劉鐵華

隨著《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)於實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》等一系列文件的下發(fā)，普惠性減稅降費(fèi)政策進(jìn)入落地實(shí)施階段。近日，國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺針對納稅人關(guān)注的熱點(diǎn)問題，發(fā)佈《小微企業(yè)普惠性稅收減免政策100問》，我們將分「增值稅政策」「企業(yè)所得稅政策」「地方稅種和相關(guān)附加減征政策」三個(gè)部分陸續(xù)為大家發(fā)佈。

【企業(yè)所得稅政策】（接上期）

76. 享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的程式是否複雜，是否還需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)？

答：按照稅務(wù)系統(tǒng)深化「放管服」改革有關(guān)要求，我們?nèi)嫒∠藢ζ髽I(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理，小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。同時(shí)，我們在申報(bào)表中設(shè)計(jì)了「從業(yè)人數(shù)」、「資產(chǎn)總額」、「限制或禁止行業(yè)」等相關(guān)指標(biāo)，進(jìn)行電子申報(bào)的企業(yè)，征管系統(tǒng)將根據(jù)申報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)，自動(dòng)判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件；符合條件的，系統(tǒng)還將進(jìn)一步自動(dòng)計(jì)算減免稅金額，自動(dòng)生成表單，為企業(yè)減輕計(jì)算、填報(bào)負(fù)擔(dān)。

77. 金稅三期核心征管系統(tǒng)是否可自動(dòng)識別並標(biāo)記符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件的企業(yè)？

答：金稅三期核心征管系統(tǒng)的月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表已完成相關(guān)升級工作，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的「自動(dòng)識別、自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)成表、自動(dòng)校驗(yàn)」功能，可自動(dòng)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件，自動(dòng)勾選「是否小微企業(yè)標(biāo)識」，自動(dòng)計(jì)算優(yōu)惠稅款，自動(dòng)填寫相應(yīng)表單，提交申報(bào)表時(shí)自動(dòng)校驗(yàn)勾稽關(guān)係。

78. 修訂後的預(yù)繳納稅申報(bào)表增加了「按季度填報(bào)資訊」部分，按月度預(yù)繳的企業(yè)是否需要每月填報(bào)這部分內(nèi)容？

答：預(yù)繳納稅申報(bào)表中「按季度填報(bào)資訊」部分的所有專案均按季度填報(bào)，月度預(yù)繳不需要每月填報(bào)。按月申報(bào)的納稅人，在預(yù)繳申報(bào)當(dāng)季度最後一個(gè)月份企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行填報(bào)。如在4月份征期申報(bào)3月的稅款時(shí)，才需要填報(bào)這部分資訊，而在其他月份申報(bào)時(shí)，是不需要填報(bào)的。

79. 新修訂的預(yù)繳申報(bào)表要求填寫「資產(chǎn)總額」「從業(yè)人數(shù)」的季初值、季末值，而並非是季度平均值，主要出於什麼考慮？

答：將小型微利企業(yè)條件中的「資產(chǎn)總額」、「從業(yè)人數(shù)」等需要計(jì)算的指標(biāo)細(xì)化為「季初資產(chǎn)總額（萬元）」、「季末資產(chǎn)總額（萬元）」、「季初從業(yè)人數(shù)」、「季末從業(yè)人數(shù)」專案，主要是考慮儘量減輕企業(yè)自行計(jì)算的負(fù)擔(dān)。一般來說，「資產(chǎn)總額」「從業(yè)人數(shù)」的季初值、季末值是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、人員管理等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中既有的數(shù)據(jù)，直接填列可以免去企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠而特別計(jì)算的工作量、也避免出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤。

80. 符合小型微利企業(yè)條件的查賬徵收企業(yè)和核定應(yīng)稅所得率徵收的企業(yè)，在填報(bào)修訂後的預(yù)繳申報(bào)表時(shí)需要注意什麼？

答：為落實(shí)小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，稅務(wù)總局對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）》等部分表單樣式及填報(bào)說明，以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類，2018年版）》進(jìn)行了修訂，增加了從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等資料項(xiàng)目，並將升級優(yōu)化稅收征管系統(tǒng)，力爭幫助企業(yè)精準(zhǔn)享受優(yōu)惠政策。在填報(bào)預(yù)繳申報(bào)表時(shí)，以下兩個(gè)方面應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：

一是關(guān)注「應(yīng)納稅所得額」和「減免所得稅額」兩個(gè)專案的填報(bào)?！笐?yīng)納稅所得額」是判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件和分文件適用「減半再減半」「減半徵稅」等不同政策的最主要指標(biāo)，這個(gè)行次一定要確保填寫無誤?！笢p免所得稅額」是指企業(yè)享受普惠性所得稅減免政策的減免所得稅金額，這個(gè)行次體現(xiàn)了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的直接成效。

