付志宇

關(guān)鍵詞：70年;稅制改革;經(jīng)濟(jì)思想史

摘?要：新中國(guó)成立70年來(lái)中國(guó)經(jīng)歷了多次稅制改革，有的代表了生產(chǎn)關(guān)系發(fā)展的正確方向，有的受到政治因素的影響過(guò)分簡(jiǎn)化，有的設(shè)計(jì)合理但受到人為干預(yù)而夭折，有的開(kāi)局良好但未能全面推行，有的歷經(jīng)坎坷終于取得成功，有的還處在不斷調(diào)整與完善中，每次改革都有不同的重點(diǎn)與特點(diǎn)，打上了深刻的時(shí)代烙印。文章基于歷史上重要會(huì)議的文獻(xiàn)資料，從經(jīng)濟(jì)思想史的角度進(jìn)行考察，將70年來(lái)的稅制改革按照不同的社會(huì)體制和經(jīng)濟(jì)體制分為四個(gè)階段，揭示出一些基本規(guī)律與建議。

中圖分類號(hào)：F092.6

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：10012435（2019）06011210

Ideological History of Tax Reform since the Founding of the New China 70 years ago—Textual Analysis Based on Important Meetings in History

FU Zhi-yu （Research Center for Finance and Tax，Southwest Jiaotong University，Emeishan Sichuan 614202，China）

Key words：seventy years;tax system reforms;economic thought history

Abstract：China have experienced several tax system reforms since the PRC was founded seventy years ago.Some represented the right direction，some suffered excess simplicity inflenced by politics，some came to an untimely end due to human intervention though reasonably designed，some got off to a good start but，were not fully implemented，some made success after ups and downs，some are still being regulated and improved.Every reform has its own keys and features，imprints the deep times mark.The article researches the tax system reforms based on the important conference literature from the perspective of economic thought history，divides it to the four periods according to the different social and economic systems，and summarizes the basic laws and puts forward the related suggestions.

稅收制度是一個(gè)國(guó)家基本的經(jīng)濟(jì)制度，反映了一定歷史時(shí)期生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展程度以及兩者的適應(yīng)性。當(dāng)生產(chǎn)關(guān)系不再適應(yīng)生產(chǎn)力的發(fā)展，就需要進(jìn)行稅制改革。另一方面，稅收制度因其自身與政治體制的密切聯(lián)系，通常也會(huì)帶有一定的意識(shí)形態(tài)特征，因此主流的意識(shí)形態(tài)進(jìn)行調(diào)整也會(huì)成為稅制改革的另一個(gè)動(dòng)因。新中國(guó)成立70年來(lái)，中國(guó)歷經(jīng)了多次重大的稅制改革，從大歷史觀考察其成因與成效，對(duì)當(dāng)前的改革具有較強(qiáng)的歷史借鑒意義。由于稅制改革同時(shí)涉及到制度史的技術(shù)層面與思想史的價(jià)值層面，通?？梢詮慕?jīng)濟(jì)史和經(jīng)濟(jì)思想史的角度分別進(jìn)行考察。學(xué)術(shù)界對(duì)前者著力較多，后者則相對(duì)乏善可陳。

現(xiàn)有的研究成果集中體現(xiàn)在對(duì)改革開(kāi)放以來(lái)的稅制改革進(jìn)行梳理。有的從宏觀層面進(jìn)行全面總結(jié)，如王敏對(duì)中國(guó)稅制改革四十年的回溯與發(fā)展預(yù)測(cè)[1]，劉佐對(duì)過(guò)去40年稅制改革的回顧與展望[2]，曹靜韜等對(duì)1994年以來(lái)的中國(guó)稅制改革的評(píng)述[3]，馬海濤對(duì)進(jìn)入新階段的中國(guó)稅制改革進(jìn)行回顧、借鑒及展望[4]。也有少量從新中國(guó)60年來(lái)的稅制改革進(jìn)行研究的成果，如鄧子基對(duì)新中國(guó)60年稅制改革的成就的歸納與展望[5]，徐江琴等研究60年的稅制演進(jìn)與啟示，已經(jīng)涉及到前三十年的改革[6]，但重心仍主要放在后三十年。還有學(xué)者從某個(gè)理論側(cè)面加以研究，如姜婷從中央與地方稅權(quán)博弈的視角研究改革開(kāi)放以來(lái)的稅制變革路徑[7]，劉楓則基于行政正義的角度思考當(dāng)代中國(guó)的稅制改革[8]，李順求從倫理學(xué)的視角反思中國(guó)的稅制改革[9]，劉雪晶從社會(huì)學(xué)的分析方法研究當(dāng)代中國(guó)的稅制改革[10]。也有學(xué)者對(duì)具體的某一次稅制改革進(jìn)行制度史研究，如吳磊探討1953年稅制改革對(duì)新中國(guó)公私關(guān)系發(fā)展趨勢(shì)的影響[11]，樓繼偉研究在利改稅的原則基礎(chǔ)上實(shí)行稅利分流的綜合改革[12]，王小慧對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)稅政策終結(jié)過(guò)程的研究[13]。從稅收思想考察稅制改革也有個(gè)別性的研究成果，如鄧力平思考新時(shí)期稅制改革思想的選擇是“理想優(yōu)化”還是“現(xiàn)實(shí)優(yōu)化”[14]，靳東升研究我國(guó)稅制改革思想的轉(zhuǎn)變[15]，黃朝曉探討中國(guó)現(xiàn)行稅制改革應(yīng)貫徹休養(yǎng)生息的指導(dǎo)思想等[16]。但從新中國(guó)史的完整時(shí)段，從經(jīng)濟(jì)思想史的理論分析方法，從稅制改革的宏觀視角三個(gè)層面相結(jié)合的研究成果至今仍付闕如，有待專家學(xué)者在該學(xué)科領(lǐng)域進(jìn)一步開(kāi)墾。

稅制改革因其涉及到多方面的利益帶有很強(qiáng)的綜合性，研究其發(fā)展演進(jìn)可以選擇不同的視角，選用不同的史料，也可以有不同的分期。以往的研究成果多從官方的法律法規(guī)著手，靜態(tài)分析某個(gè)歷史時(shí)期的制度規(guī)定，忽略考察稅制改革的歷史變遷，尤其是重大決策的出臺(tái)過(guò)程，就不容易看出歷次改革在長(zhǎng)時(shí)段中的發(fā)展脈絡(luò)，也不容易看到制度背后各利益主體的博弈過(guò)程。歷史上形成重大稅制改革決策的會(huì)議記錄了每一項(xiàng)稅收政策出臺(tái)的過(guò)程，能夠還原當(dāng)時(shí)對(duì)有關(guān)各方利益關(guān)系的考慮和討論，因此本文擬選取重要稅收會(huì)議的記錄為文本，按照不同的社會(huì)體制和經(jīng)濟(jì)體制將70年來(lái)的稅制改革分為四個(gè)階段，重點(diǎn)剖析稅制改革的因果關(guān)系及產(chǎn)生的影響，以期揭示出其發(fā)展規(guī)律，并提出相關(guān)建議供當(dāng)前的決策者參考。

一、新民主主義時(shí)期的稅制改革

（一）稅制草創(chuàng)——新中國(guó)成立初期的稅制改革

新中國(guó)成立后，稅收工作成為新形勢(shì)下國(guó)家財(cái)經(jīng)工作的核心。解放前全國(guó)各地實(shí)行的稅制差異很大，有的按照根據(jù)地的稅制，有的沿用國(guó)統(tǒng)區(qū)的制度，還有的采用日偽時(shí)期的做法，亟待規(guī)范統(tǒng)一。1949年11月首屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議召開(kāi)，重點(diǎn)研究稅制的統(tǒng)一。中央人民政府副主席朱德、政務(wù)院副總理陳云、財(cái)政部部長(zhǎng)薄一波到會(huì)做工作報(bào)告。會(huì)后頒布了《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，成為新中國(guó)的首部稅法。此次會(huì)議取得了以下三個(gè)方面的成果：

