配凈收益的對(duì)象

以經(jīng)濟(jì)增加值作為分配凈收益的對(duì)象具有很強(qiáng)的可操作性，且與當(dāng)今企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要相吻合。這種分配方式既能夠保障人力資本獲得一定量的固定收入，又不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)員工由于有固定收入而懈怠。這是因?yàn)椋@一分配方式在規(guī)定收入的基礎(chǔ)上增加了新的利潤(rùn)分配內(nèi)容，即凈利潤(rùn)與財(cái)務(wù)資本必要報(bào)酬之間的差額。這種分配方式有較強(qiáng)的生命力，這主要是由人力資本的性質(zhì)決定的。人力資本的使用權(quán)、所有權(quán)難以分割，這一分配方式中固定收入的部分能夠發(fā)揮維持人力資本正常生活、促進(jìn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的作用。同時(shí)，企業(yè)不可忽視機(jī)會(huì)成本的運(yùn)作，企業(yè)創(chuàng)造的財(cái)富是以一定時(shí)期內(nèi)利潤(rùn)與資本成本的差額決定的，而只有利潤(rùn)大于資本成本的時(shí)候，人力資本的經(jīng)濟(jì)價(jià)值才得以實(shí)現(xiàn)。在會(huì)計(jì)核算視角下，凈利潤(rùn)必須是扣除了人力資本固定收入與財(cái)務(wù)資本必要報(bào)酬后的收益。而這種以凈利潤(rùn)扣除財(cái)務(wù)資本必要報(bào)酬后的余額為基礎(chǔ)的利潤(rùn)分配能夠凸顯公平分配的特征，體現(xiàn)企業(yè)運(yùn)用人力資源的合理性。

綜上所述，企業(yè)人力資源管理部門(mén)與會(huì)計(jì)核算部門(mén)應(yīng)當(dāng)同力合作，打破不同部門(mén)之間的壁壘，以協(xié)作的方式共同提升工作效率。企業(yè)管理者要通過(guò)加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)、制定完善的用人制度、改革核算方法等形式發(fā)揮人力資源的價(jià)值，同時(shí)提升企業(yè)人力資源成本核算的效率。會(huì)計(jì)核算人員則應(yīng)當(dāng)在核算過(guò)程中總結(jié)管理、協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，制定符合企業(yè)發(fā)展路徑的核算方案，促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]杜興強(qiáng)，杜興強(qiáng)，李文，等.人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)及其確認(rèn)與計(jì)量[J].會(huì)計(jì)研究，2000 （6）：30-36.

[2]樊培銀，徐鳳霞.關(guān)于人力資源價(jià)值計(jì)量方法的探討[J].中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2002 （3）：91-96.

[3]楊有紅，王仲兵.關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的若干理論問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究，2002 （9）：48-51.

[4]易庭源.怎樣開(kāi)創(chuàng)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)[J].會(huì)計(jì)研究，2001 （1）：50-51.

[5]苑會(huì)祥.人力資源會(huì)計(jì)的探討[J].會(huì)計(jì)研究，2000 （10）：48-49.

[6]王秀麗，徐樅巍，張昭俊.共同治理邏輯下的人力資本會(huì)計(jì)研究[J].會(huì)計(jì)研究，2005 （8）：72-76.

[7]鄧孫棠.人力資本及其對(duì)應(yīng)人力資源的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)研究，2008 （2）：17-22.