二是關(guān)注預(yù)繳申報(bào)表中新增「按季度填報(bào)資訊」部分有關(guān)專案的填報(bào)?！赴醇径忍顖?bào)資訊」整合了除應(yīng)納稅所得額以外的小型微利企業(yè)條件指標(biāo)，其數(shù)據(jù)填報(bào)品質(zhì)直接關(guān)係著小型微利企業(yè)判斷結(jié)果的準(zhǔn)確與否。按季度預(yù)繳的，應(yīng)在申報(bào)預(yù)繳當(dāng)季度稅款時(shí)，填報(bào)「按季度填報(bào)資訊」的全部專案；按月度預(yù)繳的，僅在申報(bào)預(yù)繳當(dāng)季度最後一個(gè)月的稅款時(shí)，填報(bào)「按季度填報(bào)資訊」的全部專案。

81. 符合小型微利企業(yè)條件的核定應(yīng)納所得稅額徵收的企業(yè)，在填報(bào)修訂後的預(yù)繳申報(bào)表時(shí)需要注意什麼？

答：企業(yè)所得稅實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額徵收的企業(yè)，如果符合小型微利企業(yè)條件的，其稅收減免不通過填報(bào)納稅申報(bào)表的方式實(shí)現(xiàn)，而是通過直接調(diào)減定額的方式實(shí)現(xiàn)。但是，這些企業(yè)應(yīng)在納稅申報(bào)表中根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定時(shí)的情況，正確選擇填報(bào)「小型微利企業(yè)」專案。

82. 對於通過網(wǎng)路進(jìn)行電子申報(bào)的企業(yè)，請問網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)什麼時(shí)間會(huì)完成升級？

答：為全面落實(shí)普惠性稅收減免政策，確保小型微利企業(yè)及時(shí)享受稅收優(yōu)惠，目前金稅三期核心征管系統(tǒng)、電子稅務(wù)局和各省網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)均已經(jīng)在2019年2月1日前完成了相關(guān)升級。

83. 如何理解小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策中的「應(yīng)納稅所得額」與《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》中的「實(shí)際利潤額」概念？

答：在企業(yè)所得稅中，「實(shí)際利潤額」與「應(yīng)納稅所得額」有各自定義。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，「企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不徵稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損後的餘額，為應(yīng)納稅所得額?！挂虼?，「應(yīng)納稅所得額」首先是一個(gè)年度概念，主要在企業(yè)年度匯算清繳申報(bào)時(shí)使用。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十八條規(guī)定，「企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳」。因此，「實(shí)際利潤額」概念主要在按照實(shí)際利潤額預(yù)繳的企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)使用。

84. 小型微利企業(yè)要享受普惠性所得稅減免政策，需要準(zhǔn)備哪些留存?zhèn)洳橘Y料？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2 0 1 7年版）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號附件）規(guī)定，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，需準(zhǔn)備以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

1.所從事行業(yè)不屬於限制和禁止行業(yè)的說明；

2. 從業(yè)人數(shù)的情況；

3. 資產(chǎn)總額的情況。

85. 如果小型微利企業(yè)由於對政策理解的原因，不知道國家有優(yōu)惠政策，那麼年度結(jié)束後，是否還有機(jī)會(huì)享受這項(xiàng)優(yōu)惠？

答：稅務(wù)總局近期已對金稅三期系統(tǒng)和網(wǎng)上申報(bào)軟體進(jìn)行升級，企業(yè)在填報(bào)申報(bào)表時(shí)將部分實(shí)現(xiàn)自動(dòng)識別、自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)填報(bào)、自動(dòng)成表等智能化功能，幫助企業(yè)正確判斷政策適用性，力爭實(shí)現(xiàn)符合條件的小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)應(yīng)享盡享優(yōu)惠政策。假如符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間預(yù)繳時(shí)由於各種原因沒有享受優(yōu)惠，在年度終了匯算清繳時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)企業(yè)申報(bào)情況，再次提醒企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)仍可享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

86. 一家創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)於2017年3月投資了一家從業(yè)人數(shù)為260人，資產(chǎn)總額為4000萬元（人民幣，下同），年銷售收入1000萬元的初創(chuàng)科技型企業(yè)，在2019年度能否享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策？

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)於實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號）明確2019年1月1日前2年內(nèi)發(fā)生的投資，自2019年1月1日起投資滿2年且符合財(cái)稅〔2019〕13號文件規(guī)定和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)於創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號）規(guī)定的其他條件的，可以適用財(cái)稅〔2018〕55號文件規(guī)定的稅收政策。問題中的投資時(shí)間是2017年3月，屬於2019年1月1日前2年內(nèi)發(fā)生的投資，如符合財(cái)稅〔2019〕1 3號文件和財(cái)稅〔2 0 1 8〕5 5號文件規(guī)定的其他條件，可以自2019年度開始享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。（未完待續(xù)）