首先是統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)。新政權(quán)成立后，對(duì)于稅收的重要性還存在很多模糊的認(rèn)識(shí)，甚至有淡化虛化新民主主義時(shí)期稅收工作的思想，因此首先要統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)。朱德在報(bào)告中強(qiáng)調(diào)稅收的必要性，“統(tǒng)一思想是很重要的……我們不要怕麻煩，‘仁政做不到的，歷史上也沒(méi)有真正仁政的。我們收稅是為國(guó)家辦事人最低生活”，“新民主主義的稅收工作是國(guó)家事業(yè)的重要一環(huán)，不但能掌握經(jīng)濟(jì)政策，也是支配生產(chǎn)、鼓勵(lì)生產(chǎn)的指導(dǎo)機(jī)關(guān)?！盵17]7-9陳云講到“個(gè)人對(duì)稅收問(wèn)題的認(rèn)識(shí)是不深刻的。我們必須多在這方面首先把思想搞通……稅收任務(wù)是一個(gè)嚴(yán)重的政治任務(wù)，各地黨政必須切實(shí)加強(qiáng)稅收領(lǐng)導(dǎo)來(lái)完成這一任務(wù)”。[18]12薄一波也說(shuō)“我過(guò)去個(gè)人是主張輕稅的，減稅的?，F(xiàn)在我思想打通了，從思想上認(rèn)識(shí)到稅收的重要性”，并強(qiáng)調(diào)了稅收政策的作用，“確定稅收問(wèn)題要注意到國(guó)家財(cái)政的需要;在確定稅收稅率上，要注意到我們還不是單純的財(cái)政收入。我們要注意到打擊哪些，限制哪些，照顧哪些，發(fā)展與保護(hù)哪些?！盵19]2-4

其次是統(tǒng)一全國(guó)稅制。對(duì)于當(dāng)時(shí)全國(guó)各地五花八門的稅制，朱德在報(bào)告中指出必須統(tǒng)一：“各自為政、多要稅、互相封鎖都是封建集團(tuán)的辦法……必須打破那種思想，制定統(tǒng)一的法令、稅率。”[17]8薄一波也強(qiáng)調(diào)“主觀上要求我們統(tǒng)一，客觀上也迫著要統(tǒng)一，不統(tǒng)一也不行。稅收工作也同樣是如此，閉關(guān)自守、各搞一套不行了”。[19]1會(huì)后頒布的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》第一、三條對(duì)這一點(diǎn)加以明確：“必須增強(qiáng)稅務(wù)工作，建立統(tǒng)一的稅收制度”，“全國(guó)各地實(shí)行的稅政、稅種、稅目和稅率極不一致，應(yīng)迅速加以整理，在短期內(nèi)逐步實(shí)施，達(dá)到全國(guó)稅政的統(tǒng)一?！盵20]3-4

再次是平衡城鄉(xiāng)稅負(fù)。新中國(guó)成立時(shí)，國(guó)家財(cái)政收入主要是農(nóng)業(yè)稅，占到了稅收總額的80%，工商稅比重很小。隨著政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，稅收工作的重心也發(fā)生了轉(zhuǎn)移。朱德在報(bào)告中指出要加強(qiáng)城市稅收，“農(nóng)民負(fù)擔(dān)很重。城鄉(xiāng)負(fù)擔(dān)應(yīng)平衡，將城市搞好，應(yīng)增加稅收 ?！盵17]7陳云說(shuō)到“在平衡負(fù)擔(dān)上首先應(yīng)取得城鄉(xiāng)負(fù)擔(dān)平衡，然后城市要超過(guò)農(nóng)村”。[18]13薄一波也強(qiáng)調(diào)“在城市中應(yīng)保證一定的收入，實(shí)行合理負(fù)擔(dān)”。[19]2為此，《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》第二條規(guī)定：“農(nóng)民負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)超過(guò)工商業(yè)者的負(fù)擔(dān)，為使負(fù)擔(dān)公平合理，應(yīng)依據(jù)合理負(fù)擔(dān)的原則，適當(dāng)?shù)仄胶獬青l(xiāng)負(fù)擔(dān)。”[20]3

根據(jù)幾位領(lǐng)導(dǎo)的報(bào)告精神，會(huì)議討論決定在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一征收十四種稅。1950年1月起國(guó)家陸續(xù)公布了工商業(yè)稅、貨物稅、契稅暫行條例以及關(guān)稅和海關(guān)政策。6月召開(kāi)的第二屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議延續(xù)了首屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議的指導(dǎo)思想，會(huì)后相繼出臺(tái)了十個(gè)新稅種，制訂了相關(guān)行政規(guī)章。新中國(guó)成立初期的兩次稅務(wù)會(huì)議統(tǒng)一了對(duì)新民主主義時(shí)期稅收工作的思想認(rèn)識(shí)，新中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了從解放戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期以農(nóng)業(yè)稅為主向新民主主義時(shí)期以工商稅為主的轉(zhuǎn)變。

（二）稅制反復(fù)——1953年修正稅制風(fēng)波

隨著經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步恢復(fù)和“三反”“五反”運(yùn)動(dòng)的開(kāi)展，國(guó)家經(jīng)濟(jì)成分發(fā)生了很大變化，公有制經(jīng)濟(jì)成為主體。反映在稅收領(lǐng)域，公私企業(yè)適用不同的稅制，國(guó)營(yíng)企業(yè)稅負(fù)較輕。從稅收自身規(guī)律而言，不符合平等與便利原則，實(shí)踐中也帶來(lái)一定的問(wèn)題。因此，財(cái)政部決定修正稅制，并經(jīng)全國(guó)財(cái)經(jīng)會(huì)議和財(cái)政部長(zhǎng)會(huì)議議決，在1952年11月召開(kāi)的第四屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議上對(duì)稅制改革方案予以討論。在此次會(huì)議上，財(cái)政部副部長(zhǎng)吳波作大會(huì)報(bào)告，對(duì)修正稅制的內(nèi)容進(jìn)行部署：在保證稅收、簡(jiǎn)化手續(xù)的原則下，修改現(xiàn)行稅法中的某些規(guī)定，調(diào)整稅率，裁并稅種，重點(diǎn)試辦商品流通稅。報(bào)告指出商品流通稅有六個(gè)好處：集中力量控制稅源、財(cái)政收入回籠快、商品利潤(rùn)過(guò)大時(shí)可通過(guò)稅率調(diào)整增加稅收收入、簡(jiǎn)化手續(xù)、便利財(cái)政監(jiān)督和稅收工作與計(jì)劃很好的配合。同時(shí)，對(duì)于商品流通稅可能出現(xiàn)的問(wèn)題也有所預(yù)見(jiàn)，如“零售的一道營(yíng)業(yè)稅提前了一步，可能對(duì)某些商品的產(chǎn)地批發(fā)價(jià)格提高一點(diǎn)，對(duì)物價(jià)可能有些影響;另外也可能影響一些私營(yíng)批發(fā)商，這是有關(guān)公私關(guān)系問(wèn)題”，“在第一道批發(fā)站征稅，大的工業(yè)城市貨幣可能更加集中，增加金融調(diào)度的緊張程度”等。[21]49-53但是會(huì)議普遍認(rèn)為還是在批發(fā)環(huán)節(jié)開(kāi)征合適。根據(jù)會(huì)后政務(wù)院財(cái)經(jīng)委發(fā)布的商品流通稅實(shí)辦法，擬開(kāi)征的商品流通稅準(zhǔn)備對(duì)公私企業(yè)適用同樣的征稅方法，具體而言國(guó)營(yíng)企業(yè)和合作社以及由國(guó)營(yíng)企業(yè)包銷的私營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)品均在首次批發(fā)環(huán)節(jié)納稅，私營(yíng)企業(yè)自行推銷者在出廠時(shí)納稅。已納商品流通稅后不再繳納營(yíng)業(yè)稅等其他各稅，亦不得征收附加。

