劉春蕊

【摘 要】全面預(yù)算管理是以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，它既是控制經(jīng)營和財務(wù)活動的依據(jù)，又是企業(yè)決策的具體化。預(yù)算是企業(yè)計劃的數(shù)字化和明細(xì)化的表達(dá)，體現(xiàn)全員參與、全過程監(jiān)督、全方位實(shí)施的特征。但對于大多數(shù)企業(yè)來說，全面預(yù)算管理的水平不高，管理制度的建設(shè)仍有待完善。本文就企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀存在的問題提出幾點(diǎn)思考。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理;戰(zhàn)略目標(biāo);問題

一、什么是全面預(yù)算管理

要了解全面預(yù)算管理，首先需要理解預(yù)算在企業(yè)中的含義。預(yù)算是指企業(yè)通過系統(tǒng)科學(xué)的方法，對企業(yè)的人、財、物進(jìn)行合理的分配，以保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的目標(biāo);預(yù)算是企業(yè)未來經(jīng)營的準(zhǔn)繩。

全面預(yù)算是企業(yè)通過對內(nèi)外環(huán)境的分析和預(yù)測，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對企業(yè)資源進(jìn)行合理的調(diào)配，并對企業(yè)未來經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)督與控制的一項(xiàng)整體經(jīng)營計劃。

二、全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

1.全員性。全面預(yù)算不僅僅是管理層的活動，全員參與原則是預(yù)算管理中的重要原則之一。員工是企業(yè)之本，只有他們充分參與其中，集思廣益，發(fā)揮員工的聰明才智和創(chuàng)造力，才能使企業(yè)立于不敗之地。

2.全過程。全面預(yù)算管理涉及到預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和監(jiān)督考核的各個環(huán)節(jié)。做到預(yù)算編制有審查，預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)督，預(yù)算績效有評價的完整體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算和績效管理的一體化。

3.全方位。全面預(yù)算管理涉及企業(yè)的各個部門，從基層員工到企業(yè)高管，橫向到邊，縱向到底。預(yù)算管理的內(nèi)容至少應(yīng)有業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算兩部分構(gòu)成。預(yù)算內(nèi)容體系應(yīng)該涵蓋企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)的全部內(nèi)容。

三、全面預(yù)算管理的功能

（1）規(guī)劃預(yù)測功能。全面預(yù)算是企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，經(jīng)過預(yù)測、分析、論證，將企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)加以量化的具體體現(xiàn)。例如：企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是低成本戰(zhàn)略、價值最大化戰(zhàn)略還是擴(kuò)張戰(zhàn)略？企業(yè)目標(biāo)一經(jīng)確定，便可以通過制定全面預(yù)算進(jìn)行執(zhí)行。

（2）監(jiān)督控制功能。規(guī)劃和監(jiān)督控制是相輔相成的。只有規(guī)劃而不進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督控制，則預(yù)算有可能背離企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。同時控制是以預(yù)算為依據(jù)，如果企業(yè)只有控制沒有規(guī)劃，控制就無法可依。

企業(yè)預(yù)算控制的好壞，關(guān)鍵在其制度是否有效。企業(yè)所有人員在其合法權(quán)利內(nèi)行權(quán)，所以業(yè)務(wù)不經(jīng)授權(quán)，不能執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)模式和外部環(huán)境，制定適宜企業(yè)自身發(fā)展的組織體制。

（3）資源配置功能。企業(yè)經(jīng)營過程中，資源是有限的，因此資源配置就是一種選擇過程。沒有預(yù)算，就沒有科學(xué)的資源分配，浪費(fèi)就不可避免。預(yù)算就是資源的科學(xué)分配，向外開源向內(nèi)節(jié)流。通過全面預(yù)算管理，合理調(diào)配和最有效的利用企業(yè)資源，選擇對企業(yè)發(fā)展最有利的方案并付諸實(shí)施，以達(dá)到企業(yè)效益最大化。

（4）激勵功能。將預(yù)算與全體員工的切實(shí)利益緊密結(jié)合，是全面預(yù)算管理成功的關(guān)鍵。預(yù)算目標(biāo)明確，獎罰分明，才能有效的激發(fā)全體員工的潛力和創(chuàng)造力。例如將預(yù)算的達(dá)成與員工的升職、加薪等相結(jié)合，促使全體員工全力以赴，在追求個人自我實(shí)現(xiàn)的同時達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

四、我國預(yù)算管理實(shí)踐中存在的問題

1.對全面預(yù)算管理認(rèn)識存在盲區(qū)

現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了全面預(yù)算管理的科學(xué)性和重要性。面對當(dāng)今瞬息萬變的外部市場環(huán)境，傳統(tǒng)企業(yè)管理中僅以生產(chǎn)為中心的生產(chǎn)經(jīng)營計劃已經(jīng)無法滿足當(dāng)代企業(yè)發(fā)展的需求。但是目前國內(nèi)企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)還是集中在生產(chǎn)領(lǐng)域，只注重編制銷售預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等成本利潤的體現(xiàn)，缺乏對于未來企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債和現(xiàn)金流量的預(yù)測。

