王健棟

摘要：中國特色市場經(jīng)濟的快速發(fā)展對我國的財務審計領域提出了更高的要求，在新形勢下，我國的財務審計制度還存在一定缺陷，表現(xiàn)為執(zhí)行過程獨立性較弱、缺乏有效的系統(tǒng)配合、人才隊伍建設存在短板。為此，需盡快制定財務審計制度缺陷的應對策略，為社會經(jīng)濟發(fā)展提供精準、可靠的財務指導信息。

關鍵詞：財務審計? 制度缺陷? 應對策略

財務審計制度是維護我國經(jīng)濟社會健康發(fā)展的基礎和保障，我國的財務審計制度發(fā)展歷史較短，原有的相關財務審計制度仍然停留在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟時代。社會主義市場經(jīng)濟確立以來，我國的財務審計制度得到了進一步的完善，適應了新形勢下財務審計工作的要求，在推動我國政府機關以及各類企業(yè)的財務規(guī)范管理發(fā)揮了積極作用。

一、加強我國財務審計制度建設的必要性

我國憲法明確規(guī)定，在財務管理中必須實行審計監(jiān)督制度，從法律意義上明確了財務審計的法律地位。改革開放以來，我國高度重視財務審計制度建設，持續(xù)加強我國的財務審計制度建設，對于保證我國新時代中國特色社會主義現(xiàn)代化建設健康、持續(xù)發(fā)展具有重要的歷史意義。

首先，財務審計制度建設是社會主義市場經(jīng)濟監(jiān)督機制的需要。我國在計劃經(jīng)濟條件下的社會經(jīng)濟監(jiān)督，隸屬于我國財政和監(jiān)察部門，社會主義市場經(jīng)濟確立以后，原有的管理體制已經(jīng)不能適應我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是改革開放以來，其專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督的局限性日益凸顯。在社會主義市場經(jīng)濟的新形勢下，我國的財務審計機構(gòu)客觀上適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需求，對財政財務收支進行獨立的審計監(jiān)督。同時，實現(xiàn)了財政、稅務、海關、金融、投資項目等專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督部門的協(xié)同配合，形成了各專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督部門的共享經(jīng)濟監(jiān)督網(wǎng)絡，實現(xiàn)了在財務審計監(jiān)督過程中互相聯(lián)系、互相配合、互相促進的格局。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，構(gòu)建了以國家審計機構(gòu)為主的我國社會主義市場經(jīng)濟監(jiān)督體系，更好地維護了我國國民經(jīng)濟的健康、持續(xù)發(fā)展。

其次，財務審計制度建設是依法維護國家財經(jīng)法紀的需要。加強我國財務審計制度建設，建立與發(fā)展有中國特色的財務審計監(jiān)督制度，是依法維護國家財經(jīng)法紀的需要。我國社會主義法制建設和依法治國基本方略的一項基本內(nèi)容，就是要通過財務審計制度來依法維護我國財經(jīng)法紀，保證我國國民經(jīng)濟在法制化的軌道上運行。加強我國財務審計制度建設，可以實現(xiàn)我國財務審計工作的法制化;可以用法律制度的要求，嚴格要求被審計單位依法行政、依法管理、依法經(jīng)營;可以及時發(fā)現(xiàn)我國財經(jīng)領域的各類違法違紀問題，在依法保護國家及被審計單位的合法權(quán)益同時，進一步維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。

再次，加強我國財務審計制度建設是實施國家經(jīng)濟宏觀調(diào)控和推進反腐工作的需要。社會主義市場經(jīng)濟條件下，國家通過宏觀調(diào)控手段，進一步發(fā)揮市場在資源配置中的基礎性作用。加強和發(fā)展有中國特色的財務審計監(jiān)督制度，完善了我國經(jīng)濟管理的宏觀控制體系，及時監(jiān)督和監(jiān)察國家宏觀調(diào)控措施的貫徹落實情況;及時發(fā)現(xiàn)被審計單位在貫徹執(zhí)行宏觀調(diào)控措施過程中存在的主要問題;及時將審計中發(fā)現(xiàn)的問題反饋給國家經(jīng)濟管理部門;及時通過審計綜合分析經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢，為政府部門提供客觀、科學的改進和完善宏觀調(diào)控的建議。通過不斷強化財務審計制度，可以及時形成有效地防范腐敗的約束機制;及時發(fā)現(xiàn)違法犯罪問題的線索，移送相關部門查處;促進被審計單位嚴格貫徹落實黨風廉政建設的有關規(guī)定;加強財務審計制度建設，可以為防范和懲治腐敗、促進廉政建設發(fā)揮出應有的作用。