從稅制設(shè)計(jì)的初衷而言，開(kāi)征商品流通稅的確可以起到公平、規(guī)范和簡(jiǎn)化稅制的作用。但是，由于實(shí)施時(shí)間較為倉(cāng)促，物價(jià)出現(xiàn)了少許波動(dòng)，引起了一些地方政府領(lǐng)導(dǎo)的擔(dān)憂，向國(guó)家主席毛澤東反映修正稅制遇到的問(wèn)題。毛澤東認(rèn)為薄一波提出的“公私一律平等納稅”口號(hào)違背了七屆二中全會(huì)關(guān)于限制私人資本主義經(jīng)濟(jì)的決議，并將此次修正稅制認(rèn)定為向資本家妥協(xié)的“右傾機(jī)會(huì)主義”的錯(cuò)誤。為此，財(cái)政部向中共中央和毛澤東提交了《關(guān)于修正稅制的執(zhí)行情況及今后稅制修訂的意見(jiàn)的報(bào)告》，明確中止新稅制的實(shí)施。

在1953年6月召開(kāi)的全國(guó)財(cái)經(jīng)工作會(huì)議上，薄一波就修正稅制進(jìn)行了檢討，陳云和政務(wù)院總理周恩來(lái)也相繼做出批評(píng)與自我檢討，毛澤東主席到會(huì)講話批評(píng)薄一波本人和修正稅制所犯的路線錯(cuò)誤。隨后召開(kāi)的中央人民政府委員會(huì)兩次會(huì)議陳云和政務(wù)院副總理兼財(cái)政部部長(zhǎng)鄧小平（薄一波已被免職）也都將修正稅制認(rèn)定為違反黨的階級(jí)路線的“原則性的錯(cuò)誤”。在1955年8月召開(kāi)的五屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議上提出今后稅制建設(shè)應(yīng)遵循“公私區(qū)別，繁簡(jiǎn)不同”原則，對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)和私營(yíng)工商業(yè)分別適用不同的稅法。[21]71

二、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革

（一）稅制簡(jiǎn)并——1958年工商稅制改革

隨著“三大改造”的完成，中國(guó)進(jìn)入社會(huì)主義社會(huì)，經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)劃經(jīng)濟(jì)。在稅收領(lǐng)域，工商稅收的課稅對(duì)象發(fā)生了巨大變化，到1956年底基本上以社會(huì)主義工商業(yè)為主體，私營(yíng)工商業(yè)納稅營(yíng)業(yè)額只占2.5%。原有的分別適用的兩套稅制已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，稅制改革再一次提上議事日程。國(guó)家財(cái)政部門至遲自1955年第五屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議就開(kāi)始研究稅制改革，提出了“重點(diǎn)試辦、逐步推廣具有蘇聯(lián)周轉(zhuǎn)稅性質(zhì)和內(nèi)容的新稅”的方針。1956年全國(guó)財(cái)政廳長(zhǎng)、稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議又對(duì)稅制規(guī)劃作了討論，發(fā)展為“有計(jì)劃、有步驟地全面加速推行周轉(zhuǎn)稅”。但是由于主客觀方面的問(wèn)題，稅制規(guī)劃過(guò)于冒進(jìn)，在稅收征管中出現(xiàn)了一些工作失誤，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)指示暫緩?fù)菩兄苻D(zhuǎn)稅，加強(qiáng)調(diào)查研究與試點(diǎn)工作。

1957年2月、9月和12月，接連三次召開(kāi)了全國(guó)省區(qū)市稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議，重點(diǎn)研究稅制改革問(wèn)題。國(guó)務(wù)院副總理兼財(cái)政部部長(zhǎng)李先念、財(cái)政部副部長(zhǎng)吳波和財(cái)政部稅務(wù)總局

1950年1月1日，中央人民政府財(cái)政部稅務(wù)總局在京成立，為財(cái)政部?jī)?nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)（正局級(jí)）。局長(zhǎng)李予昂在會(huì)上做了綜合發(fā)言，對(duì)稅制改革的重大理論和實(shí)踐問(wèn)題進(jìn)行指示，提出現(xiàn)行稅制的主要矛盾是稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)，主要問(wèn)題是稅制復(fù)雜，多種稅，多次征，征稅規(guī)定繁瑣。在2月的會(huì)上，李予昂先回顧了試辦周轉(zhuǎn)稅的過(guò)程及出現(xiàn)的問(wèn)題，然后指出改革的復(fù)雜性：“改革稅制要變動(dòng)既成局面，這就必然牽涉到各方面的關(guān)系，常因認(rèn)識(shí)不一難以前進(jìn)”，必須通盤考慮，反復(fù)研究，創(chuàng)造條件，才能減少阻力，順利進(jìn)行。”[22]112-113在9月的會(huì)上，吳波對(duì)改革稅制的定位進(jìn)行分析，指出現(xiàn)行稅制的主要矛盾是稅制復(fù)雜和經(jīng)濟(jì)情況不相適應(yīng)，“復(fù)雜的課稅制度對(duì)生產(chǎn)確實(shí)不利，企業(yè)部門對(duì)我們意見(jiàn)很多，矛盾很突出，改革稅制應(yīng)當(dāng)首先抓住這個(gè)主要矛盾”，明確提出稅制改革的重點(diǎn)是“先將商品流通稅、貨物稅、營(yíng)業(yè)稅及一部分印花稅合并為一個(gè)新的稅種。”[23]49

根據(jù)以上會(huì)議精神，財(cái)政部確定了工商稅制改革的方針是在基本保持原有稅負(fù)的基礎(chǔ)上簡(jiǎn)化稅制，在簡(jiǎn)化稅制的同時(shí)繼續(xù)對(duì)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)和非社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)實(shí)行區(qū)別對(duì)待的政策。改革的具體內(nèi)容是將商品流通稅、貨物稅、營(yíng)業(yè)稅和印花稅合并為工商統(tǒng)一稅。簡(jiǎn)化征稅辦法，一種產(chǎn)品只征一道統(tǒng)一稅，原則上一種產(chǎn)品只規(guī)定一個(gè)稅率。1958年5月起在四類工業(yè)品試行工商統(tǒng)一稅改革，7月增加到十一類。在試行改革成功的基礎(chǔ)上，9月正式實(shí)施工商統(tǒng)一稅，本次稅制改革完成。

1958年工商稅制改革前后歷時(shí)三年，經(jīng)過(guò)周轉(zhuǎn)稅到工商統(tǒng)一稅的轉(zhuǎn)變，中間甚至出現(xiàn)過(guò)一些工作失誤，反映出稅收工作的復(fù)雜性以及對(duì)稅收與經(jīng)濟(jì)相互關(guān)系主觀認(rèn)識(shí)的艱巨性。工商統(tǒng)一稅的設(shè)置是在當(dāng)時(shí)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)背景下根據(jù)經(jīng)濟(jì)主體的變化做出的調(diào)整，是在簡(jiǎn)化稅制的指導(dǎo)思想下通過(guò)并稅的方式進(jìn)行的，稅制的過(guò)分簡(jiǎn)化削弱了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能。

（二）單一稅制——1973年簡(jiǎn)化稅制

“文化大革命”期間，受到中共“九大”報(bào)告對(duì)“繁瑣哲學(xué)”批判的影響，各種“稅收無(wú)用論”甚至取消稅收的觀點(diǎn)甚囂塵上。在這種稅收虛無(wú)主義思潮的影響下，中國(guó)的稅制改革朝著“合并稅種、簡(jiǎn)化征收辦法”的方向發(fā)展。1968年9月天津市進(jìn)行了“綜合稅”改革試點(diǎn)，將企業(yè)繳納的工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅等稅種合并為一種稅，按一個(gè)稅率計(jì)算納稅。1970年4月天津市又繼續(xù)推行“行業(yè)稅”試點(diǎn)，按行業(yè)來(lái)設(shè)置稅率，一個(gè)行業(yè)只設(shè)用一個(gè)稅率。后來(lái)又逐步擴(kuò)大到其他省份。