企業(yè)對編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表的重視不足。表現(xiàn)在企業(yè)缺乏對未來現(xiàn)金收入和支出情況的預(yù)測分析和論證，對企業(yè)整體資源的利用缺乏合理的安排和長期發(fā)展規(guī)劃。

當(dāng)今社會大量倒閉的企業(yè)，其主要原因是資產(chǎn)負(fù)債率畸高，企業(yè)資金鏈斷裂所致。企業(yè)不重視資本支出預(yù)算，投資決策不從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)進(jìn)行事前安排，投資方向與企業(yè)現(xiàn)有主營業(yè)務(wù)缺乏關(guān)聯(lián)性，缺乏相互支持，致使大量資金占用導(dǎo)致資金斷裂。

2.預(yù)算管理機(jī)構(gòu)不健全

健全的預(yù)算管理組織體系是全面預(yù)算管理實(shí)施的組織保障。

現(xiàn)在很多企業(yè)片面的認(rèn)為全面預(yù)算管理是財務(wù)部門的工作，誠然，預(yù)算管理是財務(wù)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，但是，全面預(yù)算管理工作的推進(jìn)，如果得不到?jīng)Q策層支持和全體員工的認(rèn)同，就無法保障預(yù)算管理的權(quán)威性、規(guī)范性和執(zhí)行力，就起不到應(yīng)有的管理作用。

建立預(yù)算管理委員會，并明確預(yù)算管理的責(zé)任中心，是解決預(yù)算管理中組織體系矛盾的有效方法。對于全面預(yù)算管理來說，預(yù)算管理委員會是最高管理機(jī)構(gòu)，人員組成應(yīng)堅持權(quán)威性、全面代表性和效率性原則。

3.預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性有待提高

首先，預(yù)算缺乏戰(zhàn)略一致性。企業(yè)不能根據(jù)自己的實(shí)際情況，確定科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)往往是決策層的簡單意志，并自上而下進(jìn)行分解。要么是目標(biāo)脫離實(shí)際而無法得到下層的認(rèn)同，無法有效執(zhí)行，從而無法達(dá)到激勵員工并完成企業(yè)目標(biāo)的目的;要么預(yù)算的制定僅僅是停留在簡單的成本費(fèi)用控制，無法激發(fā)員工的創(chuàng)造和創(chuàng)新，無法實(shí)現(xiàn)價值提升，無法為企業(yè)帶來增值效益。

其次，預(yù)算編制的方法單一。預(yù)算的方法包括：增量和零基預(yù)算、固定和彈性預(yù)算、定期和滾動預(yù)算?，F(xiàn)在大部分企業(yè)僅編制固定和定期預(yù)算，很少運(yùn)用彈性預(yù)算和滾動預(yù)算管理。各種預(yù)算方法均有優(yōu)劣，不同的預(yù)算編制方法有其特點(diǎn)和適用范圍，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的特點(diǎn)選擇適應(yīng)于反映不同性質(zhì)經(jīng)營業(yè)務(wù)的預(yù)算模式。使預(yù)算很好的適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要，更好的助推企業(yè)的發(fā)展。

4.預(yù)算執(zhí)行情況有待提高

企業(yè)單單構(gòu)建全面預(yù)算管理的制度和系統(tǒng)是不夠的，預(yù)算不是目的，預(yù)算的終點(diǎn)是績效。因此，強(qiáng)化企業(yè)管理和員工工作的執(zhí)行力，是全面推行預(yù)算管理工作的落腳點(diǎn)。預(yù)算頻繁調(diào)整，不具有可操作性，預(yù)算執(zhí)行過程中不力，沒有落實(shí)到考核上，預(yù)算就只是流于形式。企業(yè)必須建立預(yù)算激勵和監(jiān)督機(jī)制，明確各部門和員工的職責(zé)，對預(yù)算完成不力的部門和員工及進(jìn)行考核，而對預(yù)算執(zhí)行情況良好和超額完成的部門和員工進(jìn)行獎勵，從而激勵全體員工在工作崗位上發(fā)揮積極主動性和創(chuàng)造性。

五、小結(jié)

綜上所述，現(xiàn)在大多企業(yè)預(yù)算管理不能和企業(yè)的戰(zhàn)略進(jìn)行有效的銜接，導(dǎo)致企業(yè)的目光短視，只重視短期經(jīng)營利益而忽視了長期戰(zhàn)略的執(zhí)行。根據(jù)企業(yè)的長期發(fā)展實(shí)踐，科學(xué)的實(shí)施全面預(yù)算管理，是企業(yè)獲得長足發(fā)展的動力和成功的關(guān)鍵。企業(yè)必須重視全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的地位，將預(yù)算管理同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，不斷提升預(yù)算管理水平。

建立基于戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系，強(qiáng)化決策層在預(yù)算管理中的重要地位，強(qiáng)化預(yù)算管理的權(quán)威性和可執(zhí)行性，提高企業(yè)資源的有效配置和利用，才能為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供保障。

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