二、當前我國財務審計制度中存在的一些缺陷表現(xiàn)

在我國的經(jīng)濟發(fā)展過程中，財務審計制度一直發(fā)揮著重要的作用，但是在實際的運行中，也還存在一些需要完善和提高的問題，主要表現(xiàn)為以下幾個方面。

第一，財務審計工作制度執(zhí)行過程中的獨立性較弱。我國國家制定的相關財務審計制度，作為經(jīng)濟管理中審計工作的指導綱領，在一些具體的運行和實施過程中，其獨立開展審計工作的程度還不夠。其還沒有建立起相對獨立的一些審計機構(gòu)，專業(yè)展過程中管理的問題也比較突出，更多的情況是上級管理層直接干預，審計執(zhí)行力增強的同時削弱了審計工作的獨立不受干擾。這種現(xiàn)狀的結(jié)果就是因為受到管理層面的干擾，升級過程中的公正性和信服力都會受到一定的削弱。

第二，財務審計工作制度執(zhí)行過程中缺乏有效的系統(tǒng)配合。財務審計工作的目的是通過審計保障財務管理工作的規(guī)范，也是為保障財務工作的順利開展而存在的。但在實際的工作中，很大一部分財務審計過分依賴核對會計賬目的審核，而對于審計結(jié)果的后期跟蹤和系統(tǒng)的配合沒有更多的舉措。同時，在缺乏有效的系統(tǒng)配合情況下，在整改和追責方面力度不夠，相應的對財務管理上分析問題、解決問題的措施也沒有及時更新，以及對今后財務風險評估的判斷缺乏有效的保障措施，導致財務審計工作失去了應有的重要作用。

第三，財務審計工作制度執(zhí)行過程中人才隊伍建設存在短板。我國經(jīng)濟發(fā)展以及財務審計工作規(guī)模的擴大，對財務審計人員的需求與日俱增。但現(xiàn)實是財務審計工作的人才隊伍建設還存在一定不足。整體財務審計的制度、規(guī)劃和具體工作，最終都是要通過人才的落實才能實現(xiàn)。而對于財務審計工作而言，需要的是具備一定的經(jīng)濟管理知識、財務知識和審計知識的專業(yè)人才，同時也要具備一定的實踐能力?，F(xiàn)有的財務審計從業(yè)人員，很多事多年從事財務工作的會計人員，具備豐富的實踐經(jīng)驗，但是對于新的經(jīng)濟形勢下的財務管理和審計知識的儲備相對不足，對于市場經(jīng)濟條件下的財務管理、風險評估、相關法律以及計算機統(tǒng)計應用等方面還存在一定差距。特別是在綜合水準方面還缺乏過硬的綜合實力，雖然日常的審計會計賬目尚可以應對，但當面對財務綜合分析時會明顯力不從心，特別是現(xiàn)代財務管理制度的應用和執(zhí)行方面，還不能做到與時俱進和創(chuàng)新。目前人才隊伍的短板成為了實施現(xiàn)代財務審計工作的重要問題，也直接影響了財務審計工作的效能和質(zhì)量，加快現(xiàn)代財務審計人才隊伍建設成為推動我國財務審計工作進步和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

三 、完善我國財務審計制度的建議

財務審計是我國國民經(jīng)濟健康發(fā)展的重要保障。面對當前我國財務審計制度中存在的一些問題，我們必須持續(xù)加強和完善財務審計制度建設，時刻保持財務審計制度適應現(xiàn)時代市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需求，更好地為中國特色社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展服務。

第一，全面認識加強財務審計制度建設的重要性。黨的十八大以來，黨中央、國務院高度重視財務審計工作，實現(xiàn)了財務審計工作的全覆蓋，這是黨中央加強財務審計制度建設、統(tǒng)籌整合財務審計資源、增強財務審計監(jiān)督整體效能和推進我國財務審計事業(yè)發(fā)展的重要舉措。各級財務審計部門要充分認識加強制度建設的重要意義，嚴格按照黨中央、國務院總體要求，嚴格依據(jù)相關法律法規(guī)的規(guī)定，大力開展現(xiàn)代財務審計制度建設，建立健全財務審計監(jiān)督指導體系，抓住工作重點，創(chuàng)新工作方式方法，從規(guī)范財務管理、防范財經(jīng)風險等方面入手，按照黨的十九大確定的各項戰(zhàn)略部署，發(fā)揮出財務審計工作在決勝全面建成小康社會各項工作任務中的重要作用。