在前期研究和試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，1971年8月財(cái)政部召開(kāi)全國(guó)工商稅制改革座談會(huì)，征求《工商稅條例（討論稿）》的實(shí)施意見(jiàn)。會(huì)上財(cái)政部軍管會(huì)主任殷承禎講話：“這次簡(jiǎn)化稅制，在合并稅種稅目方面，……對(duì)工商企業(yè)，就只征收一種工商稅了”，“在簡(jiǎn)化征稅辦法方面，……按主要產(chǎn)品所屬行業(yè)的稅率征稅?！睂?duì)于這次工商稅制改革的認(rèn)識(shí)，他強(qiáng)調(diào)“對(duì)于簡(jiǎn)化稅制，破除繁瑣哲學(xué)，不能看作是一個(gè)手續(xù)問(wèn)題，技術(shù)問(wèn)題，而應(yīng)當(dāng)看作是……有利于發(fā)展社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的一個(gè)政策問(wèn)題”，但同時(shí)也指出“決不能以簡(jiǎn)化代替政策，更不能認(rèn)為越簡(jiǎn)越好，把簡(jiǎn)化變成簡(jiǎn)單化。也不能由于簡(jiǎn)化，使稅負(fù)發(fā)生大的變化”。[24]349-350

1972年3月，財(cái)政部將《關(guān)于擴(kuò)大改革工商稅制試點(diǎn)的報(bào)告》和《中華人民共和國(guó)工商稅條例（草案）》上報(bào)國(guó)務(wù)院，報(bào)告中提到“對(duì)于稅收在現(xiàn)階段的這些作用，我們必須有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。特別是稅收在國(guó)營(yíng)企業(yè)中的作用，往往容易被忽視。那種認(rèn)為‘稅收已經(jīng)無(wú)用，應(yīng)當(dāng)取消的看法是不對(duì)的”。[25]18710月，財(cái)政部再次召開(kāi)全國(guó)改革工商稅制座談會(huì)，對(duì)前期試點(diǎn)工作的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，研究解決全面試行工商稅的問(wèn)題。會(huì)上財(cái)政部革命委員會(huì)副主任劉鴻章作總結(jié)發(fā)言，在總體肯定試點(diǎn)改革的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)要處理好簡(jiǎn)化同政策的關(guān)系，支持生產(chǎn)同國(guó)家積累的關(guān)系，集中統(tǒng)一和因地制宜的關(guān)系等三個(gè)關(guān)系。其中第一個(gè)關(guān)系是核心，“這次稅制改革，重點(diǎn)是解決簡(jiǎn)化問(wèn)題，但是簡(jiǎn)化必須服從政策，把簡(jiǎn)化搞成簡(jiǎn)單化，也就體現(xiàn)不了政策?！盵26]360-361

1972年11月國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)工商稅條例》，決定從1973年1月起全面實(shí)行工商稅。自此中國(guó)進(jìn)入單一稅制時(shí)代，國(guó)營(yíng)企業(yè)只需繳納工商稅一個(gè)稅種，對(duì)集體企業(yè)也只征收工商稅和工商所得稅。1973年簡(jiǎn)化稅制是當(dāng)時(shí)思想政治領(lǐng)域批判“繁瑣哲學(xué)”在國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活中的反映，打上了深刻的時(shí)代烙印。盡管在兩次座談會(huì)上主管部門的領(lǐng)導(dǎo)都提出要防止把稅制改革“簡(jiǎn)單化”的錯(cuò)誤傾向，但改革的結(jié)果還是走了一條片面簡(jiǎn)化的路，極大地縮小了稅收活動(dòng)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活中正常的職能作用發(fā)揮，在很多地方合并甚至撤銷了稅收征管機(jī)構(gòu)，稅收積累占國(guó)民收入的比例大大降低，導(dǎo)致了極其不良的財(cái)政經(jīng)濟(jì)后果。

三、轉(zhuǎn)軌時(shí)期的稅制改革

（一）承前啟后——成都會(huì)議

根據(jù)十一屆三中全會(huì)精神，經(jīng)濟(jì)體制改革提上國(guó)家工作日程，在稅收理論的建立和稅制改革的設(shè)想方面也取得了較為豐碩的成果。1979年5月，財(cái)政部在四川成都召開(kāi)全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議，成為新中國(guó)稅制發(fā)展史上一次繼往開(kāi)來(lái)的會(huì)議。成都會(huì)議對(duì)新中國(guó)成立30年來(lái)稅收工作的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行了總結(jié)，重點(diǎn)研究了改革開(kāi)放新時(shí)期的稅制改革問(wèn)題。會(huì)議開(kāi)幕式上稅務(wù)總局局長(zhǎng)劉志城指出當(dāng)前的稅制同經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)，存在五個(gè)方面的問(wèn)題：稅種少、調(diào)節(jié)功能弱、立法性差、征管方式落后和缺少涉外稅制?；谶@樣的情況，稅制改革勢(shì)在必行。劉志城指出稅制改革總的指導(dǎo)思想是“必須服從社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的需要，符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律和中國(guó)的實(shí)際情況，擴(kuò)大稅收在財(cái)政收入中的比重，充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用”。并提出了稅制改革的三個(gè)路徑：改革現(xiàn)有稅種、恢復(fù)舊稅種與開(kāi)設(shè)新稅種，以及改革的三個(gè)步驟：對(duì)外征稅、修改完善工商稅與工商所得稅、開(kāi)征新稅與恢復(fù)舊稅。[27]459-462

財(cái)政部副部長(zhǎng)忻元錫在會(huì)議總結(jié)發(fā)言時(shí)著重強(qiáng)調(diào)當(dāng)前稅制改革的方向是“配合企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的改革，擴(kuò)大稅收渠道，主要用稅收的形式來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)收入”，稅制改革的原則是“認(rèn)真貫徹執(zhí)行‘發(fā)展經(jīng)濟(jì)，保障供給的總方針，遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律，擴(kuò)大稅收渠道……使稅收杠桿在經(jīng)濟(jì)生活中更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)”。由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)正在調(diào)整，管理體制也在逐步改革，許多問(wèn)題都需要在實(shí)踐中去摸索。在這種情況下，“改革稅制態(tài)度要積極，步子要穩(wěn)妥。對(duì)于擬議中的17種稅，要?jiǎng)?chuàng)造條件，根據(jù)輕重緩急和主觀力量的可能，妥善安排，有計(jì)劃、有步驟地，分期分批出臺(tái)。”[28]467-471

成都會(huì)議是改革開(kāi)放后中國(guó)稅制改革的一次重要會(huì)議，標(biāo)志著對(duì)原有稅制的撥亂反正，尤其是在思想認(rèn)識(shí)方面破除了“文革”期間盛行的“稅收無(wú)用論”，正確認(rèn)識(shí)到稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，并較為清楚地指明了未來(lái)改革的原則和方向，制訂出了具體的改革路徑和步驟。特別是會(huì)上強(qiáng)調(diào)改革要“按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事”，“遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律”，是思想解放在稅制改革領(lǐng)域的體現(xiàn)。因此，成都會(huì)議是一次總結(jié)與開(kāi)創(chuàng)相結(jié)合的關(guān)鍵性歷史事件。

（二）政企分離——“利改稅”

20世紀(jì)80年代是中國(guó)稅制改革全面展開(kāi)的時(shí)期，這一時(shí)期稅收工作的中心任務(wù)和重要內(nèi)容是改革政府與國(guó)營(yíng)企業(yè)的分配關(guān)系，即國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”。1981年7月中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組擴(kuò)大會(huì)議召開(kāi)，財(cái)政部長(zhǎng)王丙乾匯報(bào)改革工商稅制的設(shè)想。該設(shè)想指出，稅制改革的指導(dǎo)思想是“合理調(diào)節(jié)各方面的經(jīng)濟(jì)利益，正確處理國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人之間的利益關(guān)系，中央和地方的關(guān)系，充分發(fā)揮稅收的作用，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展”。在此基礎(chǔ)上，設(shè)想進(jìn)而提出了改革的六項(xiàng)原則和具體的改革方案和步驟。最后強(qiáng)調(diào)了需要解決的幾個(gè)問(wèn)題，其中“不得以改革稅制為理由，自行變動(dòng)價(jià)格”和“不能保護(hù)不合理的既得利益，不能協(xié)商辦稅”，[29]95指出了制約稅制改革的瓶頸，也反映出當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況。

在總體設(shè)想的指導(dǎo)下，“利改稅”分兩步進(jìn)行。1983年實(shí)行了第一步，即稅利并存，國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)按55%的稅率交納所得稅，稅后利潤(rùn)在國(guó)家和企業(yè)之間按不同辦法分配。國(guó)營(yíng)小型企業(yè)按八級(jí)超額累進(jìn)稅率交納所得稅。1984年推進(jìn)了第二步，國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)施新的工商稅制，按11個(gè)稅種向國(guó)家上交財(cái)政收入，即由“稅利并存”逐步過(guò)渡到“以稅代利”。兩步“利改稅”擴(kuò)大了企業(yè)的自主權(quán)，稅收收入迅速增長(zhǎng)，稅制結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，形成了一個(gè)與當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的復(fù)稅制體系。在1984年12月召開(kāi)的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上稅務(wù)總局局長(zhǎng)金鑫對(duì)兩步“利改稅”的實(shí)施情況進(jìn)行總結(jié)：“無(wú)論是理論界，還是實(shí)際工作部門，對(duì)改革在正確處理國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高企業(yè)素質(zhì)方面的積極作用都是肯定的”。并對(duì)繼續(xù)推進(jìn)改革需要注意的問(wèn)題發(fā)表了幾點(diǎn)意見(jiàn)，其中比較關(guān)鍵的是要處理好“先予后取”的辯證關(guān)系：“實(shí)行利改稅國(guó)家讓了一些利，減少了一些財(cái)政收入。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，由于理順了國(guó)家和企業(yè)的分配關(guān)系，就為國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)創(chuàng)造了有利條件?！盵30]838-839在同月召開(kāi)的第二屆亞太地區(qū)稅收會(huì)議上，稅務(wù)總局副局長(zhǎng)牛立成專門介紹了“利改稅”的過(guò)程并進(jìn)行了較為客觀的評(píng)價(jià)：“國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅作為整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)重要組成部分，有它本身特殊的重要作用，得到普遍重視與贊同……這項(xiàng)改革既是積極的，又是慎重的，辦法也是可行的。”[31]844

但是，完全的以稅代利對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)因兩權(quán)分離引起的企業(yè)利潤(rùn)分配形式多樣化沒(méi)有加以區(qū)分，開(kāi)征11種稅造成了國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)稅負(fù)加重，不利于不同所有制企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)稅前還貸對(duì)國(guó)家財(cái)政形成負(fù)擔(dān)，也導(dǎo)致固定資產(chǎn)投資的膨脹。實(shí)踐中產(chǎn)生的種種問(wèn)題激發(fā)理論界重新思考國(guó)營(yíng)企業(yè)與國(guó)家之間的財(cái)政收入分配關(guān)系，提出了“稅利分流、稅后還貸、稅后承包”的改革思路，得到實(shí)務(wù)部門的采納，在四川重慶、遼寧沈陽(yáng)等地的部分國(guó)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行了“稅利分流”的改革探索，為90年代實(shí)行的企業(yè)所得稅改革打下了基礎(chǔ)。

四、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革

（一）統(tǒng)一稅制——1994年分稅制改革與工商稅制改革

1992年3月中共中央政治局全體會(huì)議在京召開(kāi)，重點(diǎn)討論中國(guó)改革和發(fā)展的若干重大問(wèn)題，加快改革開(kāi)放步伐成為國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)生活的共識(shí)。7月國(guó)家稅務(wù)局

1988年5月財(cái)政部稅務(wù)總局改為國(guó)家稅務(wù)局，由財(cái)政部?jī)?nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)升為國(guó)務(wù)院直屬機(jī)構(gòu)（副部級(jí)）。召開(kāi)全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議重點(diǎn)研究加快稅制改革問(wèn)題，對(duì)《關(guān)于近期稅制改革的基本思路》進(jìn)行討論。國(guó)家稅務(wù)局局長(zhǎng)金鑫在講話中有以下幾個(gè)預(yù)見(jiàn)性的表述值得注意：一是“稅制改革要與經(jīng)濟(jì)改革的總體進(jìn)程銜接。要適應(yīng)其他改革的要求，通過(guò)稅制的合理化和規(guī)范化為其他改革創(chuàng)造條件，防止在經(jīng)濟(jì)體制改革中出現(xiàn)相互掣肘的現(xiàn)象”;二是“在稅制改革的戰(zhàn)略上，要有花一點(diǎn)代價(jià)換取一個(gè)合理的新機(jī)制的決心。同時(shí)，要兼顧到財(cái)政和企業(yè)各自的承受能力”;三是“地方政府和各方面在制定加快改革開(kāi)放措施，處理一些具體問(wèn)題時(shí)，往往相互攀比，亂開(kāi)口子，自定章法。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要做更加深入細(xì)致的工作，向各方面多作解釋、宣傳，講清道理”;四是“由于稅制的每一項(xiàng)改革都要涉及現(xiàn)行利益格局的調(diào)整，難度很大，僅僅依靠財(cái)稅部門推進(jìn)這一改革相當(dāng)困難。因此，有必要成立國(guó)家稅制改革委員會(huì)。”[32]1953、1964-1965這幾點(diǎn)預(yù)見(jiàn)在后來(lái)的稅制改革過(guò)程中或多或少都表現(xiàn)出來(lái)了，也因?yàn)樘崆坝兴纻涠寄艿玫捷^為妥善的處理。

1992年秋，中共十四大確定了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)，為稅制改革提出了新的目標(biāo)任務(wù)。12月，國(guó)家稅務(wù)局金鑫局長(zhǎng)在全國(guó)稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議上就稅收與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系和深化稅制改革問(wèn)題作了詳細(xì)說(shuō)明后指出：“稅制改革是一項(xiàng)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及各方面利益的再分配、再調(diào)整。在改革的過(guò)程中，一些地方、企業(yè)可能因此而得到一些好處，另一些地方、企業(yè)則可能受到一些損失，這是轉(zhuǎn)換分配機(jī)制必然的影響。要通過(guò)宣傳，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，讓絕大多數(shù)地區(qū)、企業(yè)能夠認(rèn)識(shí)到這一步改革非走不可，用全局觀念看待利益得失?！盵33]2075金鑫對(duì)稅制改革定位的認(rèn)識(shí)和對(duì)影響的估計(jì)在接下來(lái)幾年的稅制改革實(shí)踐中得以證實(shí)，也反映出這項(xiàng)改革的艱巨程度。

1993年4月，國(guó)家主席江澤民兩次主持召開(kāi)中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議研究財(cái)稅改革工作。國(guó)家稅務(wù)總局