第二，健全完善現(xiàn)代財務審計工作機制。加大力度健全和完善現(xiàn)代財務審計工作機制，一要健全完善工作責任機制。明確財務審計職能部門和業(yè)務部門的職責，持續(xù)完善財務審計業(yè)務指導和監(jiān)督的制度和措施，同時將財務審計的指導和監(jiān)督工作納入財務審計工作的考核內(nèi)容。二要建立健全財務審計信息管理機制。在財務審計工作實施過程中，堅持做到將財務審計工作計劃、財務審計報告、財務審計整改情況、財務審計工作總結(jié)以及財務審計發(fā)現(xiàn)的重大違紀違法問題線索等信息資料備案報備機制，建立多部門聯(lián)動的財務審計信息共享平臺，保證財務審計成果的運用。三要建立健全財務審計聯(lián)動協(xié)作機制。以財務審計部門為核心，逐步建立起融合各部門聯(lián)動協(xié)作開展工作的綜合指揮中心，發(fā)揮各職能部門的優(yōu)勢，逐步形成財務審計工作的監(jiān)督合力。

第三，持續(xù)加強對財務審計工作的管理和指導。通過加強對財務審計工作的管理和指導，進一步提升財務審計工作服務改革發(fā)展大局的能力。一要加強財務審計工作機制建設。積極推動被審計單位的審計質(zhì)量控制、審計結(jié)果運用和審計責任追究等制度的落實，建立被審計單位的問題整改長效機制，嚴格落實整改主體責任。二要加強財務審計計劃的制定。財務審計工作要從全面推進“四個全面”戰(zhàn)略布局，全面推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，全面打好“三大攻堅戰(zhàn)”等重大任務落實為出發(fā)點，科學統(tǒng)籌安排好、設計好財務審計計劃，真正發(fā)揮出財務審計在國民經(jīng)濟運行中的重要作用。三要加強對財務審計人員的相關業(yè)務指導。面對新的經(jīng)濟發(fā)展形勢，要始終保持財務審計人員的與時俱進，積極開展新形勢下財務審計人員的業(yè)務指導和培訓。通過大數(shù)據(jù)的應用，創(chuàng)新財務審計模式，全面提升財務審計人員應用現(xiàn)代信息系技術查核問題、評價判斷和分析問題的能力，全面提升財務審計工作的效率和質(zhì)量。

第四，加強財務審計制度執(zhí)行的監(jiān)督考核。持續(xù)加大對財務審計制度執(zhí)行的監(jiān)督考核力度，確保財務審計制度執(zhí)行到位。一要積極開展人大監(jiān)督工作。財務審計部門要自覺接受人大監(jiān)督，采取多種方式，總結(jié)制度執(zhí)行中出現(xiàn)的問題和不足，并在人大的監(jiān)督之下積極整改。二要加大財務審計制度執(zhí)行考核力度。各級政府部門，將財務審計制度執(zhí)行情況納入當?shù)仡I導干部績效考核中來。將執(zhí)行財務審計制度情況作為領導干部履職情況的重要考核目標。監(jiān)督和督促財務審計制度執(zhí)行到位，保證各地的財務審計制度落實開展到位。三要重點開展財務審計制度執(zhí)行情況專項督查。財務審計的主管部門要緊緊圍繞財務審計制度的建設與執(zhí)行，開展專項督查，重點督查財務審計過程中的計劃、實施、報告、整改等環(huán)節(jié)，針對各環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的制度落實不到位問題開展專項督辦，切實堵塞制度執(zhí)行中的缺陷和漏洞，全面提高財務審計工作的質(zhì)量和水平。

綜上，財務審計工作是維護我國當前經(jīng)濟平穩(wěn)、健康、持續(xù)發(fā)展重要一環(huán)，大力開展現(xiàn)代財務審計制度建設，有效規(guī)避制度運行中的不足和缺陷，才能更好實現(xiàn)我國財務審計工作的應有職能，更好維護我國經(jīng)濟發(fā)展秩序，有效保障我國國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]馮憲友，陳洛川.新時期如何加強財務審計工作[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2019（4）： 272.

基金項目：2017年度山西省哲學社會科學規(guī)劃課題《低碳轉(zhuǎn)型目標下山西省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化機制與政策研究》。

（作者單位：山西大同大學商學院）