1993年4月國(guó)家稅務(wù)局改為國(guó)家稅務(wù)總局，升格為國(guó)務(wù)院直屬機(jī)構(gòu)（正部級(jí)）。局長(zhǎng)金鑫在會(huì)上匯報(bào)指出稅制改革的得失與難點(diǎn)他認(rèn)為，在戰(zhàn)略上，寧愿花一點(diǎn)代價(jià)也要換取一個(gè)合理的新機(jī)制，這個(gè)新的機(jī)制是要管長(zhǎng)遠(yuǎn)的。“某些稅制改革措施可能在一定程度上引起物價(jià)波動(dòng)，但是影響不會(huì)很大。企業(yè)所得稅改革、流轉(zhuǎn)稅改革對(duì)群眾的利益基本上不會(huì)產(chǎn)生影響。盡管如此，也要選擇好時(shí)機(jī)，慎重對(duì)待。”他預(yù)計(jì)的主要難點(diǎn)有：“首先是企業(yè)所得稅改革與現(xiàn)行承包制的關(guān)系。應(yīng)當(dāng)因勢(shì)利導(dǎo)，用一個(gè)規(guī)范的、稅負(fù)合理的和為多數(shù)企業(yè)能接受的所得稅制取代承包制。其次，稅制改革必然要引起部門、地區(qū)和企業(yè)之間的利益轉(zhuǎn)移，在制訂方案的時(shí)候要采取一定的政策措施，盡量減輕震動(dòng)。但是，一切都要保護(hù)既得利益是不可能的，否則改革將無(wú)法推進(jìn)。另外，稅制改革是一個(gè)一攬子方案，不能擇其善者而從之”。對(duì)此中央領(lǐng)導(dǎo)指示：“稅制改革涉及面廣，影響大，既要積極，又要穩(wěn)妥”，同意由國(guó)務(wù)院副總理朱镕基專門負(fù)責(zé)財(cái)稅體制改革，研究制訂改革方案。在5月召開(kāi)的全國(guó)稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議上金鑫傳達(dá)了給中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組的匯報(bào)提綱和中央領(lǐng)導(dǎo)的重要指示，講了幾點(diǎn)意見(jiàn)，其中有些說(shuō)法切中要害：“稅制改革不僅是一個(gè)稅收問(wèn)題，一個(gè)財(cái)政問(wèn)題，更為重要的是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，一個(gè)政治問(wèn)題，研究這些問(wèn)題的出發(fā)點(diǎn)，要站得高，看得遠(yuǎn)，不要就事論事”，“稅制改革孤立進(jìn)行是行不通的，采取消極等待的態(tài)度，等別的改革完成后再來(lái)進(jìn)行稅制改革，更是不可取的”，“我們要盡可能地保持各方面的利益不受或少受損害，但要做到完全保持既得利益，是不可能的?！盵34]814-815

1993年夏，根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展變化的需要，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)情況和加強(qiáng)宏觀調(diào)控的意見(jiàn)》，要求加快財(cái)稅體制改革，將原來(lái)分步實(shí)施的設(shè)想改為一步到位。根據(jù)這一部署，國(guó)家稅務(wù)總局起草了《關(guān)于稅制改革的實(shí)施方案》，提交國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議和政治局常委會(huì)議審議并通過(guò)。10月，國(guó)家稅務(wù)總局召開(kāi)全國(guó)稅制改革工作會(huì)議研究稅制改革方案和稅法草案。11月，國(guó)家主席江澤民在十四屆三中全會(huì)上肯定了分稅制改革的重要作用尤其是在處理中央和地方關(guān)系方面的積極作用：“這次會(huì)議通過(guò)的決定對(duì)財(cái)稅體制的改革規(guī)定了原則和方向，是充分考慮到中國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況和地方工作的……既符合國(guó)際上的通常做法，也考慮了中國(guó)的特點(diǎn)和具體情況。這樣做有利于發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性，把經(jīng)濟(jì)建設(shè)搞得更好，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展”。同時(shí)對(duì)改革提出工作要求：“中央要考慮地方的困難，地方則要樹(shù)立全局觀念，全局照顧局部，局部服從全局……要充分理解這項(xiàng)改革的深遠(yuǎn)意義，同心同德，共同努力，完成改革任務(wù)?！盵35]137

1993年12月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》并批轉(zhuǎn)執(zhí)行《工商稅制改革實(shí)施方案》。1994年1月分稅制改革和工商稅制改革全面實(shí)施。從總體上看，分稅制改革與工商稅制改革取得了很大成功，當(dāng)然不可避免的也出現(xiàn)了一些具體的問(wèn)題，如物價(jià)上漲，部分企業(yè)稅負(fù)加重等。從實(shí)施改革的主要目的看，此次改革是以工商稅制的規(guī)范化來(lái)實(shí)現(xiàn)分稅制的體制改革，難免會(huì)引起稅收利益在行業(yè)、地區(qū)間的調(diào)整和重新分配。因此，在8月召開(kāi)的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議和稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議上，國(guó)務(wù)院副總理朱镕基對(duì)這些問(wèn)題表示理解，“在沒(méi)有實(shí)行統(tǒng)一、規(guī)范的稅制以前，稅制和價(jià)格扭曲的情況本來(lái)就很嚴(yán)重，可是人們已經(jīng)習(xí)慣了?，F(xiàn)在你突然一改，總是有稅負(fù)加重的，有稅負(fù)減輕的。減輕的不吭聲，加重的哇哇叫，叫得很厲害，說(shuō)你這個(gè)體制不公平。什么叫公平呢？統(tǒng)一稅制就叫公平?！盵36]890經(jīng)過(guò)近一年的改革，1994年12月再次分別召開(kāi)全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議和稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議對(duì)改革進(jìn)行總結(jié)，朱镕基到會(huì)講話。他說(shuō)：“今年在不太寬松的條件下推出了這樣廣泛而深刻的改革，做了我們多年想做而沒(méi)有做到的事情，這是很不容易的。當(dāng)時(shí)，我們確實(shí)感到風(fēng)險(xiǎn)比較大。實(shí)際上我們?cè)瓉?lái)預(yù)料的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了，但沒(méi)有想象的那么嚴(yán)重……雖然新稅制還需要繼續(xù)完善，但總的來(lái)說(shuō)，新稅制的基本結(jié)構(gòu)確定了。由于各地都能維護(hù)中央權(quán)威，維護(hù)整體利益，分稅制工作進(jìn)行的也比較順利?！盵37]920

（二）取消農(nóng)業(yè)稅——農(nóng)村稅費(fèi)改革

進(jìn)入新世紀(jì)后，農(nóng)村普遍反映稅費(fèi)負(fù)擔(dān)嚴(yán)重，改革提上議事日程。2000年在安徽省進(jìn)行農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)，2001年擴(kuò)大到糧食主產(chǎn)省和農(nóng)業(yè)大省，2003年在全國(guó)范圍內(nèi)試點(diǎn)。農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)從總體上看取得了正面的效果，但在推行過(guò)程中也出現(xiàn)過(guò)一些問(wèn)題，如稅負(fù)不公、鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)擴(kuò)大、清收農(nóng)民稅費(fèi)尾欠引發(fā)矛盾甚至暴力沖突、少數(shù)地方缺乏積極性等。2003年9月，國(guó)務(wù)院召開(kāi)農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作座談會(huì)，部署進(jìn)一步推進(jìn)改革試點(diǎn)工作，副總理回良玉在會(huì)上總結(jié)前一階段試點(diǎn)工作的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，指出受非典疫情影響，加上一些地方認(rèn)識(shí)不到位、措施不得力，改革試點(diǎn)工作普遍延遲進(jìn)行，出現(xiàn)了一些不容忽視的問(wèn)題，他提出衡量改革試點(diǎn)工作是否做好，“一要看是否認(rèn)真執(zhí)行中央政策，二要看是否做到三個(gè)確保

三個(gè)確保是指確保改革后農(nóng)民負(fù)擔(dān)明顯減輕、不反彈，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)和村級(jí)組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)，確保農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)正常需要。，三要看是否與相關(guān)配套改革措施綜合推進(jìn)，四要看是否妥善解決改革中暴露出的矛盾與問(wèn)題，最終要看是否進(jìn)一步解放和發(fā)展了農(nóng)村生產(chǎn)力，讓農(nóng)民群眾滿意。”[38]

在前期改革試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，國(guó)家從2004年在黑龍江、吉林兩省開(kāi)展免征農(nóng)業(yè)稅的試點(diǎn)，2005年擴(kuò)大到592個(gè)國(guó)家扶貧開(kāi)發(fā)工作重點(diǎn)縣，并在全國(guó)范圍免征牧業(yè)稅。2005年12月，十屆人大常委會(huì)第十九次會(huì)議通過(guò)了廢止《農(nóng)業(yè)稅條例》的決定。至此，中國(guó)實(shí)行了數(shù)千年的農(nóng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)，農(nóng)村稅費(fèi)改革取得重大突破。2006年2月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合舉行紀(jì)念座談會(huì)，國(guó)務(wù)院副總理回良玉到會(huì)講話，指出“全面取消農(nóng)業(yè)稅標(biāo)志著在我國(guó)延續(xù)了2600年的農(nóng)業(yè)稅從此退出歷史舞臺(tái)，是具有劃時(shí)代意義的一件大事……具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義”。同時(shí)強(qiáng)調(diào)取消農(nóng)業(yè)稅“并不等于農(nóng)民負(fù)擔(dān)問(wèn)題全面解決了，農(nóng)民負(fù)擔(dān)反彈的隱患依然存在”，因此要適應(yīng)建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的要求，“堅(jiān)持統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展的方略，堅(jiān)持工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村的方針，堅(jiān)持多予少取放活，重點(diǎn)在多予上下功夫。”[39]從總體上看，農(nóng)村稅費(fèi)改革在分步試點(diǎn)、重點(diǎn)突破上取得了顯著成效，整個(gè)過(guò)程體現(xiàn)出嫻熟的手法與通盤的考慮，在減小改革震蕩的前提下平穩(wěn)推進(jìn)，反映出改革決策者國(guó)家治理能力的提高。

（三）減稅讓利——增值稅改革

1994年實(shí)行的工商稅制改革方案基于收入犧牲最小化的出發(fā)點(diǎn)，當(dāng)時(shí)設(shè)計(jì)為生產(chǎn)型增值稅，不能抵扣固定資產(chǎn)。進(jìn)入二十一世紀(jì)后，產(chǎn)品制造商反對(duì)增值稅重復(fù)征稅的呼聲很大，引起了決策者的重視。經(jīng)過(guò)4年的東北—中部老工業(yè)基地試點(diǎn)，從2009年1月起徹底實(shí)行消費(fèi)型增值稅，以確保實(shí)現(xiàn)真正意義的稅收中性。這是增值稅制度完善的一個(gè)關(guān)鍵性的步驟，對(duì)減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)發(fā)揮了重要作用。

1994年分稅制改革將商品和勞務(wù)分別適用增值稅與營(yíng)業(yè)稅，是一種過(guò)渡性的制度設(shè)計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，服務(wù)業(yè)在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的比重越來(lái)越大，原來(lái)適用的營(yíng)業(yè)稅暴露出重復(fù)征稅的弊端，增值稅抵扣鏈條的中斷使服務(wù)業(yè)發(fā)展受到稅制的瓶頸制約。因此，進(jìn)入一零年代后，規(guī)范統(tǒng)一商品勞務(wù)稅又一次提上稅制改革的日程。經(jīng)過(guò)4年分地區(qū)、分行業(yè)的漸進(jìn)式改革試點(diǎn)，2016年3月召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議部署全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，進(jìn)一步合并降低增值稅稅率，以減輕企業(yè)稅負(fù)，決定從5月起全國(guó)全行業(yè)實(shí)行增值稅，營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在會(huì)上指出：“營(yíng)改增這個(gè)改革是當(dāng)前的讓利，更是在培育未來(lái)的新功能”[40]，道出了增值稅改革的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)是通過(guò)減稅讓利來(lái)扶持經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)前以“營(yíng)改增”為突破口，以結(jié)構(gòu)性減稅為目標(biāo)的增值稅改革正在如火如荼的展開(kāi)。

五、結(jié)語(yǔ)

新中國(guó)成立七十年來(lái)中國(guó)的稅制改革經(jīng)歷了不同的歷史時(shí)期，在每個(gè)階段有不同的重點(diǎn)和特點(diǎn)。有的代表了生產(chǎn)關(guān)系發(fā)展的正確方向，有的受到政治因素的影響過(guò)分簡(jiǎn)化，有的設(shè)計(jì)合理但受到人為干預(yù)而夭折，有的開(kāi)局良好但未能全面推行，有的歷經(jīng)坎坷終于取得成功，有的還在不斷的調(diào)整與完善。稅制改革有很強(qiáng)的政策性和綜合性，通過(guò)上述歷史文獻(xiàn)的記載，我們可以窺見(jiàn)一些基本特征。以史為鑒，可以知興替，對(duì)新中國(guó)稅制改革的基本規(guī)律作簡(jiǎn)要?dú)w納，以期為當(dāng)下的稅制改革提供一些經(jīng)驗(yàn)。

首先，稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系緊密，稅制改革要符合特定歷史時(shí)期的生產(chǎn)力水平和生產(chǎn)關(guān)系。毛澤東在陜甘寧邊區(qū)高級(jí)干部會(huì)議上的報(bào)告中說(shuō)過(guò)“未有經(jīng)濟(jì)無(wú)基礎(chǔ)而可以解決財(cái)政困難的，未有經(jīng)濟(jì)不發(fā)展而可以使財(cái)政充裕的”[41]139，只有與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的稅制才是科學(xué)的稅制，落后于或者超越經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的稅制都是會(huì)出問(wèn)題的。我們說(shuō)第二步“利改稅”有未盡之功就是沒(méi)有能夠很好地跟上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體發(fā)生變化的客觀形勢(shì)，而修正稅制風(fēng)波的發(fā)生則是稅制單向的發(fā)展脫離了當(dāng)時(shí)主要的生產(chǎn)關(guān)系。當(dāng)前的增值稅改革在前期采取按行業(yè)試點(diǎn)的做法是比較穩(wěn)妥的，要在總結(jié)和積累經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì)不同發(fā)展程度的行業(yè)實(shí)行有差異的稅率和征管辦法。

其次，稅收有自身的性質(zhì)和職能，稅制改革要盡可能完整地體現(xiàn)其性質(zhì)，實(shí)現(xiàn)職能范圍。稅收首先是財(cái)政收入的主要形式，首要職能是籌集財(cái)政資金，因此稅制改革一定要滿足國(guó)家對(duì)財(cái)政運(yùn)行的收入需要。分稅制改革就是要解決當(dāng)時(shí)中央財(cái)政不足和財(cái)政收入在國(guó)民收入分配中占比下降的矛盾，調(diào)動(dòng)“兩個(gè)積極性”。同時(shí)，稅收也是宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿，稅制改革要能實(shí)現(xiàn)一定時(shí)期宏觀經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)?！袄亩悺焙汀盃I(yíng)改增”就是理順政府與企業(yè)的分配關(guān)系和解決服務(wù)業(yè)抵扣鏈條中斷的政策工具。另外，稅收還是實(shí)現(xiàn)社會(huì)正義的重要手段，稅制改革在一定程度上也要體現(xiàn)收入分配公平，縮小收入差距。農(nóng)村稅費(fèi)改革與一零年代的結(jié)構(gòu)性減稅正是以此為目的。當(dāng)前的減稅降費(fèi)改革要考慮在保障財(cái)政收入的前提下更好地實(shí)現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)扶持政策和企業(yè)減負(fù)目標(biāo)。

再次，稅收是經(jīng)濟(jì)關(guān)系的集中體現(xiàn)，稅制改革要處理好國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人，政府間、部門間以及地區(qū)間等多重關(guān)系。稅收參與國(guó)民收入的初次分配與再分配，通過(guò)影響產(chǎn)品的價(jià)格改變積累比例和分配結(jié)構(gòu)，因此稅制改革要能貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)方針、分配政策和消費(fèi)導(dǎo)向。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的幾次稅制改革主要解決的就是不同所有制之間，不同的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)之間的利潤(rùn)和稅收的分配關(guān)系。而向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的“利改稅”是對(duì)國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)與稅收比例調(diào)整，創(chuàng)造市場(chǎng)主體的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期后的分稅制改革和工商稅制改革是對(duì)處理中央政府和地方政府、一二三次產(chǎn)業(yè)、東中西部等多重關(guān)系進(jìn)行通盤考慮的“一攬子”改革，農(nóng)村稅費(fèi)改革則是對(duì)第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整和化解基層政府財(cái)政困難的政策扶持。當(dāng)前的稅制改革的對(duì)象既有商品勞務(wù)稅，也有所得稅與財(cái)產(chǎn)稅，是一個(gè)涉及多稅類多稅種的系統(tǒng)工程，影響到的社會(huì)關(guān)系既有企業(yè)，又有個(gè)人，既有不同的政府層級(jí)，又有不同的產(chǎn)業(yè)部門，一定要全方位考慮，爭(zhēng)取不同社會(huì)關(guān)系對(duì)改革的支持配合，調(diào)動(dòng)各方面積極性，盡可能實(shí)現(xiàn)帕累托改善，使改革涉及到的不同對(duì)象都能獲益。

最后，稅收是多方利益的矛盾焦點(diǎn)，稅制改革要有戰(zhàn)略眼光和戰(zhàn)術(shù)思維。稅收工作的技術(shù)性很強(qiáng)，但制訂稅收政策的部門不能從本位主義出發(fā)，孤立地看待稅制改革，要善于考量不同利益主體在稅制改革中的受益與受損關(guān)系，在保持大的戰(zhàn)略方向前提下可以采取一定的戰(zhàn)術(shù)部署，爭(zhēng)取贏得絕大多數(shù)利益主體對(duì)改革的支持與服從?！袄亩悺钡某蓴『艽蟪潭壬先Q于改革方式對(duì)國(guó)有企業(yè)的留利比例、還貸順序的規(guī)定，分稅制改革的成功就在于適度放棄中央政府自身的收入以換取地方的支持。當(dāng)前正在進(jìn)行的“營(yíng)改增”能否取得突破也與改革所采取的方法和步驟密切相關(guān)，一定不能貪功冒進(jìn)，甚至要有功成不必在我的思想準(zhǔn)備。每個(gè)行業(yè)的利潤(rùn)率和稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同，且對(duì)改革有各自的利益訴求，增值稅制度要在保持稅收中性的前提下實(shí)現(xiàn)所有的行業(yè)稅負(fù)只減不增是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，那種寄希望畢其功于一役的想法是不現(xiàn)實(shí)的。改革要做好長(zhǎng)期堅(jiān)持的準(zhǔn)備，可以考慮設(shè)置過(guò)渡性的制度設(shè)計(jì)，并允許出現(xiàn)暫時(shí)性的制度反復(fù)。

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[15] 靳東升.稅制改革進(jìn)入新階段[J].經(jīng)濟(jì)工作通訊，1994（5）：22-23.

[16] 黃朝曉.中國(guó)現(xiàn)行稅制改革應(yīng)貫徹休養(yǎng)生息的指導(dǎo)思想[J].廣西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2007（4）：37-42.

[17] 朱德.中央人民政府副主席朱德在首屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議上的報(bào)告[M]∥國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳.全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議主要領(lǐng)導(dǎo)講話匯編（1949-1994）.北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，1995.

[18] 陳云.政務(wù)院副總理、中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)主任陳云在首屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議上的報(bào)告[M]∥國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳.全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議主要領(lǐng)導(dǎo)講話匯編（1949-1994）.北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，1995.

[19] 薄一波.政務(wù)院財(cái)經(jīng)委員會(huì)副主任兼財(cái)政部長(zhǎng)薄一波在首屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議上的報(bào)告[M]∥國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳.全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議主要領(lǐng)導(dǎo)講話匯編（1949-1994）.北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，1995.

[20] 全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t[M]∥國(guó)家稅務(wù)局.中國(guó)稅收基本法規(guī)匯編（1949.10-2009.9）.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

[21] 吳波.關(guān)于四屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議的結(jié)論[M]∥國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳.全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議主要領(lǐng)導(dǎo)講話匯編（1949-1994）.北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，1995.

[22] 李予昂.關(guān)于1957年全國(guó)稅務(wù)工作主要工作任務(wù)的報(bào)告[M]∥國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳.全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議主要領(lǐng)導(dǎo)講話匯編（1949-1994）.北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，1995.

[23] 吳波.財(cái)政部副部長(zhǎng)吳波在全國(guó)省、區(qū)、市稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議上的綜合發(fā)言[M]∥國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳.全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議主要領(lǐng)導(dǎo)講話匯編（1949-1994）.北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，1995.

[24] 殷承禎.財(cái)政部軍管會(huì)主任殷承禎在全國(guó)工商稅制改革座談會(huì)上的講話[M]∥國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳.全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議主要領(lǐng)導(dǎo)講話匯編（1949-1994）.北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，1995.

[25] 國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部關(guān)于擴(kuò)大改革工商稅制試點(diǎn)的報(bào)告[M]∥國(guó)家稅務(wù)局.稅收工作文獻(xiàn)匯編（1978-1992）.北京：法律出版社，1993.

[26] 劉鴻章.財(cái)政部軍管會(huì)副主任劉鴻章在全國(guó)改革工商稅制座談會(huì)上的總結(jié)發(fā)言[M]∥國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳.全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議主要領(lǐng)導(dǎo)講話匯編（1949-1994）.北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，1995.

[27] 劉志城.努力做好稅收工作為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)貢獻(xiàn)力量[M]∥國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳.全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議主要領(lǐng)導(dǎo)講話匯編（1949-1994）.北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，1995.

[28] 忻元錫.財(cái)政部副部長(zhǎng)忻元錫在全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議上的總結(jié)發(fā)言[M]∥國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳.全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議主要領(lǐng)導(dǎo)講話匯編（1949-1994）.北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，1995.

[29] 國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部關(guān)于改革工商稅制的設(shè)想的通知[M]∥國(guó)家稅務(wù)局.稅收工作文獻(xiàn)匯編（1978-1992）.北京：法律出版社，1993.

[30] 金鑫.財(cái)政部稅務(wù)總局局長(zhǎng)金鑫在全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上的講話[M]∥國(guó)家稅務(wù)局.稅收工作文獻(xiàn)匯編（1978-1992）.北京：法律出版社，1993.

[31] 牛立成.財(cái)政部稅務(wù)總局副局長(zhǎng)牛立成在第二屆亞太地區(qū)稅收會(huì)議上的講話[M]∥國(guó)家稅務(wù)局.稅收工作文獻(xiàn)匯編.北京：法律出版社，1993.

[32] 金鑫.解放思想 實(shí)事求是 加快稅收改革步伐為深化改革擴(kuò)大開(kāi)放加速發(fā)展經(jīng)濟(jì)服務(wù)[M]∥國(guó)家稅務(wù)局.稅收工作文獻(xiàn)匯編.北京：法律出版社，1993.

[33] 金鑫.國(guó)家稅務(wù)局局長(zhǎng)金鑫在省市稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議上的講話[M]∥國(guó)家稅務(wù)局.稅收工作文獻(xiàn)匯編.北京：法律出版社，1993.

[34] 金鑫.國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)金鑫在全國(guó)稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議結(jié)束時(shí)的講話[M]∥國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳.全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議主要領(lǐng)導(dǎo)講話匯編（1949-1994）.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1995.

[35] 江澤民.更好地組織和推進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立[M]∥江澤民.論社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì).北京：中央文獻(xiàn)出版社，2006.

[36] 朱镕基.國(guó)務(wù)院副總理朱镕基在全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議和稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議上的講話[M]∥國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳.全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議主要領(lǐng)導(dǎo)講話匯編（1949-1994）.北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，1995.

[37] 朱镕基.國(guó)務(wù)院副總理朱镕基在全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議和稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議上的講話[M]∥國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳.全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議主要領(lǐng)導(dǎo)講話匯編（1949-1994）.北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，1995.

[38] 高度重視 加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo) 狠抓落實(shí) 扎實(shí)推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作[N].人民日?qǐng)?bào)，2003-9-13.

[39] 回良玉.深刻認(rèn)識(shí)全面取消農(nóng)業(yè)稅重大意義[N].人民日?qǐng)?bào)，2006-2-24.

[40] 李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議[N].人民日?qǐng)?bào)，2019-3-19.

[41] 毛澤東.經(jīng)濟(jì)問(wèn)題與財(cái)政問(wèn)題[M]∥中共中央文獻(xiàn)研究室.毛澤東文集.北京：人民出版社，1991.

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